杜 蓓

(長(zhǎng)江工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院， 湖北 武漢 430212)

稅收法治視野下的高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)稅法教學(xué)研究

杜 蓓

(長(zhǎng)江工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院， 湖北 武漢 430212)

稅收法治是構(gòu)建法治社會(huì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和突破口。我國(guó)高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)在校生規(guī)模巨大且畢業(yè)后多分布在重要經(jīng)濟(jì)管理崗位上，成為稅收法治建設(shè)的骨干力量。會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的稅法教學(xué)正面臨教與學(xué)兩難、定位模糊、價(jià)值迷失等諸多問(wèn)題。為促進(jìn)我國(guó)的稅收法治事業(yè)，稅法教學(xué)應(yīng)在目標(biāo)定位、課程地位、教材與師資隊(duì)伍建設(shè)、教學(xué)方式與手段等方面進(jìn)行改進(jìn)。

稅收法治； 高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)； 稅法教學(xué)改革

一、稅收法治建設(shè)的意義、現(xiàn)狀與任務(wù)

亞里士多德將法治定義為“本身制定良好的法律得到普遍的執(zhí)行”。依此，稅收法治是指在有稅收良法的前提下，國(guó)家征稅權(quán)受到制約，納稅人的權(quán)利得到保障。衡量一國(guó)稅收法治水平的基本要素包括法治至上的治稅理念、成熟完備的稅法稅制、嚴(yán)謹(jǐn)高效的執(zhí)法程序、依法規(guī)范的執(zhí)法行為、公平充分的權(quán)益保障、合力強(qiáng)大的共治環(huán)境等。建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家是一項(xiàng)艱巨的系統(tǒng)工程，需要找到一些突破口。稅收是國(guó)家與公民之間最重要的聯(lián)結(jié)點(diǎn)之一，是國(guó)家治理的基石。將稅收的立法、執(zhí)法、司法和守法全過(guò)程納入法治框架，可望成為我國(guó)構(gòu)建法治社會(huì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和突破口[1]。稅收法治對(duì)政治安定、經(jīng)濟(jì)繁榮、社會(huì)團(tuán)結(jié)影響甚巨，對(duì)整體法治建設(shè)具有標(biāo)志性意義[2]。從歷史上考察，稅收法律主義在近代法治主義的確定上起到了先導(dǎo)和核心的作用，原因在于它把諸多法治文明的成果和理性精神注入了稅法[3]48。憲政國(guó)家尤其是實(shí)質(zhì)法治國(guó)家，本質(zhì)上必須同時(shí)為稅收國(guó)家[4]25。

經(jīng)過(guò)多年的努力，我國(guó)稅收法治建設(shè)取得顯著成就，體現(xiàn)在：稅收法治理念初步確立、行政執(zhí)法水平明顯提高、納稅人權(quán)利本位機(jī)制基本形成、稅收改革的法治方向逐步明確。同時(shí)存在的問(wèn)題也比較突出，一是稅收法律體系不夠健全規(guī)范。從立法的層級(jí)上看，我國(guó)目前由全國(guó)人大頒布的稅收法律至今只有4部，更多的是以通知、意見(jiàn)、函、決定等形式出現(xiàn)的規(guī)范性文件。這些文件主要出自國(guó)務(wù)院的財(cái)政、稅務(wù)、發(fā)改委等部門。由于立法層級(jí)偏低且更新速度快，難以形成邏輯體系，給執(zhí)法和守法帶來(lái)很大困難。大量的規(guī)范性文件成為一線執(zhí)法的主要依據(jù)，降低了稅收法律的穩(wěn)定性、權(quán)威性和嚴(yán)肅性。二是納稅遵從度不夠高，主要原因在于依法納稅意識(shí)和依法維權(quán)意識(shí)不強(qiáng)。三是稅收?qǐng)?zhí)法不夠規(guī)范。稅務(wù)機(jī)關(guān)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象在一些地區(qū)和行業(yè)還比較突出[5]。我國(guó)正面臨著艱巨的稅收法治現(xiàn)代化建設(shè)任務(wù)。

“稅收法治現(xiàn)代化從動(dòng)態(tài)角度看是人的法律觀念和行為方式由傳統(tǒng)向現(xiàn)代的轉(zhuǎn)變過(guò)程，其核心是人的現(xiàn)代化，因此要特別重視培養(yǎng)征稅者和納稅者法律至上的現(xiàn)代法治觀念?！盵6]高校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生占社會(huì)總?cè)丝诘谋壤m微不足道，然而這一群體在促進(jìn)稅收法治建設(shè)方面卻是名符其實(shí)的“關(guān)鍵少數(shù)”，可惜以往的學(xué)術(shù)研究對(duì)此未引起足夠重視。中共十八屆四中全會(huì)《關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》強(qiáng)調(diào)，“法律的權(quán)威源自人民的內(nèi)心擁護(hù)和真誠(chéng)信仰，必須把全民普法和守法作為依法治國(guó)的長(zhǎng)期基礎(chǔ)性工作，深入開(kāi)展法治宣傳教育。”要實(shí)現(xiàn)稅收法治現(xiàn)代化，首先必須重視稅法教育。從上世紀(jì)90年代初至今，我國(guó)高校會(huì)計(jì)專業(yè)開(kāi)展稅法教學(xué)已近30年，取得矚目成績(jī)。同時(shí)調(diào)研表明，稅法教學(xué)正面臨學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不高、教與學(xué)兩難、價(jià)值迷失、定位模糊等諸多棘手問(wèn)題，需站在稅收法治的角度提出解決對(duì)策。

二、高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生在稅收法治建設(shè)中的骨干地位

(一)高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)在校生規(guī)模巨大

會(huì)計(jì)被高中畢業(yè)生及家長(zhǎng)認(rèn)為是技術(shù)性較強(qiáng)、務(wù)實(shí)的白領(lǐng)崗位，因而會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)一直是就讀的熱門。早在1999年，全國(guó)1032所普通高校中就有488所開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)；全國(guó)普通高校和成人高校在校生總數(shù)560萬(wàn)人，其中146萬(wàn)為經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)學(xué)生，而會(huì)計(jì)專業(yè)高達(dá)53萬(wàn)人。即在20世紀(jì)末，約每10個(gè)大學(xué)生中有1人在學(xué)會(huì)計(jì)，每3個(gè)經(jīng)濟(jì)管理類學(xué)生中有1人屬于會(huì)計(jì)專業(yè)[7]。進(jìn)入21世紀(jì)后，會(huì)計(jì)專業(yè)熱度不減，年年名列畢業(yè)生人數(shù)最多的十大專業(yè)。近年來(lái)，僅全日制普通本科層次的年均畢業(yè)生數(shù)量就在10萬(wàn)人以上。由于會(huì)計(jì)專業(yè)受到熱捧，許多高校的經(jīng)管院系已經(jīng)出現(xiàn)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)現(xiàn)象。在中部地區(qū)的H省，某應(yīng)用型本科學(xué)校近4年來(lái)新生計(jì)劃在400人左右，由于入校后學(xué)生強(qiáng)烈要求調(diào)整專業(yè)，實(shí)際招生都超過(guò)1000人。該省54所高職學(xué)校中有46所開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)，布點(diǎn)比例高達(dá)85%，校均年度招生超過(guò)300人，規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于經(jīng)管類的其他專業(yè)(通常難以達(dá)到100人)。

(二)高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生多在經(jīng)濟(jì)管理崗位就業(yè)

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生真正完全離開(kāi)經(jīng)濟(jì)管理崗位的不到10%。他們的選擇之一是國(guó)家行政機(jī)關(guān)中的經(jīng)濟(jì)管理崗位，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門是最大的去向地。在近年來(lái)的中央及省級(jí)公務(wù)員招考中，上述三部門約80%的崗位要求是財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)生。調(diào)研還發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)局正職負(fù)責(zé)人畢業(yè)專業(yè)所占比例最大的竟不是財(cái)政學(xué)或稅收學(xué)，而是會(huì)計(jì)學(xué)，很多負(fù)責(zé)人甚至還擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師等頭銜。通常認(rèn)為，在封建社會(huì)歷史較長(zhǎng)的國(guó)家，行政機(jī)關(guān)及其官員的依法行政是整個(gè)法治建設(shè)的難點(diǎn)和重點(diǎn)。就稅收法治而言，涉稅行政機(jī)關(guān)的公務(wù)員候選人理所當(dāng)然成了稅法教育的重點(diǎn)對(duì)象。除了行政機(jī)關(guān)外，在稅收立法和司法部門也需要既懂會(huì)計(jì)又懂法律的復(fù)合型人才。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)看，我國(guó)在現(xiàn)有的司法機(jī)關(guān)內(nèi)部專設(shè)稅務(wù)法庭和稅務(wù)檢察室將成為改革趨勢(shì)，未來(lái)的稅務(wù)法官和稅務(wù)檢察官最好是在完成會(huì)計(jì)學(xué)本科學(xué)業(yè)后再接受法律碩士教育或攻讀法學(xué)第二學(xué)士學(xué)位。因此，在會(huì)計(jì)專業(yè)開(kāi)展稅法教育將對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法和司法產(chǎn)生重要影響。

會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的第二大去處是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理崗位。由于企業(yè)提供的崗位有限及對(duì)員工的信任等因素，初次就業(yè)能夠完全實(shí)現(xiàn)專業(yè)對(duì)口的不多。但在畢業(yè)3年后，絕大多數(shù)人已進(jìn)入財(cái)會(huì)崗，其余人員亦多在企業(yè)的其他中、基層管理崗位。因?yàn)槠毡閷?shí)行稅收代扣代繳制度，加之專業(yè)化的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)興起，納稅人與稅務(wù)行政機(jī)關(guān)直接發(fā)生工作聯(lián)系的機(jī)會(huì)其實(shí)并不多，企業(yè)財(cái)務(wù)處及其工作人員可稱得上“影子稅務(wù)局”和“影子征稅員”，比如在個(gè)人所得稅的征收問(wèn)題上。這部分工作人員承擔(dān)的不僅僅是代扣代繳的任務(wù)，還需要向納稅人解釋和宣傳稅法規(guī)定。我國(guó)稅法是否能在企業(yè)有效實(shí)施，處于基層的公眾是否能夠樹立稅收法治意識(shí)，在這一點(diǎn)上由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員更接地氣，因此其產(chǎn)生的影響甚至大于稅務(wù)行政機(jī)關(guān)。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的一些涉稅違法犯罪現(xiàn)象，固然與企業(yè)總負(fù)責(zé)人的指使有很大關(guān)系，但財(cái)務(wù)崗人員本身沒(méi)有發(fā)揮堡壘作用、對(duì)權(quán)利義務(wù)認(rèn)識(shí)的錯(cuò)位也是關(guān)鍵性的因素。

三、高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)稅法教學(xué)的應(yīng)然目標(biāo)分析

(一)樹立正確的稅法理念

法國(guó)思想家盧梭曾指出：“一切法律之中最重要的法律不是銘刻在大理石和銅表上，而是銘刻在公民的內(nèi)心里。”稅法能否發(fā)揮作用，能否被嚴(yán)格遵守和積極執(zhí)行，重要的是看它是否能為人們所接受和擁護(hù)。因此，使學(xué)生樹立正確的稅法理念應(yīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)的首要任務(wù)，從教育學(xué)角度看這體現(xiàn)了德育為首的原則。廣義的稅法理念包括對(duì)稅法的評(píng)價(jià)、法律情感、法律意志和法律信仰。在稅法教學(xué)中，尤其要重視稅法信仰的培育，因?yàn)檫@是實(shí)現(xiàn)真正法治社會(huì)的精神條件，是現(xiàn)代法律有效運(yùn)行的心理基礎(chǔ)。要努力強(qiáng)化學(xué)生對(duì)稅法的理智認(rèn)同，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生自覺(jué)守法的良好意識(shí)，盡量避免形成盲從性或反抗性的稅法心理。

(二)掌握基本的稅法知識(shí)

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的稅法知識(shí)以龐雜著稱，以至于在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)工作多年的公務(wù)員都不能以精通的層次自居。我國(guó)現(xiàn)有的18個(gè)實(shí)際在征稅種，只有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車船稅這3個(gè)由全國(guó)人大立法，其余都是以行政法規(guī)或部門規(guī)章為依據(jù)征收的。僅以稅收優(yōu)惠問(wèn)題為例，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)在1980年至2013年間共發(fā)布了2154個(gè)規(guī)范性文件，覆蓋現(xiàn)行全部稅種。以“個(gè)人所得稅”作為標(biāo)題的包含詞語(yǔ)在北大法寶法規(guī)檢索系統(tǒng)搜索，可搜到部門規(guī)章450個(gè)，以“增值稅”為包含詞語(yǔ)可搜到1412個(gè)部門規(guī)章。因此，我們確定會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生應(yīng)掌握的稅法知識(shí)的量與質(zhì)，既要考慮國(guó)家與社會(huì)的需要，又要考慮學(xué)生個(gè)性化需要與接受能力。其學(xué)習(xí)的內(nèi)容必須有一定難度，但又不能讓學(xué)生望而卻步。學(xué)生在校期間需要掌握的只是未來(lái)工作崗位中所涉知識(shí)的一部分，同時(shí)由于全日制學(xué)校教育本身難以克服的局限性，在校期間的學(xué)習(xí)只是一個(gè)鋪墊和引子，不能完全代替職后的學(xué)習(xí)。這是一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)前提。具體講，就是讓學(xué)生對(duì)我國(guó)的稅收管理體制、主要稅種立法、稅收征管程序、稅務(wù)刑法有一個(gè)基本的了解；在校期間要形成框架性認(rèn)識(shí)，完成法理性規(guī)則和部分技術(shù)性規(guī)則的學(xué)習(xí)，為職后的技術(shù)性規(guī)則學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。這是本文對(duì)“基本”含義的界定。以增值稅法的教學(xué)為例，若在出口貨物的免抵退稅計(jì)算方法方面過(guò)于深入，就超出了“基本”的范疇。因?yàn)檫@部分知識(shí)需要學(xué)生有一定的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，而且即使是實(shí)務(wù)人士在理解相關(guān)規(guī)定時(shí)也存在巨大困難。我們?nèi)舭堰@部分內(nèi)容列入教學(xué)，其效果可想而知。

(三)形成基本的稅法實(shí)務(wù)能力

在學(xué)習(xí)基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，學(xué)生要初步形成“稅”和“法”兩個(gè)方面的能力，前者指的是稅務(wù)登記、稅金的一般計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納、會(huì)計(jì)處理等能力，后者指稅收法律關(guān)系的判斷與分析能力。和前述的知識(shí)教學(xué)目標(biāo)一樣，對(duì)能力的培養(yǎng)也應(yīng)有一個(gè)合理的度，畢業(yè)生對(duì)基本的操作流程不至于陌生但一般還難以達(dá)到獨(dú)立工作的能力(個(gè)別優(yōu)秀學(xué)生例外)。學(xué)生在走上工作崗位后需要一定的輔導(dǎo)期和適應(yīng)階段。比如，在企業(yè)財(cái)務(wù)崗工作的畢業(yè)生，能根據(jù)企業(yè)的類型和業(yè)務(wù)種類判斷應(yīng)納的稅種，能查閱法規(guī)，進(jìn)行基本的稅款計(jì)算，并初步具備有關(guān)稅法條款的解釋與宣傳能力。然而在企業(yè)所得稅、增值稅等稅種的復(fù)雜計(jì)算方面，畢業(yè)生仍存在諸多疑惑，這是一種正常現(xiàn)象。在能力培養(yǎng)上，高校和社會(huì)的分工應(yīng)主要依據(jù)效率原則確定，即根據(jù)己方的優(yōu)勢(shì)承擔(dān)培養(yǎng)任務(wù)。

四、當(dāng)前高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)稅法教學(xué)存在的問(wèn)題

(一)稅法教學(xué)缺乏應(yīng)有的重視

盡管稅法早已被列為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的必考科目之一，但在很多學(xué)校的人才培養(yǎng)方案中并未獲得應(yīng)有的地位。一是課程地位不高，多被列為一般性的專業(yè)必修課，只有極少數(shù)學(xué)校將稅法列為專業(yè)核心課，另有一些學(xué)校甚至將其定為選修課。二是課時(shí)量偏少，多數(shù)學(xué)校為32至48課時(shí)，2至3個(gè)學(xué)分。稅法教學(xué)內(nèi)容包括稅法總論、18個(gè)稅種的實(shí)體法、程序法等。課堂教學(xué)的內(nèi)容龐雜，同時(shí)需要開(kāi)展實(shí)踐教學(xué)，48個(gè)學(xué)時(shí)顯然難以完成最基本的任務(wù)。三是開(kāi)設(shè)時(shí)間多安排在第7學(xué)期，此時(shí)學(xué)生面臨考研及應(yīng)聘等諸多事宜，精力不夠集中，到課率較低，致使教學(xué)安排流于形式，期末考試的成績(jī)?cè)u(píng)定亦不得不采取大面積“開(kāi)恩”的方式進(jìn)行。四是教學(xué)資源投入偏少，很少有學(xué)校建設(shè)納稅實(shí)驗(yàn)室、購(gòu)買必要的模擬軟件。校外參觀也沒(méi)有列入計(jì)劃，學(xué)生的實(shí)踐能力培養(yǎng)失去依托。

(二)稅法教材建設(shè)滯后

根據(jù)教育學(xué)原理，課堂教學(xué)內(nèi)容不應(yīng)該是對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的簡(jiǎn)單照搬，而是要經(jīng)過(guò)一個(gè)轉(zhuǎn)換的過(guò)程。教育目標(biāo)、現(xiàn)有知識(shí)、教育對(duì)象等因素是課堂教學(xué)內(nèi)容選擇的外在依據(jù)。課堂教學(xué)內(nèi)容必須保持體系化和較高的穩(wěn)定性。市場(chǎng)上的各種稅法教材，與上述要求相差甚遠(yuǎn)，影響了教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第一，由于過(guò)于注重技術(shù)性規(guī)則的教學(xué)，教材內(nèi)容的穩(wěn)定性過(guò)低，即使是采取當(dāng)年出版的教材，也未必趕得上國(guó)家稅收法律政策的變化。第二，稅制部分傾向于法條的羅列，忽視背后的學(xué)理分析，學(xué)生難以形成對(duì)稅收法律體系的整體認(rèn)知。第三，忽視了其作為獨(dú)立法律部門制度的研究，只是將其作為一種工具性的制度進(jìn)行介紹；偏重理論的闡述，缺乏基本案例的支撐，增加了學(xué)習(xí)者的難度。由于上述困境，很多學(xué)校出現(xiàn)了“教師授課靠講義，學(xué)生學(xué)習(xí)靠筆記”的奇怪現(xiàn)象，本應(yīng)發(fā)揮重要作用的教材成了一種擺設(shè)。教材編寫出現(xiàn)這種令人遺憾的情況，主要是由于編寫者多為來(lái)自會(huì)計(jì)、財(cái)政學(xué)專業(yè)的學(xué)者。根據(jù)他們自身的理解，“稅法學(xué)”不知不覺(jué)地異化為“稅收學(xué)”，“法”的元素蕩然無(wú)存。我們推敲一些高校公布的課程標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格意義上講，其名稱應(yīng)改為稅收學(xué)、稅務(wù)學(xué)、納稅實(shí)務(wù)，或直接叫稅款計(jì)算學(xué)。教材建設(shè)的滯后，一方面與編撰者對(duì)稅法教學(xué)目標(biāo)的本質(zhì)認(rèn)識(shí)不到位有關(guān)，另一方面也可能是受注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的“綁架”無(wú)奈而為之，整個(gè)稅法教學(xué)從此走上了一條應(yīng)試教育的不歸路。

(三)稅法教師的素質(zhì)難以勝任教學(xué)

根據(jù)稅收法治工作的要求，作為引路人的稅法教師在思想道德素質(zhì)、知識(shí)儲(chǔ)備、實(shí)踐能力方面等都應(yīng)達(dá)到一定水準(zhǔn)。會(huì)計(jì)專業(yè)的稅法教學(xué)同時(shí)牽涉到會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)等多門學(xué)科，理想的教師人選應(yīng)同時(shí)具備上述知識(shí)。但和很多發(fā)達(dá)國(guó)家不同的是，我國(guó)在本科及研究生階段的專業(yè)設(shè)置中均無(wú)“稅法”專業(yè)，符合要求的師資難以招聘到。在實(shí)踐中，稅法教師一般多由會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)畢業(yè)的教師擔(dān)任，少數(shù)綜合性大學(xué)選擇了法學(xué)教師。前者難以對(duì)法條后面的法理進(jìn)行分析，于是課堂上將稅法課簡(jiǎn)化為機(jī)械僵硬的稅款計(jì)算和籌劃課，學(xué)生覺(jué)得乏味。后者雖法學(xué)理論儲(chǔ)備深厚，但缺乏基本的會(huì)計(jì)知識(shí)，在面對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生時(shí)難以找到共同話語(yǔ)，開(kāi)展案例教學(xué)時(shí)存在明顯的劣勢(shì)。此外，由于稅法的應(yīng)用性比較強(qiáng)，無(wú)論什么專業(yè)畢業(yè)的教師都需要具備一定的稅務(wù)處理實(shí)踐。但目前高校招聘的教師多為從校門走到校門的應(yīng)屆畢業(yè)生，缺乏實(shí)務(wù)經(jīng)歷，在課堂講授時(shí)很難駕馭教材，難以將知識(shí)點(diǎn)講透徹，只好停留在簡(jiǎn)單的照本宣科的法條解釋層次。

(四)稅法教學(xué)目標(biāo)把握失準(zhǔn)

完整的教學(xué)目標(biāo)包括德育、智育(知識(shí)、能力培養(yǎng))兩個(gè)方面，兼顧知識(shí)點(diǎn)教學(xué)的均衡。當(dāng)前稅法教學(xué)出現(xiàn)的以下失衡現(xiàn)象需要糾正。一是德育與智育的失衡，表現(xiàn)在輕視法律信仰的培養(yǎng)，重視應(yīng)用性知識(shí)點(diǎn)的灌輸。法律信仰的形成與學(xué)生對(duì)法律內(nèi)在精神的理解密切相關(guān)。以個(gè)人所得稅法為例，國(guó)家針對(duì)不同的所得設(shè)置不同的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率。若教師在授課時(shí)從提高效率出發(fā)，不對(duì)立法背景和目的作出說(shuō)明，只是機(jī)械地適用對(duì)應(yīng)的法條，雖然學(xué)生能很快掌握計(jì)算方法，但難以形成對(duì)法律的認(rèn)同。二是知識(shí)與能力培養(yǎng)的失衡，主要表現(xiàn)在輕視實(shí)踐動(dòng)手能力的培養(yǎng)，整個(gè)授課在教室完成，學(xué)生缺乏與實(shí)務(wù)部門的接觸。三是“稅”與“法”的失衡，表現(xiàn)在重稅輕法或重法輕稅。有學(xué)者指出，根據(jù)稅法的特點(diǎn)，法理分析必須建立在具體數(shù)量關(guān)系分析的基礎(chǔ)上。稅法計(jì)算是必不可少的，否則法理分析就成了空中樓閣[8]。

(五)稅法教學(xué)與考核方法單一，教學(xué)手段落后

由于教師知識(shí)儲(chǔ)備有限、課時(shí)偏緊、教學(xué)資源投入過(guò)少等原因，稅法教學(xué)普遍采用傳統(tǒng)的教授法，缺乏實(shí)用性和互動(dòng)，沒(méi)有正確處理教師主導(dǎo)與學(xué)生主體的關(guān)系。被動(dòng)的填鴨式的教學(xué)難以激發(fā)學(xué)生的求知欲望和探索精神，課堂氣氛壓抑。在學(xué)生成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面，仍完全依賴傳統(tǒng)的期末閉卷筆試和平時(shí)出勤，題型多為名詞解釋、簡(jiǎn)答、論述等機(jī)械識(shí)記內(nèi)容，缺少考察學(xué)生理解與分析能力的題目。同時(shí)，實(shí)驗(yàn)操作、課堂討論等情況未計(jì)入平時(shí)成績(jī)，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)動(dòng)力，寄希望于考前的臨時(shí)背誦。在教學(xué)手段上，雖然多媒體教學(xué)已普遍使用，但更多的先進(jìn)教學(xué)手段和直觀教學(xué)方式在實(shí)踐中采用較少，比如法律診所、案例研討會(huì)。

五、稅收法治視角下高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)稅法教學(xué)的改進(jìn)對(duì)策

要發(fā)揮會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生在稅收法治事業(yè)工作中的骨干作用，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有稅法教學(xué)進(jìn)行全面改革。很多學(xué)者已經(jīng)指出，我國(guó)稅法教學(xué)面臨最大的挑戰(zhàn)是稅收法制(立法)建設(shè)的滯后，稅法時(shí)效性過(guò)強(qiáng)給教學(xué)內(nèi)容的選擇造成極大困難。稅法立法的層級(jí)過(guò)低，使稅法教材面臨一年一換的尷尬境地。應(yīng)該承認(rèn)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，稅收法治建設(shè)不可能一蹴而就。因此，稅法教育工作者在今后很長(zhǎng)一段時(shí)間將不得不面對(duì)教學(xué)內(nèi)容的合理選擇問(wèn)題。在此認(rèn)識(shí)前提下，本文就稅法教學(xué)改進(jìn)提出以下具體建議。

(一)將稅法列為專業(yè)核心課，分配足夠的課時(shí)量

專業(yè)核心課是指為本專業(yè)基本工作能力的形成奠定基礎(chǔ)的主干課程，其在整個(gè)人才培養(yǎng)方案中處于軸心位置，授課質(zhì)量直接影響到學(xué)生就業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。遺憾的是，會(huì)計(jì)教育界一直未對(duì)核心課程的范圍達(dá)成共識(shí)。從各校自行設(shè)置情況看，會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等5門課程充當(dāng)本科階段核心課程的頻率最高[9]。稅法未入選的主要原因如下：一是認(rèn)為其與學(xué)科的知識(shí)體系相差較遠(yuǎn)，難以融合；二是認(rèn)為培養(yǎng)稅收法治之才的主角是財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)專業(yè)。三是學(xué)界對(duì)稅法的研究還不夠深入，課程的學(xué)術(shù)性欠佳，稅法教材編寫水平在整個(gè)專業(yè)中處于末端，故不適合作為重點(diǎn)學(xué)習(xí)的內(nèi)容。本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本身是一個(gè)培養(yǎng)復(fù)合型人才的應(yīng)用型專業(yè)，所以不必過(guò)分拘泥于學(xué)科的邏輯體系。稅法研究的成果偏少確實(shí)是一個(gè)事實(shí)，但若組織各方面專家進(jìn)行集中攻關(guān)，應(yīng)能交出體面的稅法教材。關(guān)于稅法教學(xué)的重要性，有關(guān)學(xué)者的調(diào)研也予以了證實(shí)。頡茂華等人列出了高校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)常設(shè)的15門課程，要求不同群體對(duì)其重要性進(jìn)行排序。專任教師將稅法名列第六，學(xué)生將其名列第四，用人單位將其列為第三[10]?？梢?jiàn)，如果從課程的重要性出發(fā)，沒(méi)有理由將稅法排除在核心課之外，更沒(méi)有理由將稅法設(shè)成選修課。為將稅法教學(xué)落到實(shí)處，本文建議安排64個(gè)學(xué)時(shí)，其中實(shí)踐16學(xué)時(shí)。稅法教學(xué)需要會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等前置課程的支撐，因此，最好安排在第三至第六學(xué)期。

(二)校政企協(xié)同，組織編寫并推廣稅法示范教材

稅法教材的水準(zhǔn)過(guò)低已經(jīng)對(duì)稅法課存在的合理性造成了沖擊。教材編寫應(yīng)在以下方面作出努力：一是兼顧學(xué)術(shù)性和應(yīng)用性，尤其要在學(xué)術(shù)深度上下功夫，這對(duì)形成堅(jiān)定的稅法信仰至關(guān)重要。依此，在介紹各個(gè)實(shí)體稅種時(shí)，就不能再開(kāi)門見(jiàn)山地講授規(guī)定和計(jì)算方法，而要先對(duì)稅種的產(chǎn)生、立法背景、價(jià)值取向、國(guó)外實(shí)踐等進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。學(xué)習(xí)的知識(shí)不能在應(yīng)用性方面走得太遠(yuǎn)，尤其不能過(guò)于細(xì)碎化。二是兼顧教師的教與學(xué)生的學(xué)。在這方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森的經(jīng)濟(jì)學(xué)教材是非常成功的典范。一種好的稅法教材，應(yīng)該既是教材又是學(xué)材，既有深?yuàn)W的學(xué)術(shù)論證，又有豐富的真實(shí)案例來(lái)支撐。三是兼顧穩(wěn)定性和時(shí)效性，改變教材一年一換的不正常情形。高校從事的是素質(zhì)教育，教材要關(guān)注立法變革，但教學(xué)內(nèi)容不必與立法保持亦步亦趨的關(guān)系。四是處理好與職業(yè)資格考試、專業(yè)技術(shù)資格考試的對(duì)接，如稅務(wù)師職業(yè)資格考試、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、會(huì)計(jì)職稱考試。學(xué)校課程標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與考試大綱有很大的共通之處，但要防止稅法教材的編寫圍繞考試轉(zhuǎn)。當(dāng)然，社會(huì)上現(xiàn)有的考試也要作出一定程度的改革，積極向高校的稅法教育靠攏。要編寫出符合上述要求的教材，要有各方面的專家學(xué)者開(kāi)展協(xié)作，發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)。在稅法教材還不夠成熟的時(shí)期，本文建議會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)發(fā)揮好主導(dǎo)作用，召集來(lái)自高校的法學(xué)教師和會(huì)計(jì)學(xué)教師、行政機(jī)關(guān)公務(wù)員、企業(yè)的專家、行業(yè)協(xié)會(huì)的知名人士共同編寫教材，并負(fù)責(zé)推廣，以擴(kuò)大精品教材的影響力，樹立稅法教材的嶄新形象。

(三)加強(qiáng)復(fù)合型素質(zhì)的稅法師資隊(duì)伍建設(shè)

在將稅法列為專業(yè)課后，師資隊(duì)伍建設(shè)的問(wèn)題顯得尤為重要。根據(jù)前文的分析，稅法課是“稅”與“法”兼顧，因此，無(wú)論是由會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)還是法學(xué)專業(yè)畢業(yè)生擔(dān)當(dāng)都是可以的。由于他們本身的知識(shí)缺陷，師資隊(duì)伍建設(shè)要從以下幾個(gè)方面入手：一是加強(qiáng)法律信仰的培養(yǎng)。我國(guó)古代思想家管仲曾說(shuō)過(guò)：“國(guó)皆有法，而無(wú)使法必行之法。”執(zhí)法資源本身的有限性決定了法律信仰在稅收法律實(shí)施中的重要地位。作為引路人的稅法教師在法律信仰問(wèn)題上要為學(xué)生作出表率。從這個(gè)意義上講，本文略傾向于讓受過(guò)系統(tǒng)法學(xué)教育的畢業(yè)生擔(dān)任稅法教師。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)的教師，最好以法學(xué)教師身份到司法機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的鍛煉，以增強(qiáng)法律認(rèn)同感、培養(yǎng)對(duì)法治的敬畏之心。二是促進(jìn)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的形成。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃單獨(dú)開(kāi)課的現(xiàn)象比較普遍，因此，稅法課“法”的教學(xué)將進(jìn)一步加強(qiáng)。在此前提下，稅法教師不需要掌握高深的會(huì)計(jì)知識(shí)，但法學(xué)專業(yè)畢業(yè)的教師必須加強(qiáng)職后的學(xué)習(xí)，一般應(yīng)具備通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的知識(shí)儲(chǔ)備。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)的教師而言，應(yīng)具備法學(xué)的基本功底，建議系統(tǒng)學(xué)習(xí)法理學(xué)、行政法和行政訴訟法學(xué)、刑法學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)、合同法學(xué)等法學(xué)課程。另外由于稅法課程的應(yīng)用性較強(qiáng)，無(wú)論哪個(gè)專業(yè)畢業(yè)的教師，以通過(guò)稅務(wù)師職業(yè)資格考試為最佳。三是加強(qiáng)法律實(shí)踐能力的培養(yǎng)。稅法教師應(yīng)每年抽出一定時(shí)間到實(shí)務(wù)部門調(diào)研或工作，地點(diǎn)包括稅務(wù)行政機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、法院等。

(四)全面落實(shí)稅法教學(xué)的各項(xiàng)目標(biāo)

會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生在稅收法治事業(yè)中處于言傳身教的地位，稅法教學(xué)應(yīng)全方位扎實(shí)開(kāi)展。對(duì)每一次授課任務(wù)，教師都應(yīng)仔細(xì)分析其中的德育目標(biāo)、知識(shí)目標(biāo)和能力目標(biāo)，尤其要重視稅法信仰的培養(yǎng)，但是現(xiàn)行教材框架難以促成信仰的形成。根據(jù)我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法的實(shí)踐，本文建議對(duì)目前的課程標(biāo)準(zhǔn)作出大幅度修改，使稅法課教學(xué)的落腳點(diǎn)真正體現(xiàn)在“法”上，“稅”的內(nèi)容作為支撐，同時(shí)“法味”足夠。稅法課內(nèi)容的框架包括稅法總論、稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收刑法四個(gè)模塊。其中，稅收刑法為新增內(nèi)容，其內(nèi)容與我國(guó)《刑法》第三章第六節(jié)的“危害稅收征管罪”基本對(duì)應(yīng)。學(xué)生應(yīng)掌握各個(gè)罪名的犯罪構(gòu)成要件，并具備基本的案例分析能力。對(duì)稅法知識(shí)的度，建議以全國(guó)人大的法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)作為基本學(xué)習(xí)對(duì)象，大幅度減少部門規(guī)章方面的內(nèi)容，以便為德育和能力目標(biāo)的完成留出時(shí)間，絕對(duì)不能將稅法課異化成單一的稅款計(jì)算課。在能力目標(biāo)培養(yǎng)方面，由于稅法的時(shí)效性比較強(qiáng)，建議加強(qiáng)信息收集能力和自學(xué)能力的培養(yǎng)。

(五)重視學(xué)生主體地位，改進(jìn)稅法教學(xué)與考核方式

在堅(jiān)持傳統(tǒng)的講授法時(shí)，要完善和創(chuàng)新教學(xué)方法，并對(duì)各種方法進(jìn)行優(yōu)化組合，以期達(dá)到最佳效果。一是現(xiàn)有稅種之間及各稅種的各個(gè)要素之間并不是孤立的，它們存在一定聯(lián)系。授課時(shí)可引導(dǎo)學(xué)生反復(fù)比較、分析歸納。比如，增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)算公式，學(xué)生就很容易記混淆。二是案例教學(xué)。案例的選擇應(yīng)該遵循三個(gè)緊扣的原則：緊扣現(xiàn)實(shí)生活，具有真實(shí)性和典型性；緊扣時(shí)代脈搏，具有新穎性和前瞻性；緊扣教學(xué)目標(biāo)，具有指向性和針對(duì)性。在實(shí)施案例教學(xué)時(shí)，教師應(yīng)該在集中討論前的一周左右將案例材料發(fā)給學(xué)生，讓其提前閱讀案例材料，查閱相關(guān)資料，搜集有關(guān)信息，并積極地思考，初步形成解決方案，為小組集中討論做好準(zhǔn)備[11]。三是項(xiàng)目教學(xué)法，將學(xué)生分成若干小組，根據(jù)所選項(xiàng)目確定工作程序和步驟，最后對(duì)項(xiàng)目效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。四是社會(huì)實(shí)踐教學(xué)法，要求學(xué)生利用課余時(shí)間到實(shí)務(wù)部門參觀調(diào)研。有條件的學(xué)校在校內(nèi)要建立稅務(wù)實(shí)驗(yàn)室，并建立若干穩(wěn)固的校外參觀與實(shí)習(xí)基地。上述方法要取得成功，教師應(yīng)對(duì)考核方式作出改革，要大幅度增加實(shí)際操作環(huán)節(jié)的賦分比重，以激發(fā)學(xué)生的參與積極性。

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編輯：楊桂芳

2016-08-22

湖北省教育廳2016年度湖北高校省級(jí)教學(xué)改革研究項(xiàng)目(2016529)

杜 蓓(1983—)，女，長(zhǎng)江工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院管理系講師，碩士。研究方向：稅法。