基于利益相關(guān)論的高校財務(wù)信息公開策略研究

崔玉良　高志勇

[摘 要] 伴隨高校辦學自主權(quán)的不斷擴大，高校資金來源呈現(xiàn)多樣性，已不僅局限于財政撥款。但高校財務(wù)信息的公開質(zhì)量卻不容樂觀，高校財務(wù)信息難以滿足高校財務(wù)信息需求者的要求。高校肩負著人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務(wù)和文化傳承創(chuàng)新的使命。高校財務(wù)信息公開不僅有利于提高高校管理水平，而且也是保障高校利益相關(guān)者的知情權(quán)的要求。

[關(guān)鍵詞] 高校；財務(wù)信息公開；問題；對策

[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B

一、引言

2010年5月教育部頒布了《高等學校信息公開辦法》，高校應主動公開“財務(wù)、資產(chǎn)與財務(wù)管理制度，學校經(jīng)費來源、年度經(jīng)費預算決算方案，財政性資金、受捐贈財產(chǎn)的使用與管理情況”，奠定了高校財務(wù)信息公開工作的基礎(chǔ)；2013年1月在《高等學校財務(wù)制度》中明確各高校要依法公開財務(wù)信息；2015年教育部辦公廳發(fā)布《關(guān)于進一步落實高校信息公開清單做好高校信息公開年度報告工作的通知》，要求各高校要堅持“以公開為常態(tài)、不公開為例外”的原則，按照財務(wù)信息公開要求對照檢查各事項公開情況。因此高校財務(wù)信息的公開問題成為公眾關(guān)注的焦點。

二、利益相關(guān)論與高校財務(wù)信息公開

高校財務(wù)信息的利益相關(guān)者主要包括政府、投資者和師生等。首先，高等學校的財務(wù)信息公開要符合政府的信息需要，政府依據(jù)高校的信息公開合理配置資源，也更有利于政府通過監(jiān)管等方式來幫助高校實現(xiàn)規(guī)范合理化的辦學。其次，社會投資者不斷參與到高校發(fā)展與建設(shè)中，而投資者做出決策的依據(jù)就是高校財務(wù)信息的公開，投資者將自身利益的實現(xiàn)作為投資高校的目標。最后，師生是高校服務(wù)的直接體驗者，也是高校品質(zhì)的最佳鑒定者。由于信息不對稱，師生只能通過有限渠道獲得部分信息，學校師生在信息交換中處于弱勢地位。同時，高校為維護自身利益，往往不會公開所有利益相關(guān)者需要的財務(wù)信息。總體來看，各方利益相關(guān)者都需要信息的及時、準確的公開。

三、高校財務(wù)信息公開內(nèi)容與方式

高校財務(wù)信息是指高校日常經(jīng)營活動中，關(guān)于資產(chǎn)來源，資金使用和預決算等財務(wù)活動所形成的的信息資源匯總。高校財務(wù)信息公開的內(nèi)容具體包括：高校財務(wù)管理制度、教育收費情況、年度財務(wù)預決算、財務(wù)審計情況、資產(chǎn)負債管理、校辦產(chǎn)業(yè)管理、物資設(shè)備采購管理、受贈資產(chǎn)的使用和管理等。

高校財務(wù)信息公開方式包括主動公開信息、依申請公開和不予公開信息三類。高校主動公開的信息，是指高校應在要求的主動公開時間和范圍內(nèi)主動向政府、社會、師生公開，不做任何的隱瞞和修飾；同時，依申請公開信息是指信息需求者也可根據(jù)自身學習、科研、工作等特殊需要，以書面形式或數(shù)據(jù)電文形式向高校財務(wù)部門申請獲取相關(guān)信息；不予公開信息是指，對于那些需保密的信息、主動公開和依申請公開信息的審查未通過的部分信息等，則不能向外界公開。

四、存在的問題

（一）公開內(nèi)容不全面

2016年通過中國高校之窗公布的上海高校名單，從中抽取的68所高校，通過高校網(wǎng)址展開的網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，多數(shù)高校都在各自的網(wǎng)站上開設(shè)了“信息公開”欄目，并按規(guī)定設(shè)有信息公開指南、信息公開目錄和信息公開意見箱等，但絕大多數(shù)學校在“信息公開欄”公開的財務(wù)信息卻很少，有的甚至根本找不到有關(guān)的財務(wù)信息。其中我們就各高校應當主動公開的教育收費公示情況進行了統(tǒng)計，情形不容樂觀。以下是我們所統(tǒng)計的68所高校有關(guān)教育收費公示情況的統(tǒng)計。其中，全部公開的高校占11.7%，部分公開的占52.94%，未公開部分占35.29%。

（二）公開信息不真實

會計信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)。不真實的會計信息會對利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生誤導甚至損失。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當前高校普遍存在財務(wù)信息失真現(xiàn)象，比如，為了滿足教學評估規(guī)定的指標，將大量早該報廢的設(shè)備長期掛賬、將單位的壞賬隱藏，為增加財政撥款而虛增學生人數(shù)等等。究其緣由，一方面由于高校內(nèi)部管理缺陷；另一方面與高校外部審計不規(guī)范有關(guān)。

（三）公開時間不及時

會計信息及時才會有用。高校財務(wù)信息公開不及時會影響信息的效用與價值?！陡叩葘W校信息公開辦法》第十七條規(guī)定，“屬于主動公開的信息，高等學校應當自該信息制作完成或者獲取之日起20個工作日內(nèi)予以公開。公開的信息內(nèi)容發(fā)生變更的，應當在變更后20個工作日內(nèi)予以更新?！比欢{(diào)查發(fā)現(xiàn)，很多高校在財務(wù)信息的公開時間嚴重滯后，使投資人等利益相關(guān)者不能及時作出決策，從而造成一定經(jīng)濟上的損失。

（四）公開形式不豐富

《辦法》第十二條規(guī)定，“高等學校應當根據(jù)實際情況，通過學校網(wǎng)站、校報?？?、校內(nèi)廣播等校內(nèi)媒體和報刊、雜志、廣播、電視等校外媒體以及新聞發(fā)布會、年鑒、會議紀要或者簡報等方式予以公開；并根據(jù)需要設(shè)置公共查閱室、資料索取點、信息公告欄或者電子屏幕等場所、設(shè)施?！钡{(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前大多數(shù)高校將網(wǎng)站作為信息公開的唯一載體，公開形式單一。

（五）公開層次不清晰

雖然《高等學校信息公開辦法》第七條、八條、九條、十條這四條規(guī)定指出高校信息分主動公開、依申請公開、不予公開三類，從而明確了高校信息公開的層次。可事實上，在執(zhí)行過程中，由于有的財務(wù)信息屬于部分可主動公開，部分涉及單位隱私的，學校往往會為省事，采取“一刀切”做法，將這部分信息劃歸到不予公開這一類。另外，由于高校新業(yè)務(wù)不斷增加，產(chǎn)生的財務(wù)信息復雜多樣，有的財務(wù)信息很難劃分到上述三類范圍中，造成高校因不知是否能夠公開而猶豫不決，也從而造成了高校財務(wù)信息的滯后和延遲，給投資者等信息需求者造成損失。因此，財務(wù)信息公開層次不清晰，也不科學。

五、原因分析

（一）傳統(tǒng)辦學觀念影響

以往高校資金來源主要是財政撥款，有了政府的行政保護傘，高校的財政金來源不受公眾監(jiān)督，財政資金的支出更無需向社會公開。伴隨著高校辦學規(guī)模不斷擴大，學校資金來源多樣化，除財政撥款外還有社會投資、捐贈、校辦產(chǎn)業(yè)自營收入等。因此，國家相繼出臺相關(guān)政策和規(guī)章，要求學校財務(wù)信息公開，但傳統(tǒng)觀念根深蹄固。另外，信息公開也意味著引入了問責機制。學校相關(guān)領(lǐng)導害怕被問責，從心底里比較抵觸，難以接受。除此，有的高校還覺得財務(wù)信息公開，接受社會監(jiān)督，會影響自己充分行使辦學自主權(quán)，影響辦學的自主性、獨立性，會分散高校辦學的精力，提升管理難度，增加高校的管理成本，從而不愿全面及時公開。

（二）理論基礎(chǔ)薄弱

相比較我國企業(yè)尤其是上市公司財務(wù)信息公開，我國的高校財務(wù)信息公開起步較晚，相應的理論基礎(chǔ)薄弱。比如，上市公司有著完善的財務(wù)信息公開、披露機制，至今已先后制定了30多個有關(guān)公司信息披露內(nèi)容與格式準則。而高校缺少這方面的理論基礎(chǔ)和技術(shù)支撐?！陡叩葘W校信息公開辦法》只提供了宏觀的指導性建議，各高校在具體執(zhí)行中缺少可借鑒和參考的經(jīng)驗，造成各高校財務(wù)信息公開程度不一、財務(wù)信息真實性難以保證等現(xiàn)象。因此各高校應結(jié)合《辦法》，并聯(lián)系自身情況進一步加強進行財務(wù)信息公開工作的具體研究與實踐。

（三）缺乏監(jiān)管和相關(guān)制度保障

由于高校缺乏有效的信息披露工作監(jiān)督和管理機制，造成高校財務(wù)信息公開現(xiàn)狀不理想。其次，由于高校財務(wù)信息公開起步較晚，對于財務(wù)信息的公開考核沒有相應的指標，也沒有與單位負責人的業(yè)績掛鉤，給監(jiān)管部門造成了考核和評比上的難度，無法持續(xù)有效地監(jiān)督高校開展信息公開工作。最后，高校的財務(wù)管理制度側(cè)重于會計核算與監(jiān)督等方面，而對于財務(wù)信息公開卻約束較少，造成高校財務(wù)信息公開沒有可遵循的規(guī)章制度。

（四）信息公開平臺不規(guī)范

根據(jù)《高等學校信息公開辦法》規(guī)定，高校應在本單位網(wǎng)站設(shè)置“信息公開專欄”。但我們調(diào)查發(fā)現(xiàn)，還有很多高等并未設(shè)置，而是將應公開的財務(wù)信息發(fā)布在“滾動通知欄”，以單位通知的形式發(fā)布，給財務(wù)信息需求者造成查閱的困難。

（五）信息需求者處于弱勢

高校財務(wù)信息需求者主要以師生、學生家長等為主，這些信息需求者相對于過于行政化的學校這個組織總處于弱勢和被動的地位，從而造成他們獲取學校財務(wù)信息的動力不足。這表現(xiàn)為，公眾普遍關(guān)注的招生信息、收費問題、就業(yè)問題高校的公開情況較好，但是對于資金的來源、支出等的財務(wù)信息，公眾的知曉率較低。另外，面對高校依申請公開的財務(wù)信息，師生、家長在申請時，學校往往會以涉及隱私而不予告知，而此時師生、家長便無處申訴，只能服從。

六、高校財務(wù)信息公開對策與建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，滿足多元需求

高校要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，充分意識到財務(wù)信息公開化的必要性。高校財務(wù)信息公開化不僅有利于提高高校的管理水平，而且有利于降低高校財務(wù)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生概率。切實轉(zhuǎn)變觀念是當前我國高校提高財務(wù)信息公開質(zhì)量的先導。具體來說，一方面，要堅持高校去行政化，樹立全校師生的主人翁地位，保障全校師生的知情權(quán)，高度去理解和支持財務(wù)信息公開工作；另外，要堅持“以公開為常態(tài)、不公開為例外”的原則，不斷擴大高校財務(wù)信息的公開范圍和完善高校財務(wù)信息的公開方式。

（二）強化導向，完善信息公開方式

高校始終要以建設(shè)“陽光高校”為目標，堅持以滿足財務(wù)信息使用者需求為導向，進一步完善財務(wù)信息公開方式。對于高校財務(wù)信息公開過程中遇到的特殊情況，比如，對于某些擬公開的信息可能涉及到隱私、保密等問題，運用刪除、分離、遮蓋等技術(shù)手段對這部分信息進行加工分割處理。具體流程如下：

（三）深化改革，加強制度建設(shè)

為高校財務(wù)信息公開提供完善的制度保障，是高校財務(wù)信息公開的前提和基礎(chǔ)。一方面，各部門加快制定《高校財務(wù)信息公開責任追究制度》、《高校財務(wù)信息公開評估制度》、《高校財務(wù)信息審查與保密制度》等相關(guān)制度；另一方面進一步完善《高等學校會計制度》，比如，可在高校會計制度中將信息管理單獨設(shè)為一章，對逐步實現(xiàn)財務(wù)信息公開共享的方式、財務(wù)信息公開的時間與范圍等主要內(nèi)容作相應規(guī)定。

（四）利用多媒體，豐富公開形式

高校財務(wù)信息公開的傳統(tǒng)方式多是通過文件、年鑒、會議紀要、校報?？龋霉鏅?、意見箱、教職工代表大會等方式。這些傳統(tǒng)財務(wù)信息公開方式不僅成本高，而且效率低下。因此，高校應不斷豐富財務(wù)信息的公開形式，高校應充分利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺，建立統(tǒng)一的財務(wù)信息公開網(wǎng)站或?qū)?。此外，還可以利用騰訊QQ、微信公眾號等廣為使用的溝通渠道，公開財務(wù)信息。同時，通過上述渠道獲取信息反饋，及時獲取反饋來的意見或建議，更好的完善公開內(nèi)容、公開渠道。

（五）完善監(jiān)管和激勵機制

在健全和完善高校財務(wù)信息公開制度的基礎(chǔ)上，應加強監(jiān)管和激勵機制的建設(shè)。高校主管部門應將高校財務(wù)信息公開作為高校領(lǐng)導的業(yè)績考核指標之一。同時增加高校財務(wù)審計過程中對高校財務(wù)信息公開化的審計，來推動高校財務(wù)信息公開工作。上級主管部門同時采取不同的激勵方式來推動高校財務(wù)信息公開工作，對于工作開展較好的高校給以適當?shù)奈镔|(zhì)獎勵，從而激發(fā)高校的內(nèi)在動力。

[參 考 文 獻]

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[責任編輯：潘洪志]