電子商務(wù)稅收征管模式探討

□ 劉京娟

(湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，湖南 長沙 410116)

電子商務(wù)稅收征管模式探討

□ 劉京娟

(湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，湖南 長沙 410116)

基于電子商務(wù)交易的“四化”基本特征而導(dǎo)致的稅收工作所遇到的制度難題、技術(shù)難題和征管難題，從制度、技術(shù)、征管三個(gè)層次給出電子商務(wù)稅收征管模式設(shè)計(jì)途徑:第一層次根據(jù)稅收公平與效率原則頂層設(shè)計(jì)稅收制度，為電子商務(wù)稅收征管提供制度保障;第二層次構(gòu)建國家稅收大數(shù)據(jù)庫，為電子商務(wù)稅收征管提供技術(shù)支持;第三層次從稅收服務(wù)電子商務(wù)健康發(fā)展、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維創(chuàng)新電子商務(wù)稅收征管方式三個(gè)維度打造智慧稅收征管模式。

電子商務(wù)稅收征管;頂層設(shè)計(jì);大數(shù)據(jù);智慧征管;互聯(lián)網(wǎng)思維

電子商務(wù)是以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段，以商品交換為中心的商務(wù)活動(dòng)，是傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的商務(wù)相比具有許多優(yōu)勢，它突破了時(shí)間與空間的限制，使傳統(tǒng)商務(wù)流程實(shí)現(xiàn)了電子與數(shù)字化，極大提高商業(yè)運(yùn)營效率。具體來說，電子商務(wù)的交易具有交易時(shí)空的無界化、交易客體的無形化、交易進(jìn)程的無紙化、交易成本的低廉化“四化”基本特征。由于電子商務(wù)的“四化”特征，使得建立在傳統(tǒng)貿(mào)易基礎(chǔ)上的稅收征管制度受到嚴(yán)重的沖擊與挑戰(zhàn)，也使稅收工作遇到了前所未有的制度難題、技術(shù)難題和征管難題。為破解電子商務(wù)對(duì)稅收工作造成的制度、技術(shù)和征管難題，電子商務(wù)稅收征管模式可從制度、技術(shù)、征管三個(gè)層次進(jìn)行設(shè)計(jì)。

一、頂層設(shè)計(jì)稅收制度

稅收征管的有關(guān)稅收法律法規(guī)應(yīng)與互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下電子商務(wù)發(fā)展模式對(duì)接，在稅收公平與效率原則下，從明確互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的稅務(wù)登記信息、稅收征管要素、稅收的管轄權(quán)三個(gè)維度頂層設(shè)計(jì)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的電子商務(wù)稅收制度。

1．明確稅務(wù)登記信息

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，也是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。為適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的發(fā)展現(xiàn)狀，借助公安系統(tǒng)的身份證號(hào)碼管理系統(tǒng)建立納稅人唯一識(shí)別號(hào)編碼，這是做好稅務(wù)登記的基礎(chǔ)。

稅務(wù)登記基礎(chǔ)工作完成后，國家稅務(wù)總局組織研發(fā)可在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行稅務(wù)登記的軟件系統(tǒng)，同時(shí)在稅務(wù)網(wǎng)站醒目位置增設(shè)網(wǎng)絡(luò)簡易稅務(wù)登記申請(qǐng)窗口，從事電子商務(wù)的納稅人通過簡易稅務(wù)登記申請(qǐng)窗口將申報(bào)身份、域名、服務(wù)器地址等信息錄入后，稅務(wù)登記軟件系統(tǒng)自動(dòng)分配稅務(wù)登記號(hào)。

稅務(wù)登記軟件系統(tǒng)自動(dòng)分配的稅務(wù)登記號(hào)在稅法中應(yīng)明確其法律地位，并要求從事電子商務(wù)的納稅人將其稅務(wù)登記號(hào)碼、稅務(wù)主管機(jī)關(guān)展示在其經(jīng)營網(wǎng)站首頁，以此實(shí)現(xiàn)“亮證經(jīng)營”，為電子商務(wù)稅收征管做好基礎(chǔ)性工作。

2．明確稅收征管要素

稅收要素明確是做好稅收征管工作的前提，因此對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”生態(tài)下的納稅人、征稅對(duì)象、發(fā)票管理、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等稅收征管要素稅法應(yīng)給予明確的界定，為電子商務(wù)稅收征管提供法規(guī)依據(jù)。

另外，對(duì)進(jìn)行了稅務(wù)登記采取網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制的電子商務(wù)納稅人，通過與第三方購物平臺(tái)、銀行、支付機(jī)構(gòu)等進(jìn)行交易者應(yīng)建立代扣代繳制度，代扣代繳制度應(yīng)在稅法中明確。

3．明確稅收的管轄權(quán)

根據(jù)電子商務(wù)交易的“四化”特征，權(quán)衡“居民管轄權(quán)、來源地管轄權(quán)、居民與來源地并重管轄權(quán)、所得分類、常設(shè)機(jī)構(gòu)”五個(gè)原則，我們認(rèn)為以“收入來源地管轄權(quán)原則”明確稅收管轄權(quán)比較合理，能夠有效抑制稅收轉(zhuǎn)移等問題。

已知消費(fèi)者通過網(wǎng)絡(luò)購買商品，且交易系統(tǒng)探知購買時(shí)賣方的IP地址，則無論該消費(fèi)者為哪國居民、商品來自哪個(gè)國家，均比照在中國商場進(jìn)行傳統(tǒng)購物的情況，以賣方所在地為收入來源地。

判斷一筆所得來自何地，應(yīng)看為這筆所得付款時(shí)賣方在交易時(shí)位于何地。如能明確知曉交易時(shí)賣方在何地，則所得來源地為交易時(shí)賣方所在地;如不能判定交易時(shí)賣方在何地，則以賣方的習(xí)慣居住地作為所得來源地;如不能判定賣方的習(xí)慣居住地，可將賣方的戶籍所在地作為所得來源地。

二、建立稅收大數(shù)據(jù)庫

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的電子商務(wù)經(jīng)營行為具有高度的流動(dòng)性和隱匿性，應(yīng)當(dāng)采取以技術(shù)對(duì)技術(shù)，采用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+傳統(tǒng)企業(yè)”的方法。從制定互聯(lián)網(wǎng)交易稅收數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、搭建稅收保障信息平臺(tái)與采集電子商務(wù)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)建立國家稅收大數(shù)據(jù)庫，進(jìn)而與電子商務(wù)的發(fā)展環(huán)境相適應(yīng)，提高電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化與科學(xué)化。

(一 )制定稅收數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

稅收信息數(shù)據(jù)是稅收管理的基礎(chǔ)，多年的信息化建設(shè)為稅務(wù)部門積累了大量的稅收數(shù)據(jù)，但數(shù)據(jù)之間存在著數(shù)據(jù)口徑不一致，形成數(shù)據(jù)天然壁壘，使得許多稅收數(shù)據(jù)成為數(shù)據(jù)孤島，使用效率偏低。提高稅收數(shù)據(jù)使用效率的前提是制定稅收數(shù)據(jù)的采集標(biāo)準(zhǔn)，特別是采集電子商務(wù)稅收征管相關(guān)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的制定。因此，國家稅收政策制定者應(yīng)積極參與電子商務(wù)認(rèn)證中心和電子支付系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。對(duì)于因特網(wǎng)域名、數(shù)字認(rèn)證或網(wǎng)上支付等標(biāo)準(zhǔn)，要從技術(shù)角度嵌入稅收的數(shù)據(jù)特征，形成獲取互聯(lián)網(wǎng)稅收管理和判斷交易支付的稅收數(shù)字手段，從源頭上把握互聯(lián)網(wǎng)背景下電子商務(wù)稅收征管工作的制高點(diǎn)。

(二 )搭建稅收保障平臺(tái)

互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代的稅收征管是依靠全社會(huì)力量對(duì)稅源進(jìn)行多層次、全方位的監(jiān)控和治理，實(shí)質(zhì)上是要建立覆蓋完全的涉稅信息獲取網(wǎng)絡(luò)，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)征稅對(duì)象的信息不對(duì)稱問題。納稅人的涉稅信息是稅源管理的重要組成部分，是稅源監(jiān)控的核心，也是整個(gè)稅收征管的基礎(chǔ)。

由稅收征管系統(tǒng)、金融信息系統(tǒng)、一級(jí)政府信息共享平臺(tái)與二級(jí)涉稅信息平臺(tái)構(gòu)建的稅收保障平臺(tái)，為加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管提供了一定的技術(shù)保障。

互聯(lián)網(wǎng)背景下的電子商務(wù)經(jīng)營模式中資金的信息最為真實(shí)，資金信息在互聯(lián)網(wǎng)征管時(shí)代將處于主體地位，需要實(shí)時(shí)獲取，因此應(yīng)進(jìn)一步放寬金融信息獲取的權(quán)限;建立國地稅、財(cái)政、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、工商、政法等部門的一級(jí)政府信息共享平臺(tái);建立供水、供電、燃?xì)獾饶茉床块T二級(jí)涉稅信息平臺(tái)。稅收大數(shù)據(jù)庫的建立促進(jìn)稅源監(jiān)控的立體信息化管理，保障稅收征管工作順利開展。

(三 )采集電商信息數(shù)據(jù)

由于電子商務(wù)交易的“四化”特征給稅收管轄權(quán)和稅收的歸屬帶來了爭議，也成為電商的避稅港。因此，依托“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”在國家層面建立電子商務(wù)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，加強(qiáng)與工商注冊(cè)信息、公安身份信息聯(lián)網(wǎng)比對(duì)，通過國家層面建立的電子商務(wù)基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫定期獲取物流匯總信息、訂單信息，并將物流信息與訂單信息匹配，從而掌握貨物的生產(chǎn)、倉儲(chǔ)、發(fā)運(yùn)所在地，為確定稅收管轄權(quán)提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)稅收源泉控管。

三、打造智慧征管模式

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的主要目的是優(yōu)化服務(wù)與強(qiáng)化征管，通過推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新成果與稅收工作深度融合，著力打造全天候、全方位、全覆蓋、全流程、全聯(lián)通的智慧稅務(wù)生態(tài)系統(tǒng)，全面提高納稅服務(wù)質(zhì)量和稅收征管效率?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)的核心要義是解決稅收征管兩個(gè)信息不對(duì)稱難點(diǎn)問題:一是納稅人不了解稅法形成的信息不對(duì)稱;二是稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握納稅人信息而形成的信息不對(duì)稱。因此，電子商務(wù)稅收征管模式的設(shè)計(jì)在解決了制度與技術(shù)難題之后，對(duì)于征管難題的解決是通過稅收服務(wù)電子商務(wù)健康發(fā)展、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維創(chuàng)新電子商務(wù)稅收征管方式三個(gè)維度打造電子商務(wù)智慧稅收征管模式。

(一 )稅收服務(wù)電商健康發(fā)展

稅收服務(wù)電商發(fā)展可分為線上與線下服務(wù)，所謂線上服務(wù)是通過網(wǎng)上納稅服務(wù)平臺(tái)為納稅人提供公共服務(wù);而線下服務(wù)是針對(duì)不同個(gè)體納稅人一對(duì)一提供專項(xiàng)服務(wù)。

根據(jù)電子商務(wù)特色構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)+稅收服務(wù)模式，利用自助網(wǎng)絡(luò)綜合納稅服務(wù)平臺(tái)系統(tǒng)提供24小時(shí)不間斷的高標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)，借助網(wǎng)上申報(bào)、開具查驗(yàn)、發(fā)票領(lǐng)銷、稅款繳納、稅法宣傳、咨詢輔導(dǎo)、納稅提醒、權(quán)益維護(hù)以及互動(dòng)交流等方式，結(jié)合日趨多樣化的支付手段，以最便捷的方式、最低的成本引導(dǎo)、鼓勵(lì)納稅人履行納稅義務(wù);通過網(wǎng)上智能咨詢、網(wǎng)上稅務(wù)學(xué)堂和個(gè)性化稅法宣傳主動(dòng)推送等使得納稅人方便、快捷知曉稅收制度與稅收法規(guī)，解決由于納稅人不了解稅法導(dǎo)致的稅收征管信息不對(duì)稱問題，提高納稅人的稅法遵從度。

(二 )加強(qiáng)電商稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指以最小稅收成本代價(jià)降低稅收流失的一系列程序，其中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是最主要的環(huán)節(jié)。

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，對(duì)于電子商務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要從涉稅數(shù)據(jù)利用和互聯(lián)網(wǎng)信息收集兩個(gè)方面進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，識(shí)別電子商務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

大數(shù)據(jù)時(shí)代不僅要擁有數(shù)據(jù)更應(yīng)充分利用數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后有價(jià)值的信息。通過建立投入產(chǎn)出模型、生產(chǎn)函數(shù)模型等數(shù)據(jù)挖掘工具，利用稅收征管信息、金融信息、一級(jí)政府共享信息、二級(jí)涉稅信息、電子商務(wù)基礎(chǔ)信息及政府公共平臺(tái)信息等國家稅收大數(shù)據(jù)，緩解稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握納稅人信息而形成的信息不對(duì)稱，提高識(shí)別電子商務(wù)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力。

充分利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)，開發(fā)具有統(tǒng)計(jì)和自動(dòng)跟蹤功能的電子商務(wù)網(wǎng)上征管納稅軟件，通過互聯(lián)網(wǎng)獲取電商企業(yè)的電子商務(wù)交易信息，軟件自動(dòng)統(tǒng)計(jì)電商企業(yè)電子商務(wù)交易的類型與應(yīng)繳納的稅額等，并對(duì)電子憑證的更改保留相應(yīng)的記錄。憑借現(xiàn)代化的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)加大對(duì)電子商務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，做到稅收征管的無紙化，進(jìn)而與電子商務(wù)發(fā)展的環(huán)境相適應(yīng)，提高電子商務(wù)稅收征管的現(xiàn)代化和科學(xué)化。

(三 )強(qiáng)化電商征管思維創(chuàng)新

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”應(yīng)用的不僅是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，更應(yīng)是互聯(lián)網(wǎng)思維。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，雖然可以通過優(yōu)化服務(wù)與強(qiáng)化征管改善稅收征管兩個(gè)信息不對(duì)稱問題，但是信息不對(duì)稱在稅收征管過程中是永恒的，不可能做到稅收征管信息完全對(duì)稱。因此，“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的電子商務(wù)稅收征管更應(yīng)大膽運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維創(chuàng)新征管模式。

互聯(lián)網(wǎng)思維由“用戶思維、簡約思維、極致思維、迭代思維、流量思維、社會(huì)化思維、大數(shù)據(jù)思維、平臺(tái)思維、跨界思維”九大思維組成。

首先，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的“用戶思維”強(qiáng)化“以票管稅”。依托“互聯(lián)網(wǎng)+”，推行電子發(fā)票，建立強(qiáng)大的發(fā)票信息數(shù)據(jù)庫是當(dāng)務(wù)之急。通過稅收大數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)對(duì)電子發(fā)票信息的傳遞、集中、比對(duì)、分析。應(yīng)積極倡導(dǎo)、宣傳電子發(fā)票的推行與應(yīng)用，一是引導(dǎo)電商能從個(gè)體向公司，小規(guī)模納稅人向一般納稅人發(fā)展，使其盡快搭建購、銷抵扣鏈條，減少無票交易;二是對(duì)于不具備有發(fā)票抵扣鏈條的納稅人，通過發(fā)票搖獎(jiǎng)鼓勵(lì)消費(fèi)者索取發(fā)票，發(fā)揮“以票管稅”作用，并逐步從“發(fā)票管稅”過渡到“信息管稅”。

其次，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的“大數(shù)據(jù)思維”強(qiáng)化“訂單管稅”。在沒有推行電子發(fā)票的情況下，無票交易普遍存在，而“訂單”是電子商務(wù)買賣雙方不可缺少的憑證。依托“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”加強(qiáng)訂單數(shù)據(jù)的分析與管理，實(shí)現(xiàn)稅收的控管。初步設(shè)想先由稅務(wù)總局層面獲取一定時(shí)期內(nèi)電子商務(wù)平臺(tái)的訂單匯總信息，形成訂單原始數(shù)據(jù)庫，借助大數(shù)據(jù)分析方法形成訂單匹配信息，然后下發(fā)到各級(jí)稅務(wù)局，用于開展與申報(bào)信息的比對(duì)和稅收監(jiān)控。條件成熟后，可實(shí)現(xiàn)與各大銀行橫向聯(lián)網(wǎng)，獲取與訂單相匹配的資金信息，識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)后，各級(jí)稅務(wù)部門加強(qiáng)跨地區(qū)訂單信息的協(xié)查，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)通過服務(wù)、管理、評(píng)估、稽查等各環(huán)節(jié)聯(lián)合開展稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，提高電商企業(yè)的稅法遵從度。

綜上所述，為破解電子商務(wù)對(duì)稅收征管的制度難題、技術(shù)難題、征管難題，我們提出了“制度+技術(shù)+智慧”的電子商務(wù)稅收征管模式設(shè)計(jì)途徑。所謂“制度”就是通過頂層設(shè)計(jì)稅收制度，使得電子商務(wù)稅收征管有法可依;所謂“技術(shù)”就是通過建立國家稅收大數(shù)據(jù)庫，緩解電子商務(wù)稅收征管中的信息不對(duì)稱問題;所謂“智慧”就是在服務(wù)與管理的基礎(chǔ)上，充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)思維創(chuàng)新電子商務(wù)稅收征管方式，達(dá)到減少稅收流失實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)。

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F810．423

A

1008－4614－(2017)06－0020－03

2017－10－19

劉京娟(1960—)，女，湖南湘潭人，湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校教授，中國運(yùn)籌學(xué)會(huì)博弈論專業(yè)委員會(huì)理事會(huì)理事，長沙稅務(wù)干部學(xué)院納稅服務(wù)研究中心主任，主要研究方向:稅收博弈/稅收激勵(lì)。