淺析營改增對餐飲業(yè)的影響及對策

武鍶芪

深圳廣播電視大學(xué)龍崗分校

一、餐飲業(yè)營改增的意義

近年來餐飲行業(yè)尤其是外賣服務(wù)得到了井噴式的發(fā)展，很多傳統(tǒng)的餐飲企業(yè)都在主動探索和發(fā)展自身的外賣口碑和品牌?？梢哉f手機(jī)APP、團(tuán)購和外賣在生活方式上和就業(yè)市場上都深刻地影響著居民生活，也正式拉開了一個(gè)“餐企+互聯(lián)網(wǎng)”的新時(shí)代?！盃I改增”后餐飲業(yè)終于擁有了完整的稅收抵扣鏈條同時(shí)改變了針對統(tǒng)一環(huán)節(jié)多重征稅的情況。經(jīng)測算“營改增”后餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人的減稅幅度達(dá)到了40%以上，對一般納稅人的減稅作用則要取決于其獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣的大小。

二、營改增對餐飲業(yè)的影響和凸顯問題

1、餐飲業(yè)納稅人收入成本核算不實(shí)，賬冊信息不實(shí)

我國的餐飲業(yè)大多數(shù)并不能形成規(guī)?；蛧H化的超大型企業(yè)，和居民日常生活息息相關(guān)的多半是非連鎖的，輻射面有限的小餐飲企業(yè)。由于這類企業(yè)規(guī)模不大，準(zhǔn)入門檻低，會計(jì)核算上也沒有規(guī)范化，“兩套賬”的情況屢見不鮮。很多餐飲企業(yè)銷售零散化，收現(xiàn)率較高，通常如果顧客不索要發(fā)票的情況下，這部分的收入也就天然地“隱匿”了，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全無從查起。同時(shí)，基于餐飲業(yè)的特點(diǎn)，其原材料的采購和人工的成本也存在著很大的變異性和不可比性。其原材料為新鮮的果蔬和肉蛋魚，即使是同一天內(nèi)其價(jià)格都會有較大的波動，而且隨著天氣、季節(jié)的變化都在“無規(guī)律”地變動著，這也給部分餐飲企業(yè)虛列支出提供了溫床。

2、違規(guī)開具發(fā)票現(xiàn)象普遍

“票不控稅”的現(xiàn)象較為普遍，部分餐飲業(yè)納稅人由于顧客索要發(fā)票的情況較少，在自身不需要繳稅的前提下，他們會把多余的發(fā)票通過收取一定手續(xù)費(fèi)的方式轉(zhuǎn)給同業(yè)或者為同業(yè)代開發(fā)票，使得發(fā)票和銷售額之間的關(guān)系得到進(jìn)一步的扭曲。同時(shí)由于餐飲業(yè)原材料采購多為農(nóng)產(chǎn)品，其自身便可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這也給納稅人雙向調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)、和銷項(xiàng)稅額提供了空間和便利。

3、“起征點(diǎn)”的應(yīng)用存在一定困難

據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人只要每月含稅收入不超過3萬元，即享受免征增值稅的優(yōu)惠。如果含稅銷售額超過3萬了，則需要按照3%的征收率征收增值稅。同時(shí)，相較于傳統(tǒng)制造業(yè)和零售業(yè)對餐飲業(yè)的“核定征收”也存在一定困難，定額和實(shí)際的差別較大。就算是同一個(gè)餐飲企業(yè)開在不同商業(yè)地段、采用不同的營銷推廣模式，其營業(yè)額也會相差甚大、同時(shí)餐飲業(yè)的產(chǎn)出數(shù)量也難以通過傳統(tǒng)的諸如“成本收入比”來推算得出。貿(mào)然核定一個(gè)利潤率或者一個(gè)利潤額都會帶來不必要的納稅沖突和稅負(fù)不均等的現(xiàn)象。

4、多元經(jīng)營的企業(yè)難以準(zhǔn)確劃分稅率

“營改增”之前，我國增值稅稅率只有三檔：0、13%、17%，當(dāng)所有行業(yè)都實(shí)現(xiàn)“營改增”之后，增值稅稅率擴(kuò)大到了四檔：0、6%、11%、17%。多檔稅率的設(shè)計(jì)初衷是為了解決不同行業(yè)所能拿到的進(jìn)項(xiàng)抵扣額不同的問題，但在納稅過程中出現(xiàn)了幾個(gè)棘手的問題亟待解決。首先由于無論是納稅人還是稅收征管的公職人員，“營改增”是個(gè)“新事物”，尤其在餐飲業(yè)有可能混業(yè)經(jīng)營的情況下，如何準(zhǔn)確地定義某項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用稅率，對雙方都是一個(gè)有爭議空間的問題。在納稅人同時(shí)提供餐飲、住宿、娛樂、洗浴、代理訂票的各類服務(wù)的情況下，如何分別核算各類收入和其所對應(yīng)的成本，這本身就是一個(gè)難度極高的事情。從納稅人的角度出發(fā)，肯定是有動機(jī)從低選擇和適用稅率的，這也給不合理的“納稅籌劃”帶來了空間，最終可能會造成稅源流失的風(fēng)險(xiǎn)。

5、沒有進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致納稅人實(shí)際稅負(fù)升高的問題

據(jù)現(xiàn)有的規(guī)定，增值稅的抵扣必須是要取得相應(yīng)的專用發(fā)票。一方面餐飲行業(yè)人工成本占比較重，但對于人工成本增值稅中并未設(shè)置可抵扣的項(xiàng)目。另一方面，很多中小的餐飲企業(yè)是從小規(guī)模納稅人處采購原料，而取得的發(fā)票是增值稅普通發(fā)票，這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，這無疑會加重餐飲業(yè)的稅負(fù)水平。

6、互聯(lián)網(wǎng)對傳統(tǒng)餐飲業(yè)的顛覆導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取準(zhǔn)確的經(jīng)營數(shù)據(jù)

隨著4G網(wǎng)絡(luò)的全面鋪開，信息技術(shù)在餐飲業(yè)中的應(yīng)用也越來越廣。很多大型的餐飲企業(yè)都擁有自身的點(diǎn)餐，收銀和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。尤其是最近團(tuán)購、外賣業(yè)務(wù)、手機(jī)第三方支付平臺支付，很多餐飲企業(yè)已經(jīng)沒有了手工帳，取而代之的是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)。但現(xiàn)階段第三方數(shù)據(jù)并未和稅務(wù)局的納稅申報(bào)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，這也給稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確獲取納稅人的經(jīng)營信息增加了難度，從納稅人自身角度出發(fā)，其對納稅相關(guān)法律法規(guī)的知識了解甚少，其可能會選擇承擔(dān)被稅務(wù)行政出發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)選擇不如實(shí)申報(bào)以偷逃稅款，增大經(jīng)營利益。

三、餐飲業(yè)應(yīng)對營改增的措施

1、實(shí)行分級分類管理

營改增后，可以根據(jù)餐飲業(yè)的主營業(yè)務(wù)將其分為幾個(gè)大的類別，如大型的連鎖餐飲企業(yè)、中型的正餐提供企業(yè)、小型的餐飲企業(yè)，然后在之前劃片區(qū)管理的基礎(chǔ)上，引入分類管理和構(gòu)建大、中型餐飲企業(yè)臺賬的制度。將經(jīng)營情況類似的餐飲企業(yè)統(tǒng)一劃歸到一個(gè)專管員或者一個(gè)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的管理范圍下，以增加稅款征收的效率和專業(yè)性。同時(shí)，對于那種規(guī)模較小，多為零散經(jīng)營且賬務(wù)混亂無從查賬的小型餐飲企業(yè)，可以建立一個(gè)數(shù)據(jù)計(jì)算模型，將房租、水電、發(fā)票領(lǐng)用數(shù)、經(jīng)營地段、餐桌桌位數(shù)、員工人數(shù)等納入模型，來核定其每月的營業(yè)額，以此來分類管理，防止稅源流失。

2、加強(qiáng)發(fā)票管理的力度

國稅部門可以借鑒之前地稅的成功經(jīng)驗(yàn)，將餐飲業(yè)的增值稅發(fā)票引入“刮獎”機(jī)制，鼓勵(lì)消費(fèi)者在消費(fèi)時(shí)主動索取發(fā)票，已達(dá)到“以票控稅”的目的。同時(shí)針對進(jìn)項(xiàng)中的農(nóng)產(chǎn)品采購，稅務(wù)局可以加大對轄區(qū)內(nèi)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)的納稅人的監(jiān)控力度，進(jìn)行上下游資金、貨物、發(fā)票聯(lián)合比對，從源頭上減少信息不對稱和虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的現(xiàn)象。

3、深化對第三方數(shù)據(jù)的挖掘，做到信息管稅

在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下稅務(wù)機(jī)關(guān)要多多利用“企業(yè)經(jīng)營大數(shù)據(jù)”來進(jìn)行“信息控稅”。稅務(wù)部分可以整合社會保障部門員工參保信息、物價(jià)部門定期發(fā)布的糧油指導(dǎo)性價(jià)格、水電煤氣部分餐飲業(yè)納稅人的使用量、環(huán)保部分納稅人相關(guān)的排放量來合理預(yù)測納稅人的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)量，從而快速識別那些隱匿的收入和虛增的支出。同時(shí)，基于互聯(lián)網(wǎng)對餐飲業(yè)的深刻影響，稅務(wù)部門應(yīng)該被賦予權(quán)利從第三方支付平臺、團(tuán)購APP、外賣網(wǎng)站調(diào)取有關(guān)餐飲業(yè)納稅人的真實(shí)銷售數(shù)據(jù)，只有做到深度信息分析和共享，拓寬稅收征管數(shù)據(jù)來源渠道才能真正做到“量能課稅、公平課稅、提高納稅遵從度”的目的。

4、進(jìn)一步提高國地稅聯(lián)合辦稅水平，提升納稅服務(wù)滿意度

“營改增”后原來歸屬于地稅部門管轄的餐飲企業(yè)被全部納入國稅部門的管轄范圍內(nèi)。這個(gè)移交過程中必然有很多數(shù)據(jù)對接工作，需要雙方進(jìn)行高效地銜接。稅務(wù)部門可以組建共同的辦稅服務(wù)廳，國地稅部門干部輪換，國地稅業(yè)務(wù)“一窗辦理”等來提高稅收征管的效率。同時(shí)，由于“營改增”畢竟對稅收征管人員和企業(yè)都是新事物，在實(shí)踐過程中肯定會面臨很多企業(yè)的咨詢，加強(qiáng)稅務(wù)干部的內(nèi)訓(xùn)，提升其辦稅服務(wù)的引導(dǎo)水平是必不可少的。最后針對餐飲企業(yè)國地稅部門可以嘗試著聯(lián)合開發(fā)“稅控點(diǎn)菜收費(fèi)”系統(tǒng)，將納稅人的點(diǎn)菜數(shù)、營業(yè)收入數(shù)據(jù)、發(fā)票開具數(shù)據(jù)納入統(tǒng)一的信息化平臺，以保障企業(yè)的收入申報(bào)更加真實(shí)可靠，發(fā)票得以合規(guī)使用。

5、鼓勵(lì)餐飲企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)采購鏈條，爭取實(shí)現(xiàn)100%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

在營改增的大背景下，餐飲企業(yè)可以對自身經(jīng)營模式、產(chǎn)品質(zhì)量和顧客服務(wù)進(jìn)行深刻的反思，來設(shè)計(jì)出適合自身和市場的業(yè)務(wù)流程，從而從“人治”過度到“流程治理”。餐飲企業(yè)通過采購、原料加工、物流冷鏈配送的規(guī)范化和專業(yè)化分工，必然能優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈，不僅能使得增值稅抵扣鏈條得以完善而且還能盤活企業(yè)流動資金，促進(jìn)企業(yè)的做大做強(qiáng)，也真正能達(dá)到“營改增”的減稅目的。

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