○依蘭縣林業(yè)局

周 英

國有林場改革補助資金賬務(wù)處理探討

○依蘭縣林業(yè)局

周 英

保護森林和生態(tài)是建設(shè)生態(tài)文明的根基。深化生態(tài)文明體制改革，健全森林與生態(tài)保護制度是當前林業(yè)的首要任務(wù)。天然商品林全面停伐后，國家加強了對國有林場的財政投資，根據(jù)財政部、國家林業(yè)局財農(nóng)[2016]196號文件通知，下達了《林業(yè)改革發(fā)展資金管理辦法》，對中央財政預(yù)算安排的用于森林資源管護、森林資源培育、生態(tài)保護體系建設(shè)、國有林場改革、林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展支出等方向的各專項資金使用及管理進行了詳細解釋，制定了資金的管理監(jiān)督措施。為規(guī)范資金的使用與管理，本文對未納入財政系統(tǒng)、獨立核算的國有林場發(fā)生的各專項補助資金賬務(wù)處理進行探討。

一、森林資源管護支出

森林資源管護支出包括天然林保護管理補助和森林生態(tài)效益補償補助(包括天然林停伐管護補助)，主要用于國有林管護，重點保障森林管護人員的工資性支出。

1.天然林停伐管護補助是指停止天然商品林采伐后安排的管護支出。

收到財政撥入的管護補助時：

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款——天然林停伐管護費

支出時：

借：專項應(yīng)付款——天然林停伐管護費

貸：銀行存款(或應(yīng)付職工薪酬)

其他應(yīng)交款——應(yīng)交個人養(yǎng)老保險(從工資中扣)

——應(yīng)交個人醫(yī)療保險(從工資中扣)

年末應(yīng)無余額，如有余額結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，如超支轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余——非財政資金結(jié)余。

2.森林生態(tài)效益補償補助是用于國家級公益林保護和管理的支出。補助包括管護工資補助支出和公共管護支出。管護工資補助支出主要是管護人員的工資 ，公共管護支出是用于開展國家級公益林監(jiān)督檢查和評價等方面的支出。

收到財政撥入的管護工資補助時：

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款——森林生態(tài)效益補助——管護人員工資

收到財政撥入公共管護支出時：

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款——森林生態(tài)效益補助——公共管護支出

支出管護人員工資時：

借：專項應(yīng)付款——森林生態(tài)效益補助——管護人員工資

貸：銀行存款(或應(yīng)付職工薪酬)

其他應(yīng)交款——應(yīng)交個人養(yǎng)老保險(從工資中扣)

——應(yīng)交個人醫(yī)療保險(從工資中扣)

支付公共管護支出時：

借：專項應(yīng)付款——森林生態(tài)效益補助——公共管護支出

貸：銀行存款(現(xiàn)金)

以上年末應(yīng)無余額，如有節(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，如有超支結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余——非財政資金結(jié)余”科目彌補。

二、森林資源培育支出

森林資源培育支出包括林木良種培育補助、造林補助和森林撫育補助。林木良種補助包括良種繁育補助和苗木培育補助。造林補助是指對國有林場在宜林荒山荒地、沙荒地、跡地、低產(chǎn)低效林地進行人工造林、更新和改造、營造混交林給予的補助。森林撫育是對公益林中幼齡林和中齡林進行人工間伐、補植、割灌除草、清理運輸采伐剩余物、修建簡易道路等生產(chǎn)作業(yè)所需勞務(wù)用工和機械燃油等給予的補助。

以上項目資金收到財政撥款時：

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款——林木良種培育補助

——造林補助

——森林撫育補助

項目支出時：

借：專項應(yīng)付款——林木良種培育補助

——造林補助

——森林撫育補助

貸：銀行存款(現(xiàn)金)

其他應(yīng)收款(預(yù)借生產(chǎn)費用收賬)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅(雇用勞務(wù)稅)

年末如有節(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，如超支結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余——非財政資金結(jié)余”科目彌補。

三、生態(tài)保護體系建設(shè)支出

生態(tài)保護體系建設(shè)支出包括濕地補助、林業(yè)國家級自然保護區(qū)補助、林業(yè)防災(zāi)減災(zāi)補助、森林公安補助和珍稀瀕危野生動植物保護補助。林業(yè)防災(zāi)補助包括森林防火補助、林業(yè)有害生物防治補助和林業(yè)生產(chǎn)救災(zāi)補助，補助對象為承擔林業(yè)防災(zāi)減災(zāi)任務(wù)的基層林業(yè)單位。

收到財政撥入資金時：

借：銀行存款

貸：專項應(yīng)付款——濕地補助

——自然保護區(qū)補助

——沙化地封禁保護區(qū)補助

——林業(yè)防災(zāi)減災(zāi)補助

——森林公安補助

——珍稀野生動植物保護補助

發(fā)生以上項目支出時：

借：專項應(yīng)付款——濕地補助

——自然保護區(qū)補助

——沙化地封禁保護區(qū)補助

——林業(yè)防災(zāi)減災(zāi)補助

——森林公安補助

——珍稀野生動植物保護補助

貸：銀行存款(現(xiàn)金)

其他應(yīng)收款(預(yù)支生產(chǎn)費用)

其他應(yīng)付款(留的項目保證金)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅(雇用勞務(wù)稅)

本項目年末應(yīng)無余額，年末如有節(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，如超支結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余——非財政資金結(jié)余”科目彌補。

四、國有林場改革支出

國有林場改革支出是指用于補繳國有林場拖欠的職工基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險費用、國有林場分離辦學校和醫(yī)院等社會職能費用，有結(jié)余的，可用于林場繳納當年職工養(yǎng)老和基本醫(yī)療等社會保險以及其他與改革相關(guān)的支出。由于該項目資金支付范圍比較廣，屬職工基本生活支出，當年財政收入很可能出現(xiàn)資金節(jié)余或不足情況，為掌握當年管理費等支出，便于編制財務(wù)報表，因此賬務(wù)處理與其他項目資金不同。

收到財政撥入的改革補助款時：

借：銀行存款

貸：財政補助收入——國有林場改革補助

支付費用時：

借：事業(yè)支出——養(yǎng)老保險支出

——醫(yī)療保險支出

——其他支出(與改革相關(guān)支出)

貸：銀行存款(現(xiàn)金)

年末結(jié)轉(zhuǎn)：

收入結(jié)轉(zhuǎn)時，

借：財政補助收入——國有林場改革補助

貸：事業(yè)結(jié)余——財政補助結(jié)余——國有林場改革補助

支出結(jié)轉(zhuǎn)時，

借：事業(yè)結(jié)余——財政補助結(jié)余——國有林場改革補助

貸：事業(yè)支出——養(yǎng)老保險支出

——醫(yī)療保險支出

——其他支出(與改革相關(guān)支出)

由于國有林場改革補助為一次性補助支出，年末發(fā)生拖欠職工基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險如超過國家給予的補助時應(yīng)按國家給予的補助額結(jié)轉(zhuǎn)，超支部分直接轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余——非財政補助結(jié)余”。年末此賬戶資金為零，如發(fā)生結(jié)余轉(zhuǎn)入下年繼續(xù)使用。

五、國有林場天然林停伐補助資金

國有林場天然林停伐補助資金主要用于支持國有林場天然商品林停伐工作，用于支持推進國有林場改革，促進國有天然林資源保護與發(fā)展。由于此項資金已做為天然林停伐后國有林場資金的主要收入來源，用于保證國有林場及職工基本正常的生產(chǎn)生活需要，嚴禁用于購買車輛、建設(shè)樓堂館所等支出。

收到財政撥入天然林停伐補助時：

借：銀行存款

貸：財政補助收入——天然林停伐補助

支出時按林場正常發(fā)生的管理費用等業(yè)務(wù)列支：

借：事業(yè)費支出——人員工資

——社會保險費

——辦公費

——水電費……等等

貸：銀行存款(現(xiàn)金)

應(yīng)付職工薪酬

其他應(yīng)交款——應(yīng)扣個人保險款……等等

購置固定資產(chǎn)時：

借：事業(yè)支出——設(shè)備購置

貸：銀行存款

同時：借：固定資產(chǎn)——×××

貸：固定基金

年末收入結(jié)轉(zhuǎn)：

借：事業(yè)結(jié)余——財政補助結(jié)余——天然林停伐補助

貸：財政補助收入——天然林停伐補助

結(jié)余支出結(jié)轉(zhuǎn)：

借：事業(yè)結(jié)余——財政補助結(jié)余——天然林停伐補助

事業(yè)結(jié)余——非財政補助結(jié)余(財政資金不足時用自有資金彌補)

貸：事業(yè)支出——人員工資

——社會保險費

——辦公費

——水電費……等等

以上賬務(wù)處理說明：如果發(fā)生的事業(yè)支出額超過國家給予的補助金額，應(yīng)按國家給予的金額結(jié)轉(zhuǎn)，超支部分用單位自有資金彌補，結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余——非財政補助結(jié)余”，如有節(jié)余應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。

林業(yè)改革補助資金是國家投入支持林業(yè)發(fā)展的財政資金，各級林業(yè)主管部門應(yīng)嚴格按林業(yè)專項補助資金管理辦法執(zhí)行，對資金的申請、分配、使用管理情況定期監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，確保林業(yè)改革資金科學、合理、規(guī)范使用。

姜洪云