許 慶

江蘇紫金農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

會計法律責任分析

許 慶

江蘇紫金農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司

隨著經(jīng)濟日益發(fā)展，相關(guān)法律的日益健全。會計法律在規(guī)范會計活動中起到的作用越來越明確。正確認識會計法律責任的相關(guān)知識，有助于了解在實際經(jīng)濟財會活動中，單位負責人和會計人員該是如何面對會計法律責任，怎樣加強人們對會計法律責任的意識，從而使會計法律在經(jīng)濟活動中起到積極有效的作用。

一、會計法律責任的概念

會計法律責任是指違反會計法律規(guī)范所應(yīng)承擔的法律后果。它是會計行為主體必須嚴守的最低標準，是法律約束與道德準繩兩者內(nèi)在聯(lián)系性的統(tǒng)一體。

二、會計法律責任的構(gòu)成及具體形式

(一)會計法律責任的構(gòu)成

會計法律責任主要由主體、行為、心理狀態(tài)、損害事實、因果關(guān)系組成。

1、主體。結(jié)合會計實踐及國家頒布的《會計法》來看，會計法律責任的主體由法人、單位負責人及會計人員等組成。

2、行為。指損害股東、債權(quán)人、投資者和國家利益的不法行為，其不法行為違反了相關(guān)會計法律法規(guī)并應(yīng)依法對該不法行為進行懲戒。

3、心理狀態(tài)。指行為主體是主觀過錯還是受客觀影響的非主觀的過失，顯然當行為狀態(tài)為主觀過錯時，將承擔應(yīng)有的法律責任。

4、損害事實。指在會計職業(yè)行為中，會計違法行為人出于各種目的，提供虛假會計信息，以至相關(guān)利益集團的利益受到重大損失。

5、因果關(guān)系。指由于侵權(quán)法中規(guī)定的責任自負原則，在會計民事責任中，只有在損害事實是由會計信息質(zhì)量的問題造成時，會計違法行為人才必須承擔民事賠償責任。

這五個方面構(gòu)成了完整的會計法律責任，缺一不可。且弄清會計法律責任的構(gòu)成，有助于進一步理解會計法律責任，避免認識上的誤解，從而更好的實現(xiàn)會計法律責任在財會活動中的重要約束作用。

(二)會計法律責任的具體形式

我國《會計法》規(guī)定，會計法律責任由行政責任、刑事責任與民事責任組成三者組成。

1、行政責任。行政責任是指經(jīng)濟法主體在行政活動中，違反相關(guān)法律法規(guī)依法應(yīng)承擔行政法律后果，追究行政責任或是行政處分或是行政處罰。

2、刑事責任。刑事責任是指當事人因自身的違法犯罪行為而要承擔的法律責任。

3、民事責任。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，平等的經(jīng)濟主體間的會計關(guān)系越來越復雜。如若提供會計信息的一方違反會計法規(guī)的行為可能給接受虛假信息的一方造成不可預(yù)測的經(jīng)濟損失，利益受損方要求其承擔賠償責任則在情理之中了。

三、對會計法律責任的認識存在偏差

(一) 單位負責人對會計法律責任的不明確

單位負責人對自身所要承擔的會計法律責任認識不明確，新《會計法》規(guī)定“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，而現(xiàn)實的情況是，還有不少單位負責人并沒有意識到自身的責任，他們認為作為管理當局的最高決策者，自己只需要對本單位的重大決策負有全面責任。然而，對于本單位的具體的會計工作，他們往往認為，這是屬于財會部門的工作，只需由會計機構(gòu)負責人或會計主管人員負責。

(二)會計人員對會計法律責任認識存在一定的偏差

會計人員往往認為，他們只需要對其會計核算行為負責。且單位的管理體制導致很多的會計人員認為自己只要在業(yè)務(wù)上不出紕漏，就是盡到了自己的義務(wù)；更有會計人員為自身利益考慮，為討好上司，甚至放棄了法定職責，使單位的內(nèi)部會計監(jiān)督形同虛設(shè)。

(三)對虛假會計信息的認定存在認識誤區(qū)。

在實際工作中追究會計法律責任時，關(guān)鍵就是要確認會計信息是否為虛假的會計信息。在認定時，應(yīng)先考慮其行為是如何構(gòu)成的，考慮其行為是否存在違法性，主觀上是否存在過錯，再由行為結(jié)果的危害程度來進一步區(qū)分，即由行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認定的方式。

四、加強會計法律責任的建議

(一) 加強會計人員的職業(yè)道德教育，樹立正確的法律責任意識

會計人員是財務(wù)工作的直接實踐工作者，其自身的職業(yè)素質(zhì)直接影響會計活動成果的質(zhì)量，因而，必須要加強會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，明確會計人員的職責，同時也要明確其所要承擔的法律責任，將違法行為的發(fā)生防患于未然。堅持道德水準高、業(yè)務(wù)水平高的用人標準；加大對《會計法》及相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育，這樣才能使財務(wù)活動有序合理的進行。

(二) 提高單位負責人的會計法律責任意識

單位負責人是本單位的法定代表人， 《會計法》規(guī)定單位負責人是會計法律責任的主體， 其責任就是組織協(xié)調(diào)好本單位的會計相關(guān)業(yè)務(wù)。單位負責人只有在法律指導下依法辦公， 才能有效規(guī)避工作中潛在的會計法律責任風險。同時，單位負責人要確保日常的會計工作正常作業(yè)、確保會計資料的真實性和完整性。作為單位負責人不僅要以身作則，恪守法律法規(guī)， 還應(yīng)該為下屬的會計工作人員構(gòu)建一個良好的內(nèi)外部環(huán)境。

(三)加強對會計違法行為的執(zhí)法力度，保障法律責任違規(guī)處罰的有效落實

我國相關(guān)的法律法規(guī)對于會計法律責任進行了明確的規(guī)定，然而，在違法行為發(fā)生時，缺乏對于責任的追究和處罰的有力的外部監(jiān)督保障機制。國家行政機關(guān)應(yīng)依法設(shè)立專門的執(zhí)法監(jiān)督機構(gòu)，確保執(zhí)法落實。通過敦促企業(yè)負責人和會計人員依法建帳并對外提供真實、完整的會計信息，依法處罰會計工作中的違法行為，特別是對嚴重損害國家和社會公眾利益的行為， 應(yīng)當依法進行嚴懲， 維護國家法律的尊嚴。社會的有關(guān)部門如財政、審計、稅務(wù)部門等也要依法對會計信息進行嚴格督查，相互協(xié)作，聯(lián)合作戰(zhàn)。

(四)加強內(nèi)部審計， 規(guī)避會計法律責任

內(nèi)部審計對于健全單位內(nèi)部控制， 嚴肅財經(jīng)紀律， 差錯揭弊， 改善經(jīng)營管理， 提高經(jīng)濟效益有著至關(guān)重要的作用， 單位負責人從規(guī)避會計法律責任的角度出發(fā)， 應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作， 建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)， 配備業(yè)務(wù)素質(zhì)高的內(nèi)部審計人員， 賦予其相應(yīng)職權(quán)， 實施對單位會計工作的全方位監(jiān)督， 防患于未然。只有建立一套健全的內(nèi)部會計監(jiān)督制度，才能確保會計信息的真實性，有效規(guī)避財務(wù)風險，從而使單位資產(chǎn)受到保護。

企業(yè)的管理者、會計人員、政府的相關(guān)的行政部門都要加強會計和法律相關(guān)知識的學習，明確自己的職責和法律責任，會計人員要遵守職業(yè)道德，服務(wù)企業(yè)，服務(wù)社會。企業(yè)以及政府一旦發(fā)現(xiàn)違法行為，要及時進行制止并將責任落實到相關(guān)人員，確保企業(yè)會計信息的真實、可靠，這樣企業(yè)才能在一個健康的合理的制度環(huán)境下不斷發(fā)展壯大，市場才能穩(wěn)定高效的運轉(zhuǎn)。