新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響分析

周艷琴

摘要：隨著我國(guó)的市場(chǎng)體制的不斷發(fā)展，相關(guān)企業(yè)和公司大多實(shí)行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不論是在范圍上以及起點(diǎn)上，相比與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有較大的提升，而且在一定程度上對(duì)企業(yè)的相關(guān)稅收也產(chǎn)生了一定的影響。本文我們主要從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的所得稅的影響進(jìn)行分析討論。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅；影響分析

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）030-000-01

隨著我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)使得企業(yè)發(fā)展得到了進(jìn)一步提升，當(dāng)有關(guān)部門出臺(tái)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，我國(guó)的企業(yè)在理論準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上就和國(guó)外企業(yè)大致趨同。并且所實(shí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生了非常大的影響。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

1.對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的定義以及確定等不同

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)算過程中，不僅包含了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條例和規(guī)定，而且還增加了對(duì)暫時(shí)性差異以及遞延所得稅資產(chǎn)的核算方式，在一定程度上擴(kuò)大了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)模。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響之下，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)期應(yīng)繳納稅額的計(jì)算過程中，摒棄了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)算方式，而采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響之下的應(yīng)稅暫時(shí)性差異方式來對(duì)這一數(shù)值進(jìn)行計(jì)算。而且在進(jìn)行遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算過程中，把企業(yè)內(nèi)部的符合一定條件的可抵扣虧損以及相關(guān)的稅款抵扣都算作為企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)，相比于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了一個(gè)非常重要的突破，使得企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)所得稅的計(jì)算過程中能夠更加的快捷有效。

2.核算方式上的區(qū)別

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求下的企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)科目的核算過程中都需要使用資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)內(nèi)容來進(jìn)行輔助計(jì)算。對(duì)于企業(yè)的所得稅的計(jì)算來說，一定程度上降低了出現(xiàn)誤差的概率。而且不同于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表使用方法上的擴(kuò)大使得企業(yè)的核算范圍得到了進(jìn)一步的提升。傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)時(shí)間上的差異進(jìn)行核算，對(duì)于一些非時(shí)間性的差異來說，無法做到準(zhǔn)確的計(jì)算，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)所得稅的核算方式的影響比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所產(chǎn)生的影響要更加合理有效。總的來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算方式要不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3.科目設(shè)置上的不同

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目對(duì)于納稅過程中的科目設(shè)置上，大多會(huì)將時(shí)間性的差異所產(chǎn)生的相關(guān)所得稅進(jìn)行遞延稅款的計(jì)算。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則不同，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)來說，其所采用的主要是核算暫時(shí)性差異的相關(guān)影響因素。

總的來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響下的企業(yè)對(duì)所得稅的核算方式大大不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的核算方式，從核算方式上來說是如此，從對(duì)于新概念的引入上也是如此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是為了能夠擴(kuò)大一定的覆蓋面，使得會(huì)計(jì)核算方式所得出的數(shù)據(jù)信息能夠更加具有可靠性和準(zhǔn)確性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響分析

前面我們對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的區(qū)別進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，下面我們就來具體的看一下新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的所得稅方面的影響。

1.應(yīng)稅收入方面的影響

首先我們來看企業(yè)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)應(yīng)稅收入的相關(guān)影響。在企業(yè)發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，視同銷售是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的一個(gè)重要方面，第一在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)相關(guān)所得稅都視同銷售這是第一種情況，其次就是企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅屬于視同銷售但是企業(yè)的所得稅卻不屬于視同銷售，最后一種情況則是企業(yè)的所得稅屬于視同銷售但是企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅不屬于視同銷售。對(duì)于這些視同銷售方面的要求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上是與國(guó)家稅法呈一致趨勢(shì)的，尤其是企業(yè)的債務(wù)重組方面，二者對(duì)其的管理措施都是相同的。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家稅法在一定程度上還是存在較大區(qū)別的，如果新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的相關(guān)不計(jì)入企業(yè)收入的視同銷售，那么就需要按照一定的國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定和要求來進(jìn)行調(diào)整。

其次就是在政府補(bǔ)助方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其的影響，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助的相關(guān)資產(chǎn)與實(shí)際企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行了一定的劃分，對(duì)于與企業(yè)相關(guān)的資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助來說，在企業(yè)的使用過程中應(yīng)當(dāng)按照平均分配的原則來進(jìn)行。而政府的補(bǔ)助與實(shí)際的企業(yè)收益有一定關(guān)系的則需要將這部分政府補(bǔ)助算作企業(yè)的當(dāng)期損益，也就是說新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的影響按照政府補(bǔ)助的實(shí)際形式來進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)變?？偟膩碚f，政府補(bǔ)助所需要征收的所得稅，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求都需要計(jì)入到企業(yè)的應(yīng)納稅一項(xiàng)中去。

2.對(duì)成本費(fèi)用的影響

首先對(duì)成本費(fèi)用來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其實(shí)施了新型的計(jì)量原則，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本費(fèi)用的計(jì)算過程中往往無法做到對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用進(jìn)行全面有效的劃分，大多數(shù)的傳統(tǒng)計(jì)量方式都存在較大的問題。然而當(dāng)企業(yè)實(shí)施了一定的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，不同于傳統(tǒng)計(jì)量方式，新型的計(jì)量方式打破了傳統(tǒng)計(jì)量方式中的不足之處，使得企業(yè)成本的管理能夠進(jìn)行的更加完善有效。可以看出，計(jì)量方式上的突破主要體現(xiàn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇了公允價(jià)值的計(jì)量方式，這一計(jì)量方式相比于傳統(tǒng)計(jì)量方式來說有非常大的提升。

第二就是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊問題的改變，一方面對(duì)于企業(yè)來說，一旦固定資產(chǎn)投入使用之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)這部分固定資產(chǎn)實(shí)施資產(chǎn)計(jì)提折舊的計(jì)算。而且對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算提供了更加靈活便捷的計(jì)算方式，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際的情況來制定相應(yīng)的方式來進(jìn)行數(shù)據(jù)的核算。

第三在當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響之下，相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)投資的過程中，所采取的計(jì)量方式如果是公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量的，則不需要對(duì)相關(guān)進(jìn)行投資的房地產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算，而把這部分投資房地產(chǎn)作為企業(yè)在日投資房地產(chǎn)中的資產(chǎn)負(fù)債表中賬面價(jià)值進(jìn)行體現(xiàn)。而且資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值與實(shí)際的公允價(jià)值之間的差別需要按照一定的規(guī)則計(jì)入到相應(yīng)的位置。

三、總結(jié)

綜合上文所述，我們可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是存在較大差異的，從核算方式到相關(guān)概念的界定上都存在一定的區(qū)別。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的所得稅的相關(guān)影響也是非常大的，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上覆蓋面得到了有效的提升，在進(jìn)行實(shí)際的企業(yè)成本和收入的所得稅核算過程中，所包含的范圍得到了進(jìn)一步擴(kuò)大，使得所得出來的數(shù)據(jù)信息相比于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加完善有效。

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