高凱生

[提要] 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是建筑施工企業(yè)面臨的最常見也是最重要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)之一。本文分析當(dāng)前建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常見成因，提出建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警需要注意的事項(xiàng)，以期能夠提高建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

關(guān)鍵詞：建筑施工；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)預(yù)警

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年1月10日

經(jīng)濟(jì)全球化給我國大部分企業(yè)帶來了機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中最重要的風(fēng)險(xiǎn)之一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)若是控制不合理，很有可能將企業(yè)推上不歸之路。從2015年下半年開始，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)之一的建筑施工行業(yè)開始呈現(xiàn)市場(chǎng)萎縮跡象，很多地區(qū)利潤(rùn)空間逐步下降，甚至已經(jīng)趨向飽和，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的新市場(chǎng)拓展空間越來越小。在這種背景下，一直以來被認(rèn)為是資金狀況、財(cái)務(wù)狀況相對(duì)穩(wěn)健的建筑施工企業(yè)的潛在隱患也就逐漸呈現(xiàn)出來，建筑施工企業(yè)，特別是眾多中小型建筑施工企業(yè)的日常財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作研究，也就越來越有必要。

一、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

建筑施工企業(yè)，無論是裝飾裝修項(xiàng)目，還是土建項(xiàng)目、房建項(xiàng)目，普遍具有工程量大、不易移動(dòng)、工期較長(zhǎng)、工藝復(fù)雜等特點(diǎn)，建筑施工產(chǎn)品的特殊性也就決定了其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，其行業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之具有特殊性。

（一）生產(chǎn)方式復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理難度大。建筑施工企業(yè)一般都是以項(xiàng)目為單位，項(xiàng)目在哪里，生產(chǎn)對(duì)象、生產(chǎn)場(chǎng)所就在哪里，人員就駐扎在哪里，流動(dòng)性極大。建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)材料、機(jī)械設(shè)備等品種多，品類雜，也就導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)、存貨等的交易、分類、存放、管理、流轉(zhuǎn)、核算等更加復(fù)雜，若是處理不好一個(gè)環(huán)節(jié)，很可能會(huì)引起管理混亂，影響項(xiàng)目的施工進(jìn)度，還有可能會(huì)造成企業(yè)資金的占用過多或浪費(fèi)。

另外，建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品對(duì)象一般體積較大，也就是說建造復(fù)雜，導(dǎo)致生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，一般都在一年以上，甚至三年五載，這么長(zhǎng)的施工周期，也就導(dǎo)致了項(xiàng)目中會(huì)存在很多不可預(yù)料的因素影響加大建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，例如可能會(huì)出現(xiàn)的自然災(zāi)害、意外事故等。生產(chǎn)周期長(zhǎng)、生產(chǎn)地分散、生產(chǎn)工藝復(fù)雜等，也要求企業(yè)具有較強(qiáng)的綜合生產(chǎn)能力和全面協(xié)調(diào)能力。

（二）施工項(xiàng)目流動(dòng)性強(qiáng)，加大管理成本。建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目眾多，一般施工項(xiàng)目會(huì)持續(xù)1～3年，因此企業(yè)的大型設(shè)備、技術(shù)施工人員等也都具有很強(qiáng)的流動(dòng)性。建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)常會(huì)用到一些大型機(jī)械設(shè)備，這些設(shè)備體積大、造價(jià)高，能夠多次使用，但是移動(dòng)困難。除了機(jī)械設(shè)備外，項(xiàng)目的流動(dòng)性還帶來不動(dòng)產(chǎn)方面的管理問題，例如新設(shè)項(xiàng)目上需要搭建臨時(shí)的住房、辦公室等。這些不易移動(dòng)的機(jī)械設(shè)備、廠房等，不僅需要負(fù)擔(dān)平時(shí)的保養(yǎng)、維修費(fèi)用，還需要承擔(dān)項(xiàng)目之間的遷移、轉(zhuǎn)運(yùn)工作，這些工作往往工作量大，既對(duì)施工進(jìn)度產(chǎn)生影響，還增加了施工項(xiàng)目的成本，加大了企業(yè)的管理成本。

（三）融資量大，固定資產(chǎn)投資高，加大投融資財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)在投融資方面面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。投資方面主要是指對(duì)機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入上面，資金投資額大，降低了資金的流動(dòng)性，有可能會(huì)造成企業(yè)或項(xiàng)目在短期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金量不足，也就相對(duì)加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在融資方面是指建筑施工企業(yè)的融資能力、償債能力關(guān)乎著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，融資量決定了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、設(shè)備更新情況，因此融資能力至關(guān)重要。

（四）工程承包制、分包制加大合同風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工工程要全部完成，往往需要依靠一些其他工程承包企業(yè)，因?yàn)檎麄€(gè)工程的完成，需要專業(yè)的技術(shù)工人、特殊的機(jī)械設(shè)備，企業(yè)不可能具備所有條件，因此出于對(duì)成本的控制，常需要將工程中的一些特定工作任務(wù)分包給其他單位或個(gè)人，這種層層分包的生產(chǎn)方式在建筑施工企業(yè)中非常常見，因此建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何合理分工、協(xié)調(diào)作業(yè)，發(fā)揮分包制的優(yōu)勢(shì)，最大限度上控制項(xiàng)目成本，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的問題。

二、建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立

（一）構(gòu)建建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。指標(biāo)體系的建立是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系構(gòu)建的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，根據(jù)指標(biāo)體系能夠準(zhǔn)確、高速地識(shí)別出企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，為風(fēng)險(xiǎn)防范奠定基石。建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系首先需要根據(jù)識(shí)別出來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)篩選分析，確定關(guān)鍵財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的閾值，秉著重要性、開放性和零容忍性原則，將建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)構(gòu)建出來。本文選取的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)以變現(xiàn)能力指標(biāo)和償債能力指標(biāo)為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)效益指標(biāo)和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)指標(biāo)為補(bǔ)充，指標(biāo)設(shè)置為：資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入比重、已獲利息倍數(shù)、流動(dòng)比率、速度比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、借款貨幣資金比率。

將指標(biāo)分別賦予合理分值，并根據(jù)企業(yè)近幾年的實(shí)際財(cái)務(wù)指標(biāo)值和行業(yè)平均水平標(biāo)準(zhǔn)等測(cè)算出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值相比較，以內(nèi)插法為算法，計(jì)算出單項(xiàng)預(yù)警指標(biāo)的得分，綜合得分后，評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。

（二）建立建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警責(zé)任機(jī)制。為了將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范落到實(shí)處，必須設(shè)立責(zé)任制，成立專門的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理委員會(huì)，委員會(huì)成員可以選擇兼任，由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員、技術(shù)人員、管理人員等共同組成，還應(yīng)當(dāng)吸納一些外部的專家學(xué)者，制定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警責(zé)任層級(jí)，將相關(guān)部門、相關(guān)人員的責(zé)任明確，不同崗位、不同層級(jí)制定不同的預(yù)警責(zé)任，并將相關(guān)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)，使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能夠得到及時(shí)的反饋和應(yīng)對(duì)。

（三）建立建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警處理機(jī)制

第一，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息進(jìn)行及時(shí)有效地預(yù)測(cè)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠進(jìn)行系統(tǒng)的分析，抓住關(guān)鍵財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部數(shù)據(jù)信息和外部行業(yè)數(shù)據(jù)信息方面進(jìn)行對(duì)比，將人為原因等方面產(chǎn)生的偏差進(jìn)行排除，確保財(cái)務(wù)預(yù)警信息的真實(shí)準(zhǔn)確。同時(shí)，相關(guān)的責(zé)任層次成員要負(fù)責(zé)將信息傳遞到位。

第二，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)后，相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)測(cè)出的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果制定出相應(yīng)的處理方案和措施，并將處理方案上報(bào)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，由委員會(huì)負(fù)責(zé)將方案落實(shí)，明確不同成員的分工，制定詳細(xì)的處理流程，并在方案執(zhí)行過程中嚴(yán)格督導(dǎo)具體工作的實(shí)施，防止不到位處理，還應(yīng)出具風(fēng)險(xiǎn)防控報(bào)告。

第三，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)預(yù)警報(bào)告制度。財(cái)務(wù)預(yù)警報(bào)告主要包括財(cái)務(wù)預(yù)警體系的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的處理措施、應(yīng)對(duì)方案，以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失和造成的影響等。

第四，需要企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度的完善與否，是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警準(zhǔn)確與否的保障，沒有一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度，也就很難建立一個(gè)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系。

第五，建立高效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。信息時(shí)代企業(yè)對(duì)信息系統(tǒng)的要求也就越來越高，隨著ERP等相關(guān)財(cái)務(wù)軟件的越來越成熟，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用也就越來越重要。因此，要想提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的效率和效果，就非常有必要在企業(yè)內(nèi)建立一套完善高效的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

第六，提高企業(yè)的融資管理水平。建筑施工企業(yè)的融資管理工作，最重要的是保持良好的信譽(yù)等級(jí)，拓寬企業(yè)的融資渠道，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)長(zhǎng)短期負(fù)債的比重是否搭配合理，控制好企業(yè)的總體負(fù)債水平。除此之外，除了通過常見的銀行借款外，上市公司還可以考慮能否通過股票融資手段吸引資金，或者是通過債券融資、內(nèi)部融資等方式籌集資金，進(jìn)而擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，降低融資風(fēng)險(xiǎn)。

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