魏 艷

河南省濟(jì)源市審計(jì)局

初探事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

魏 艷

河南省濟(jì)源市審計(jì)局

為了應(yīng)對(duì)日益增大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念進(jìn)行了修正，將內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。本文針對(duì)事業(yè)單位的特點(diǎn)，借鑒COSO發(fā)布的ERM框架，提出內(nèi)部審計(jì)參與事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑，并指出內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)注意的問(wèn)題。

事業(yè)單位；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)

1、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

1.1 內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展原則

首先，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)遵循客觀性原則，在事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要有客觀公正的立場(chǎng)和科學(xué)合理地審計(jì)方法，在對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析、判斷、審查、檢驗(yàn)時(shí)，都必須要以客觀事實(shí)為準(zhǔn)，實(shí)事求是，不要妄自進(jìn)行主觀臆斷、扭曲事實(shí)。其次要遵循獨(dú)立性原則，主要有兩方面，一方面要保證其結(jié)構(gòu)上和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性，不可以將其歸屬于任何一個(gè)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要以獨(dú)立的形式存在于事業(yè)單位中。另一方面是內(nèi)部審計(jì)人員需要與其審查的項(xiàng)目或活動(dòng)保持相對(duì)的獨(dú)立性，不能受相關(guān)因素影響，始終站在客觀理性的角度去審查。最后，內(nèi)部審計(jì)工作還需要遵循職業(yè)審慎性原則。職業(yè)審慎性是對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力方面的硬性要求，具體是要求審計(jì)人員在實(shí)際審查過(guò)程中需要靈活運(yùn)用自身的專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)可能對(duì)組織產(chǎn)生危害的因素進(jìn)行識(shí)別，對(duì)于刻意作假、玩忽職守、出現(xiàn)差錯(cuò)、低效浪費(fèi)等不正當(dāng)行為加以防范。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)管理概述

風(fēng)險(xiǎn)是可能對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性。對(duì)于機(jī)構(gòu)而言，風(fēng)險(xiǎn)是由于機(jī)構(gòu)損失造成的不利因素，其目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)或減少實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是不確定性，客觀性，普遍性，不可避免性和可識(shí)別性。它可以通過(guò)有效的管理有效地控制和規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全過(guò)程的管理，它貫穿于業(yè)務(wù)活動(dòng)的前后過(guò)程，包括以前事后。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容是采取某些措施來(lái)檢測(cè)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，并將其控制在可接受的水平。

2、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

2.1 客觀性

出于成本效益原則，目前內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中一般會(huì)采取抽樣審計(jì)的方式。而只要抽取的不是全樣本，由樣本結(jié)果來(lái)推斷總體，就會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成誤差，而出現(xiàn)這種錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)必須由內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)承擔(dān)，且這種風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不能隨內(nèi)部審人員的意志而轉(zhuǎn)移。

2.2 全程性

單位的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)均有可能存在風(fēng)險(xiǎn)，因而具有全程性的特點(diǎn)。例如，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可能在審計(jì)計(jì)劃制定環(huán)節(jié)選擇了不合適的審計(jì)對(duì)象，可能在證據(jù)收集環(huán)節(jié)未能取得充分的審計(jì)證據(jù)，可能在出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)得出了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，還可能在審計(jì)復(fù)核環(huán)節(jié)派出了無(wú)法勝任復(fù)核任務(wù)的人員等。

2.3 潛在性

在一定情況下，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性特點(diǎn)。例如，即便單位的內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作后得出的結(jié)論不符合實(shí)際情況，但卻并未造成不良后果，無(wú)須承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么風(fēng)險(xiǎn)就是潛在的，這種情況經(jīng)常表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員錯(cuò)誤地認(rèn)為不存在問(wèn)題的被審計(jì)對(duì)象存在問(wèn)題，即誤拒風(fēng)險(xiǎn)。

3、防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

3.1 加大領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度

加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)總要性的宣傳工作，使領(lǐng)導(dǎo)層充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)事業(yè)到位起到的重要作用以及防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性。在真正意義上將內(nèi)部審計(jì)工作提到日程上來(lái)，從根本上解決內(nèi)部審計(jì)不受重視的問(wèn)題，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的宏觀調(diào)控，將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

3.2 建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系，使審計(jì)工作更為規(guī)范化

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門(mén)，為了更好的發(fā)揮其重要作用，與之相應(yīng)地需要建立完善的內(nèi)部審計(jì)管理體系，使內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)和人員保持良好的獨(dú)立性。建立科學(xué)而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)機(jī)制、嚴(yán)格把控內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量是有效控制風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要在建立完整體系的前提下認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，尤其要注意審計(jì)工作底稿的分級(jí)復(fù)核制度，減少或完全消除人為的誤差，從而降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)和自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

在審計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部的項(xiàng)目或活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審查時(shí)，需要首先在主觀上提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審查的重視度，才能積極制動(dòng)的去發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)，基于此，審計(jì)人員一方面需要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的認(rèn)識(shí)能力，另一方面需要提高自身的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，對(duì)于不同的部門(mén)采用不同管理辦法，靈活使用多種審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，在實(shí)踐中要不斷地積累經(jīng)驗(yàn)。另外，事業(yè)單位也需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，實(shí)時(shí)更新其管理理念，提高其綜合素質(zhì)。

3.4 全方位提高內(nèi)部審訓(xùn)

員工內(nèi)部培訓(xùn)的質(zhì)量是一個(gè)專(zhuān)業(yè)和技術(shù)性非常強(qiáng)的工作，審計(jì)師必須具有良好的政治和思想素質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心，具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)，審計(jì)理論和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，同時(shí)還具有較強(qiáng)的口語(yǔ)和文言表達(dá)能力。要具備管理知識(shí)，熟悉金融和經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，也要對(duì)部門(mén)，單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和技術(shù)方法有一定的了解。但是，我們內(nèi)部培訓(xùn)的質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足上述要求。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)制定長(zhǎng)期培訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)員培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)員堅(jiān)持求真，客觀公正，誠(chéng)實(shí)和誠(chéng)實(shí)的職業(yè)道德，不斷更新知識(shí)，完善分析判斷并預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能力，創(chuàng)造高質(zhì)量，強(qiáng)大的審計(jì)團(tuán)隊(duì)能力，從而達(dá)到主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)管體系中的重要組成內(nèi)容，在事業(yè)單位中起著不可忽視的作用。眾所周知，在內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全消除的，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作就是將其控制在安全范圍內(nèi)。但在目前的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中還存在一些問(wèn)題，正因如此，事業(yè)單位需要將內(nèi)部審計(jì)工作的職能最大化，加強(qiáng)單位內(nèi)部對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范措施。

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