杜巧云

【摘要】信息時(shí)代的到來，要求我們重新審視現(xiàn)行的會(huì)計(jì)目標(biāo)。從當(dāng)前我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位入手，以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論為基礎(chǔ)，結(jié)合利益相關(guān)者理論分析了會(huì)計(jì)信息的需求和供給問題，最后提出了關(guān)于我國信息化階段會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化定位，并進(jìn)行可行性分析。

【關(guān)鍵詞】信息化；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)信息；多元化定位

一、引言

信息化時(shí)代就是信息產(chǎn)生價(jià)值的時(shí)代，從宏觀方面看，信息時(shí)代的若干發(fā)展趨勢(shì)已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的歷史潮流改變著當(dāng)今世界的面貌和格局。就會(huì)計(jì)理論而言，信息化發(fā)展不僅影響著會(huì)計(jì)理論未來研究方向和發(fā)展模式，也改變著會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、信息披露等等方面。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指企業(yè)通過會(huì)計(jì)活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或結(jié)果，是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中提出的，具有一定的時(shí)代背景。隨著信息化時(shí)代的到來，膨脹的信息對(duì)社會(huì)各方面都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，這對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)也提出了質(zhì)疑。因此，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，亟需構(gòu)建一個(gè)具有時(shí)代特征的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

二、我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的主流觀點(diǎn)

我國對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究較西方發(fā)達(dá)國家而言起步較晚，因此，在理論體系的建立方面借鑒了發(fā)達(dá)國家的理論。雖然自90年代以來，我國學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究都極為重視，所取得的成果也很多，但至今尚未取得一致看法。

目前我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位仍處于百家爭鳴階段，主要有以下幾個(gè)觀點(diǎn)：一部分學(xué)者主張受托責(zé)任觀，該觀點(diǎn)是典型的“股東至上”的思想。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，委托關(guān)系變得模糊，利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的影響加劇，因此該觀點(diǎn)的局限性也逐漸顯現(xiàn)出來。另一部分學(xué)者主張沿用西方的“決策有用觀”，該觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息不但為資源的委托者、受托者服務(wù)，而且要為其他的利益相關(guān)者服務(wù)?？梢钥闯觥笆芡胸?zé)任觀”和“決策有用觀”都是以特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為研究前提得出的觀點(diǎn)，它們?cè)谔囟ǖ沫h(huán)境下都具備合理性。但二者并非對(duì)立的存在，兩種觀點(diǎn)都趨同于會(huì)計(jì)信息論，即會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供信息，不同之處在于“向誰提供信息”，即對(duì)會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象的側(cè)重角度不同。所以要正確地定位會(huì)計(jì)目標(biāo)，我們必須結(jié)合特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，分析會(huì)計(jì)信息的需求和供給。

三、信息化下我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的需求供給分析

信息化時(shí)代最大的特征就是信息資源的豐富性和碎片性，相對(duì)于很多主體的信息需求而言，現(xiàn)在的信息供給是無限的，與此同時(shí)篩取有用信息的難度也在上升。對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的關(guān)鍵有兩點(diǎn)，一點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)我國主要會(huì)計(jì)信息使用者以及他們所需要的會(huì)計(jì)信息的基本特征，另一點(diǎn)是了解我國的企業(yè)是否能提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。上述兩點(diǎn)分別體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的需求和供給，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供需平衡原理，我們應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求與供給作以分析，以明確我國的會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。

（一）會(huì)計(jì)信息的需求分析

1.主要的會(huì)計(jì)信息使用者。根據(jù)“需求決定供給”原理，可以說，有什么樣的會(huì)計(jì)信息使用者，相應(yīng)地，就應(yīng)該有什么樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)他們是否直接參與公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，分為信息的內(nèi)部需求者和信息的外部需求者。信息的內(nèi)部需求者主要包括股東、管理層、員工等。信息的外部需求者主要包括政府、銀行、消費(fèi)者等。

2.會(huì)計(jì)信息使用者所需會(huì)計(jì)信息的主要特征。會(huì)計(jì)信息的使用者是多元的，不同的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性，必然有不同的要求，即使同一信息使用者，在不同的時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性也有不同的要求。股東主要需求的是能夠反應(yīng)管理層的受托責(zé)任履行情況的并且真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息：債權(quán)人主要關(guān)注企業(yè)償還債務(wù)資金的能力、企業(yè)是否有條件和能力支付本金利息等等：管理者主要需求的是能夠進(jìn)行正確合理決策的并且真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息：員工主要關(guān)心的是企業(yè)固有狀況變化的一些信息，以便于了解是否會(huì)影響自身的利益：國資委、證監(jiān)會(huì)和稅務(wù)部門等。政府為了發(fā)揮其作用。需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行定期的審計(jì)和調(diào)查，以了解企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)狀況，從而進(jìn)行調(diào)控和監(jiān)管?？梢钥闯觯衅髽I(yè)的利益相關(guān)者一個(gè)共性就是要根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息去抉擇自己的“投資”方向。因此，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向各利益相關(guān)者提供他們所需要的信息。

（二）會(huì)計(jì)信息的供給分析

會(huì)計(jì)信息記錄了企業(yè)過去的發(fā)展?fàn)顩r，也是預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的重要資料。現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息的供給主要是通過提供財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告并不能滿足信息使用者的需求，主要原因有三方面：一是，會(huì)計(jì)信息有時(shí)不能客觀、完整地反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的本來面貌。主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策的選擇具有一定彈性。二是，重財(cái)務(wù)信息，而輕非財(cái)務(wù)信息。三是，會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原則使會(huì)計(jì)信息帶有傾向性。

（三）會(huì)計(jì)信息的需求供給分析

我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息的使用者需要更多、更廣、更具體的信息，而會(huì)計(jì)信息的供給者只能提供較少、較窄、較大眾的信息，這種供給滿足不了需求的現(xiàn)象直接影響了會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位及實(shí)現(xiàn)。但隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加完善、會(huì)計(jì)技術(shù)更加發(fā)達(dá)，及隨之建立起來的信息共享中心、決策支持系統(tǒng)等一系列創(chuàng)新都為會(huì)計(jì)信息的供給者能實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者的信息需求提供了可能。所以，現(xiàn)在這種“供不應(yīng)求”的現(xiàn)象并不影響我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新定位。

四、我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)目標(biāo)的重新定位

信息化時(shí)代使企業(yè)越來越社會(huì)化，企業(yè)的利益主體越來越多元化，公司的治理結(jié)構(gòu)逐漸演變?yōu)椤袄嫦嚓P(guān)者模型”，這就決定和要求會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位要多元化。會(huì)計(jì)目標(biāo)多元化，就是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息要以企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者的需要為目標(biāo)，提供有利于各利益相關(guān)者決策的信息。利益相關(guān)者模型是會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化所形成的產(chǎn)物。因此會(huì)計(jì)環(huán)境是影響會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的最直接因素，而我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境則為會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化提供了發(fā)展的可行性。