隋欣

[摘 要] 當(dāng)前，我國有著許多的中小民營企業(yè)，民營經(jīng)濟(jì)作為我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著非常重要的影響，但是由于中小民營企業(yè)內(nèi)部審計制度的不完善，所以使得其會計監(jiān)督存在諸多的問題，主要有會計基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范，管理者的會計管理意識較為落后，內(nèi)部審計制度不夠完善，內(nèi)控制度尚不健全，會計監(jiān)督體系缺乏監(jiān)督力，會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)不高、對企業(yè)管理層的監(jiān)督不夠、會計定位不夠準(zhǔn)確等。中小民營企業(yè)應(yīng)建立有效的會計監(jiān)督體系，提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)對企業(yè)管理層的監(jiān)管，明確會計定位，以此來有效解決存在的問題，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 中小民營企業(yè)；會計監(jiān)督；問題；對策

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、前言

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，經(jīng)濟(jì)下行壓力加大，部分民營企業(yè)特別是中小民營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受到了影響。而會計監(jiān)督對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、塑造良好企業(yè)品牌具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。然而很多中小民營企業(yè)會計監(jiān)督意識淡薄，會計監(jiān)督?jīng)]有得到充分發(fā)揮。中小民營企業(yè)作為一個廣泛群體，怎樣解決會計監(jiān)督中存在的問題，如何更好地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，引起了廣大學(xué)者的探討和關(guān)注。本文通過分析中小民營企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題與對策研究，以期能夠?yàn)橄嚓P(guān)研究者以啟發(fā)。

二、會計監(jiān)督的概念分析

會計監(jiān)督，是指有關(guān)機(jī)構(gòu)和會計從業(yè)人員，依據(jù)會計有關(guān)法律法規(guī)，對單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，以確保其合法性、真實(shí)性和有效性。會計監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩部分。內(nèi)部監(jiān)督主要是指單位內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)和會計人員對本單位經(jīng)營活動的監(jiān)督。而外部監(jiān)督則通過外部會計機(jī)構(gòu)以及具有監(jiān)督職能的有關(guān)部門來執(zhí)行，這部分機(jī)構(gòu)和部門與本單位沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，相比較而言更具有說服力。

會計監(jiān)督在企業(yè)運(yùn)營中發(fā)揮著重要作用。通過會計監(jiān)督，企業(yè)一方面可以更加規(guī)范自身的運(yùn)營，推動單位及職工嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律，不斷改善經(jīng)營管理狀況，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。另一方面有助于企業(yè)提高財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性，樹立良好企業(yè)品牌。而對于中小民營企業(yè)來說，由于自身實(shí)力和規(guī)模受限，財務(wù)工作不夠規(guī)范，會計監(jiān)督可以更好地推動企業(yè)規(guī)范財務(wù)，為將來擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模打好基礎(chǔ)。

三、當(dāng)前我國中小民營企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

（一）會計基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范與否，體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)工作的嚴(yán)謹(jǐn)程度，也展現(xiàn)著企業(yè)的對外形象。而對于中小民營企業(yè)來說，盡管有的很注重財務(wù)規(guī)范工作，能夠嚴(yán)格遵守會計有關(guān)法律法規(guī)，但很多中小民營企業(yè)存在很多不夠規(guī)范的地方，對于會計基礎(chǔ)工作要求不高，往往過得去就行，表現(xiàn)在：原始憑證不規(guī)范和不完整，發(fā)票無抬頭或抬頭填寫名稱不正確、用收據(jù)代替發(fā)票、單位負(fù)責(zé)人未簽字審批等；記帳憑證填寫不正確，會計科目填寫混亂、借方貸方顛倒等；會計賬簿的裝訂和保管不恰當(dāng)，有的沒有單獨(dú)的儲存會計賬簿的檔案柜，有的保密性和安全性存有隱患；會計制度建立不完善，沒有按照會計法律法規(guī)建立完善的會計制度，按時編制財務(wù)報告，財務(wù)數(shù)據(jù)填寫隨意，財務(wù)報表造假、臺前臺后兩套表等現(xiàn)象也屢見不鮮。

（二）管理者的會計管理意識較為落后

中小民營企業(yè)管理者中雖然不乏精英，但很多是由個體工商戶轉(zhuǎn)變而來，文化程度不高，缺乏現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念，不懂得運(yùn)用會計知識和準(zhǔn)則規(guī)范自身經(jīng)營業(yè)務(wù)，也沒有對其他人作此要求。對會計基礎(chǔ)工作重視程度不夠，沒有招聘專門的會計人員，對會計人員要求不高，很多是會計人員兼職生產(chǎn)經(jīng)營人員，沒有建立專門的會計人員隊(duì)伍和完善的會計內(nèi)控制度，導(dǎo)致會計工作規(guī)范性不夠。很多中小民營企業(yè)管理者有“家長式”作風(fēng)，一個人說了算，喜歡干預(yù)財務(wù)數(shù)據(jù)，為了自身利益和數(shù)據(jù)漂亮，不惜操縱財務(wù)人員造假，會計監(jiān)督形同虛設(shè)，也給企業(yè)造成了負(fù)面影響。

（三）內(nèi)部審計制度不夠完善

內(nèi)部審計制度是會計內(nèi)部監(jiān)督的重要一環(huán)。當(dāng)前，中小民營企業(yè)中，內(nèi)部審計制度不完善成為普遍存在的現(xiàn)實(shí)，也影響了會計監(jiān)督工作的真實(shí)性、有效性。一方面，很多中小民營企業(yè)并沒有建立內(nèi)部審計制度，覺得內(nèi)部審計制度可有可無，自己審自己還有什么好審的，因而忽視了其重要性和設(shè)立的必要性。另一方面，有的中小民營企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但沒有話語權(quán)，一舉一動受企業(yè)管理者的影響，接受企業(yè)管理者的操縱，不能獨(dú)立自主地開展工作，所以審計的真實(shí)性有待于考究，審計結(jié)果也缺乏公正性。

（四）內(nèi)控制度尚不健全

大多數(shù)中小民營企業(yè)沒有建立相對完善的內(nèi)控制度，使得會計相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則失去了約束力。有的雖然建立了內(nèi)控制度，制度也上墻了，也組織進(jìn)行學(xué)習(xí)了，日常也經(jīng)常強(qiáng)調(diào)，但由于缺乏有效監(jiān)督，執(zhí)行力不夠，沒有實(shí)際性效果。按照會計相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，為加強(qiáng)會計監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)立會計復(fù)核崗位，然而很多中小民營企業(yè)均沒有設(shè)立，監(jiān)督效果大打折扣。而對于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)工作，會計人員也缺乏足夠的自覺性和責(zé)任感，沒有按照會計有關(guān)法律法規(guī)履行監(jiān)督職責(zé)，對于不符合規(guī)定的沒有嚴(yán)加審核把控，睜一只眼閉一只眼。甚至有的中小民營企業(yè)因監(jiān)管不嚴(yán)格，會計人員弄虛作假，為自己謀取不正當(dāng)利益，走上了違法犯罪的道路。

四、我國中小民營企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題

（一）會計監(jiān)督體系缺乏監(jiān)督力

在會計監(jiān)督體系中，中小民營企業(yè)自身的內(nèi)部審計制度和內(nèi)控制度不完善、不健全，這是內(nèi)部監(jiān)督不夠的表現(xiàn)，除此之外，社會監(jiān)督和有監(jiān)督職責(zé)的部門等外部監(jiān)督不力也是導(dǎo)致中小民營企業(yè)會計監(jiān)督體系缺乏監(jiān)督力的重要原因。隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的氛圍越來越濃厚，民營企業(yè)數(shù)量也隨之越來越多，而中小民營企業(yè)在民營企業(yè)中又占據(jù)了絕大部分。客觀上來說，有監(jiān)督職責(zé)的部門無論是從時間還是人手上均無法做到全面監(jiān)管。而從主觀上來說，部分監(jiān)督部門監(jiān)管職責(zé)劃分不清，部門與部門間配合協(xié)作不夠，存在推諉扯皮的現(xiàn)象。而會計中介機(jī)構(gòu)也往往容易受到利益驅(qū)使，缺乏職業(yè)操守，為企業(yè)出具一些虛假的審計報告，起不到監(jiān)督的效果。此外，社會輿論監(jiān)督機(jī)制也不健全。會計數(shù)據(jù)對企業(yè)的合作者和社會投資者來說都至關(guān)重要，尤其是上市公司和新三板掛牌公司，會計數(shù)據(jù)的真實(shí)與否直接關(guān)系到萬千股民的切身利益。因此解決會計信息失真的問題需要全社會的共同監(jiān)督，但是目前我國社會對企業(yè)會計的監(jiān)督氛圍還不濃，尤其是社會個人投資者缺乏對企業(yè)會計的監(jiān)督意識。

（二）會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)不高

與國有企業(yè)及大型民營企業(yè)相比，中小民營企業(yè)會計人員素質(zhì)整體水平還有著明顯差距。有的會計人員文化程度不高，既不是科班出身，也沒有取得會計從業(yè)資格，甚至好多是不得已從別的崗位頂替而來，僅滿足于會記賬就行，缺乏會計基礎(chǔ)工作知識，也缺乏必要的會計監(jiān)督。有的會計人員雖然擁有從業(yè)資格，也有一定的基礎(chǔ)，但是缺乏知識更新，從未參加過相關(guān)培訓(xùn)，吃老本嚴(yán)重，特別是對一些新時期會計有關(guān)知識了解不多，對新的會計法律法規(guī)把握不夠。有的會計人員缺乏責(zé)任感和對企業(yè)的歸屬感，認(rèn)為企業(yè)是別人的，經(jīng)營好壞與自己無關(guān)，放松了職責(zé)范圍內(nèi)的會計監(jiān)督，職業(yè)素養(yǎng)有待于進(jìn)一步提升。

（三）對企業(yè)管理層的監(jiān)督不夠

中小民營企業(yè)管理層誰來監(jiān)督，是不容忽視的現(xiàn)實(shí)問題。中小民營企業(yè)經(jīng)營管理者與會計人員之間是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的上下級關(guān)系，經(jīng)營者直接決定著會計人員的升遷去留，而且民營企業(yè)人員流動性相對較大，這種關(guān)系也決定了會計人員對企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督難以順利實(shí)現(xiàn)，除非企業(yè)負(fù)責(zé)人愿意并主動接受會計監(jiān)督。然而現(xiàn)實(shí)生活中，很多中小民營企業(yè)負(fù)責(zé)人長期習(xí)慣于獨(dú)斷專行，喜歡在數(shù)據(jù)上做文章，不喜歡被人所監(jiān)督，所以企業(yè)負(fù)責(zé)人寧可另找一位聽話的會計人員，這也導(dǎo)致了會計人員雖然發(fā)現(xiàn)了問題，但是迫于壓力不敢提出，選擇了妥協(xié)或者閉口不言，久而久之，形成了會計監(jiān)督不到位—企業(yè)財務(wù)工作不規(guī)范—會計人員去或留—會計監(jiān)督不到位的惡性循環(huán)。

（四）會計定位不夠準(zhǔn)確

會計工作崗位比較特殊，具有雙重性，一方面，會計人員是中小民營企業(yè)的一員，受企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，其會計行為受企業(yè)負(fù)責(zé)人影響較大。另一方面，會計人員對中小民營企業(yè)和企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)有會計監(jiān)督責(zé)任。然而很多中小民營企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計定位不夠準(zhǔn)確，只把其當(dāng)做被領(lǐng)導(dǎo)者看待，對于會計的監(jiān)督功能不夠重視，喜歡按照自己的意愿行事。而會計人員對自身定位也不夠準(zhǔn)確，有的不把自己當(dāng)成企業(yè)的一員，對于企業(yè)的發(fā)展漠不關(guān)心，缺乏基本的職業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任感；有的只滿足于不出錯即可，一味地服從于企業(yè)管理者，不敢提出不同意見，沒有起到很好的監(jiān)督作用。

五、中小民營企業(yè)會計監(jiān)督問題的解決對策

（一）建立有效的會計監(jiān)督體系

有效的會計監(jiān)督體系可以從源頭上解決監(jiān)督不到位的問題。中小民營企業(yè)要注重加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，完善內(nèi)部審計制度，建立完善有效的會計監(jiān)督體系。要嚴(yán)格遵守會計法律法規(guī)和有關(guān)準(zhǔn)則，確保會計監(jiān)督工作順利實(shí)施，形成事前、事中、事后完整的會計監(jiān)督工作流程。要進(jìn)一步明確中小民營企業(yè)會計人員的責(zé)任，對每個人的職責(zé)進(jìn)行細(xì)分落實(shí)，形成相互協(xié)作又相互監(jiān)督的工作格局。要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的結(jié)合，在建立會計內(nèi)部監(jiān)督體系的同時，更加注重發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。有監(jiān)管職責(zé)的部門要切實(shí)加大監(jiān)管力度，嚴(yán)格執(zhí)法，同時要明確各自監(jiān)管職責(zé)和權(quán)限，加強(qiáng)部門間的協(xié)作與聯(lián)動，確保監(jiān)督實(shí)效。要注重發(fā)動社會力量，樹立全社會共同參與的會計監(jiān)督氛圍。

（二）提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

會計人員的素質(zhì)直接決定了會計監(jiān)督的效果如何。中小民營企業(yè)在招聘會計人員時，應(yīng)選擇具備會計從業(yè)資格、懂會計的專門人才，并單獨(dú)設(shè)立財務(wù)科，建立會計人才隊(duì)伍，專門負(fù)責(zé)企業(yè)會計財務(wù)事宜，確保專人專用，充分發(fā)揮其價值。要經(jīng)常性地加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)，通過外出參加培訓(xùn)班、邀請舉辦講座等方式，促進(jìn)其知識更新，增強(qiáng)解決實(shí)際問題的能力，推動企業(yè)財務(wù)規(guī)范化建設(shè)。企業(yè)會計人員也要自覺加強(qiáng)學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識到會計知識更新對于自身和企業(yè)發(fā)展的重要性，要有一種本領(lǐng)恐慌感，及時補(bǔ)充知識。中小民營企業(yè)還應(yīng)注重培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德，重視會計人員在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和會計監(jiān)督中的作用，加強(qiáng)與其思想交流，定期聽取對企業(yè)發(fā)展的意見建議，不斷規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，以增強(qiáng)會計人員對企業(yè)的認(rèn)同感。

（三）加強(qiáng)對企業(yè)管理層的監(jiān)管

對于企業(yè)管理層的監(jiān)督成功與否，一方面取決于會計人員的態(tài)度與行為，敢不敢監(jiān)督，而更多地是取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的決心，愿不愿意被監(jiān)督。中小民營企業(yè)負(fù)責(zé)人只有堅(jiān)持從我做起，主動接受會計監(jiān)督，才會在企業(yè)內(nèi)部樹立典范，大大增強(qiáng)會計監(jiān)督工作的執(zhí)行力。因此，中小企業(yè)負(fù)責(zé)人要從思想上擺正自己，把自己作為企業(yè)的普通一員，自覺加強(qiáng)對會計知識的學(xué)習(xí)，正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要意義，主動接受監(jiān)督，賦予財務(wù)人員應(yīng)有的獨(dú)立權(quán)，不隨便插手會計事物，不做違反會計有關(guān)法律規(guī)范的行為，不干預(yù)財務(wù)數(shù)據(jù)，不弄虛作假，以身作則，率先垂范，從上到下形成重視會計監(jiān)督的良好氛圍。此外，會計人員也要敢于監(jiān)督中小民營企業(yè)管理層，及時糾正其不合規(guī)行為，積極作為，勇于擔(dān)當(dāng)，負(fù)起應(yīng)負(fù)的責(zé)任來。

（四）明確會計定位

會計人員要對自身有個定位。首先，會計人員是企業(yè)的一分子，會計人員與企業(yè)的命運(yùn)休戚相關(guān)，會計人員必須對企業(yè)的發(fā)展和財務(wù)狀況負(fù)責(zé)，要有高度的責(zé)任感，遵守單位工作制度，熟悉會計基礎(chǔ)知識，扎實(shí)工作，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，保持知識更新，記好每一筆賬，明白每一筆賬的來龍去脈。其次，會計人員作為特殊的一員，必須對會計這個職業(yè)負(fù)責(zé)，要加強(qiáng)與企業(yè)負(fù)責(zé)人的思想交流，針對企業(yè)財務(wù)工作積極建言獻(xiàn)策，爭取企業(yè)負(fù)責(zé)人的支持。同時還要堅(jiān)持實(shí)事求是，加強(qiáng)監(jiān)督，敢于指出不合理不規(guī)范的地方，敢于向企業(yè)負(fù)責(zé)人的專斷隨意行為說不。最后，會計人員還要對自身負(fù)責(zé)。會計崗位比較特殊，最容易接觸到錢、財、物，必須嚴(yán)格要求自己，樹立正確的金錢觀，規(guī)范自身一言一行，堅(jiān)決杜絕違法犯罪現(xiàn)象發(fā)生。中小民營企業(yè)負(fù)責(zé)人也要對會計人員明確定位，充分認(rèn)識到會計監(jiān)督對于企業(yè)長久發(fā)展的重要性，自覺接受會計監(jiān)督，鼓勵會計人員發(fā)現(xiàn)問題、提出問題，及時采納會計人員合理的建議，杜絕“一言堂”的家長式作風(fēng)，不斷規(guī)范企業(yè)財務(wù)工作，為企業(yè)未來發(fā)展和做大做強(qiáng)奠定良好基礎(chǔ)。

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[2]靳先德.新形勢下中小企業(yè)會計監(jiān)督存在問題剖析及其對策[J].中外企業(yè)家，2015（15）：61-61，63

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[責(zé)任編輯：潘洪志]