關(guān)于印發(fā)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號
——戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知

○財(cái)會(huì)〔2017〕24號

黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國人大常委會(huì)辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：

為促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，根據(jù)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，我部制定了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等首批22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，現(xiàn)予印發(fā)，請各單位在開展管理會(huì)計(jì)工作中參照執(zhí)行。

附件：1. 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100-101號—戰(zhàn)略管理相關(guān)應(yīng)用指引

2. 管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200-201號—預(yù)算管理相關(guān)應(yīng)用指引

3．管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第300-304號—成本管理相關(guān)應(yīng)用指引

4．管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第400-403號—營運(yùn)管理相關(guān)應(yīng)用指引

5．管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第500-502號—投融資管理相關(guān)應(yīng)用指引

6．管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第600-603號—績效管理相關(guān)應(yīng)用指引

7．管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號—企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用指引

8．管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第802號—管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用指引

財(cái)政部

2017年9月29日

附件1：

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理

第一章總則

第一條為了促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理，提高企業(yè)戰(zhàn)略管理的科學(xué)性和有效性，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，根據(jù)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，制定本指引。

第二條戰(zhàn)略管理，是指對企業(yè)全局的、長遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源配置作出決策和管理的過程。

戰(zhàn)略，是指企業(yè)從全局考慮做出的長遠(yuǎn)性的謀劃。

第三條企業(yè)戰(zhàn)略一般分為三個(gè)層次，包括選擇可競爭的經(jīng)營領(lǐng)域的總體戰(zhàn)略、某經(jīng)營領(lǐng)域具體競爭策略的業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略(也稱競爭戰(zhàn)略)和涉及各職能部門的職能戰(zhàn)略。

第四條企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理，一般應(yīng)遵循以下原則：

(一)目標(biāo)可行原則。戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定，應(yīng)具有一定的前瞻性和適當(dāng)?shù)奶魬?zhàn)性，使戰(zhàn)略目標(biāo)通過一定的努力可以實(shí)現(xiàn)，并能夠使長期目標(biāo)與短期目標(biāo)有效銜接。

(二)資源匹配原則。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)部門與戰(zhàn)略目標(biāo)的匹配程度進(jìn)行資源配置。

(三)責(zé)任落實(shí)原則。企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到具體的責(zé)任中心和責(zé)任人，構(gòu)成不同層級彼此相連的戰(zhàn)略目標(biāo)責(zé)任圈。

(四)協(xié)同管理原則。企業(yè)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，考慮不同責(zé)任中心業(yè)務(wù)目標(biāo)之間的有效協(xié)同，加強(qiáng)各部門之間的協(xié)同管理，有效提高資源使用的效率和效果。

第五條戰(zhàn)略管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法，一般包括戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈管理等。

戰(zhàn)略管理工具方法，可單獨(dú)應(yīng)用，也可綜合應(yīng)用，以加強(qiáng)戰(zhàn)略管理的協(xié)同性。

第二章 應(yīng)用環(huán)境

第六條企業(yè)應(yīng)關(guān)注宏觀環(huán)境(包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化、法律及技術(shù)等因素)、產(chǎn)業(yè)環(huán)境、競爭環(huán)境等對其影響長遠(yuǎn)的外部環(huán)境因素，尤其是可能發(fā)生重大變化的外部環(huán)境因素，確認(rèn)企業(yè)所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)；同時(shí)應(yīng)關(guān)注本身的歷史及現(xiàn)行戰(zhàn)略、資源、能力、核心競爭力等內(nèi)部環(huán)境因素，確認(rèn)企業(yè)具有的優(yōu)勢和劣勢。

第七條企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)或部門，牽頭負(fù)責(zé)戰(zhàn)略管理工作，并與其他業(yè)務(wù)部門、職能部門協(xié)同制定戰(zhàn)略目標(biāo)，做好戰(zhàn)略實(shí)施的部門協(xié)調(diào)，保障戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

第八條企業(yè)應(yīng)建立健全戰(zhàn)略管理有關(guān)制度及配套的績效激勵(lì)制度等，形成科學(xué)有效的制度體系，切實(shí)調(diào)動(dòng)員工的積極性，提升員工的執(zhí)行力，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。

第三章 應(yīng)用程序

第九條企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理工具方法，一般按照戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施、戰(zhàn)略評價(jià)和控制、戰(zhàn)略調(diào)整等程序進(jìn)行。

第十條戰(zhàn)略分析包括外部環(huán)境分析和內(nèi)部環(huán)境分析。

企業(yè)進(jìn)行環(huán)境分析時(shí)，可應(yīng)用態(tài)勢分析法(Strength，Weakness，Opportunity，Threat，簡稱 SWOT 分析)、波特五力分析和波士頓矩陣分析等方法，分析企業(yè)的發(fā)展機(jī)會(huì)和競爭力，以及各業(yè)務(wù)流程在價(jià)值創(chuàng)造中的優(yōu)勢和劣勢，并對每一業(yè)務(wù)流程按照其優(yōu)勢強(qiáng)弱劃分等級，為制定戰(zhàn)略目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

第十一條戰(zhàn)略制定，是指企業(yè)根據(jù)確定的愿景、使命和環(huán)境分析情況，選擇和設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。

企業(yè)可根據(jù)對整體目標(biāo)的保障、對員工積極性的發(fā)揮以及企業(yè)各部門戰(zhàn)略方案的協(xié)調(diào)等實(shí)際需要，選擇自上而下、自下而上或上下結(jié)合的方法，制定戰(zhàn)略目標(biāo)。

企業(yè)設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)后，各部門需要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定本部門戰(zhàn)略目標(biāo)，并將其具體化為一套關(guān)鍵財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)的預(yù)測值。為各關(guān)鍵指標(biāo)設(shè)定的目標(biāo)(預(yù)測)值，應(yīng)與本企業(yè)的可利用資源相匹配，并有利于執(zhí)行人積極有效地實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。

第十二條戰(zhàn)略實(shí)施，是指將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)變成現(xiàn)實(shí)的管理過程。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)戰(zhàn)略管控，結(jié)合使用戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈管理等多種管理會(huì)計(jì)工具方法，將戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程化，并落實(shí)到企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程中，確保企業(yè)高效率和高效益地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

第十三條戰(zhàn)略評價(jià)和控制，是指企業(yè)在戰(zhàn)略實(shí)施過程中，通過檢測戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)展情況，評價(jià)戰(zhàn)略執(zhí)行效果，審視戰(zhàn)略的科學(xué)性和有效性，不斷調(diào)整戰(zhàn)略舉措，以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

企業(yè)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行戰(zhàn)略評價(jià)：

戰(zhàn)略是否適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境；戰(zhàn)略是否達(dá)到有效的資源配置；戰(zhàn)略涉及的風(fēng)險(xiǎn)程度是否可以接受；戰(zhàn)略實(shí)施的時(shí)間和進(jìn)度是否恰當(dāng)。

第十四條戰(zhàn)略調(diào)整，是指根據(jù)企業(yè)情況的發(fā)展變化和戰(zhàn)略評價(jià)結(jié)果，對所制定的戰(zhàn)略及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以保證戰(zhàn)略有效指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)。

戰(zhàn)略調(diào)整一般包括調(diào)整企業(yè)的愿景、長期發(fā)展方向、戰(zhàn)略目標(biāo)及其戰(zhàn)略舉措等。

第四章 附 則

第十五條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第101號——戰(zhàn)略地圖

第一章 總 則

第一條戰(zhàn)略地圖，是指為描述企業(yè)各維度戰(zhàn)略目標(biāo)之間因果關(guān)系而繪制的可視化的戰(zhàn)略因果關(guān)系圖。

戰(zhàn)略地圖通常以財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長等四個(gè)維度為主要內(nèi)容，通過分析各維度的相互關(guān)系，繪制戰(zhàn)略因果關(guān)系圖。企業(yè)可根據(jù)自身情況對各維度的名稱、內(nèi)容等進(jìn)行修改和調(diào)整。

第二條企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略地圖工具方法，應(yīng)注重通過戰(zhàn)略地圖的有關(guān)路徑設(shè)計(jì)，有效使用有形資源和無形資源，高效實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造；應(yīng)通過戰(zhàn)略地圖實(shí)施將戰(zhàn)略目標(biāo)與執(zhí)行有效綁定，引導(dǎo)各責(zé)任中心按照戰(zhàn)略目標(biāo)持續(xù)提升業(yè)績，服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施。

第三條企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略地圖工具方法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 100 號——戰(zhàn)略管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第四條企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略地圖工具方法，一般按照戰(zhàn)略地圖設(shè)計(jì)和戰(zhàn)略地圖實(shí)施等程序進(jìn)行。

第二章 戰(zhàn)略地圖設(shè)計(jì)

第五條企業(yè)設(shè)計(jì)戰(zhàn)略地圖，一般按照設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)、確定業(yè)務(wù)改善路徑、定位客戶價(jià)值、確定內(nèi)部業(yè)務(wù)流程優(yōu)化主題、確定學(xué)習(xí)與成長主題、進(jìn)行資源配置、繪制戰(zhàn)略地圖等程序進(jìn)行。

第六條企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100 號——戰(zhàn)略管理》的有關(guān)要求。

第七條企業(yè)應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)，對現(xiàn)有客戶(服務(wù)對象)和可能的新客戶以及新產(chǎn)品(新服務(wù))進(jìn)行深入分析，尋求業(yè)務(wù)改善和增長的最佳路徑，提取業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合發(fā)展的戰(zhàn)略主題。

在財(cái)務(wù)維度，戰(zhàn)略主題一般可劃分為兩個(gè)層次：第一層次一般包括生產(chǎn)率提升和營業(yè)收入增長等；第二層次一般包括創(chuàng)造成本優(yōu)勢、提高資產(chǎn)利用率、增加客戶機(jī)會(huì)和提高客戶價(jià)值等。

第八條企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有客戶進(jìn)行分析，從產(chǎn)品(服務(wù))質(zhì)量、技術(shù)領(lǐng)先、售后服務(wù)和穩(wěn)定標(biāo)準(zhǔn)等方面確定、調(diào)整客戶價(jià)值定位。

在客戶價(jià)值定位維度，企業(yè)一般可設(shè)置客戶體驗(yàn)、雙贏營銷關(guān)系、品牌形象提升等戰(zhàn)略主題。

第九條企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)提升路徑和服務(wù)定位，梳理業(yè)務(wù)流程及其關(guān)鍵增值(提升服務(wù)形象)活動(dòng)，分析行業(yè)關(guān)鍵成功要素和內(nèi)部營運(yùn)矩陣，從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的管理流程、創(chuàng)新流程、客戶管理流程、遵循法規(guī)流程等角度確定戰(zhàn)略主題，并將業(yè)務(wù)戰(zhàn)略主題進(jìn)行分類歸納，制定戰(zhàn)略方案。

第十條企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)提升路徑和服務(wù)定位，分析創(chuàng)新和人力資本等無形資源在價(jià)值創(chuàng)造中的作用，識別學(xué)習(xí)與成長維度的關(guān)鍵要素，并相應(yīng)確立激勵(lì)制度創(chuàng)新、信息系統(tǒng)創(chuàng)新和智力資本利用創(chuàng)新等戰(zhàn)略主題，為財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度的戰(zhàn)略主題和關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)(Key Performance Indicator，簡稱 KPI)提供有力支撐。

第十一條根據(jù)各維度戰(zhàn)略主題，企業(yè)應(yīng)分析其有形資源和無形資源的戰(zhàn)略匹配度，對各主題進(jìn)行戰(zhàn)略資源配置。同時(shí)應(yīng)關(guān)注企業(yè)人力資源、信息資源、組織資源等在資源配置中的定位和價(jià)值創(chuàng)造中的作用。

第十二條企業(yè)可應(yīng)用平衡計(jì)分卡的四維度劃分繪制戰(zhàn)略地圖，以圖形方式展示企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵路徑。具體繪制程序如下：

(一)確立戰(zhàn)略地圖的總體主題。總體主題是對企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的描述，應(yīng)清晰表達(dá)企業(yè)愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)，并與財(cái)務(wù)維度的戰(zhàn)略主題和 KPI 對接。

(二)根據(jù)企業(yè)的需要，確定四維度的名稱。把確定的四維度戰(zhàn)略主題對應(yīng)畫入各自戰(zhàn)略地圖內(nèi)，每一主題可以通過若干 KPI 進(jìn)行描述。

(三)將各個(gè)戰(zhàn)略主題和 KPI 用路徑線鏈接，形成戰(zhàn)略主題和KPI 相連的戰(zhàn)略地圖。

在繪制過程中，企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略總目標(biāo)(財(cái)務(wù)維度)、客戶價(jià)值定位(客戶維度)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程主題(內(nèi)部流程維度)和學(xué)習(xí)與成長維度與戰(zhàn)略 KPI 鏈接，形成戰(zhàn)略地圖。

企業(yè)所屬的各責(zé)任中心的戰(zhàn)略主題、KPI 相應(yīng)的戰(zhàn)略舉措、資源配置等信息一般無法都繪制到一張圖上，一般采用繪制對應(yīng)關(guān)系表或另外繪制下一層級責(zé)任中心的戰(zhàn)略地圖等方式來展現(xiàn)其戰(zhàn)略因果關(guān)系。

第三章 戰(zhàn)略地圖實(shí)施

第十三條戰(zhàn)略地圖實(shí)施，是指企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)工具方法，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的過程。戰(zhàn)略地圖實(shí)施一般按照戰(zhàn)略 KPI 設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略 KPI 責(zé)任落實(shí)、戰(zhàn)略執(zhí)行、執(zhí)行報(bào)告、持續(xù)改善、評價(jià)激勵(lì)等程序進(jìn)行。

第十四條企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略地圖，應(yīng)設(shè)計(jì)一套可以使各部門主管明確自身責(zé)任與戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系的考核指標(biāo)，即進(jìn)行戰(zhàn)略 KPI 設(shè)計(jì)。

第十五條企業(yè)應(yīng)對戰(zhàn)略 KPI 進(jìn)行分解，落實(shí)責(zé)任并簽訂責(zé)任書。具體可按以下程序進(jìn)行：

(一)將戰(zhàn)略 KPI 分解為責(zé)任部門的 KPI。企業(yè)應(yīng)從最高層開始，將戰(zhàn)略 KPI 分解到各責(zé)任部門，再分解到責(zé)任團(tuán)隊(duì)。每一責(zé)任部門、責(zé)任團(tuán)隊(duì)或責(zé)任人都有對應(yīng)的 KPI，且每一 KPI 都能找到對應(yīng)的具體戰(zhàn)略舉措。企業(yè)可編制責(zé)任表，描述 KPI 中的權(quán)、責(zé)、利和戰(zhàn)略舉措的對應(yīng)關(guān)系，以便實(shí)施戰(zhàn)略管控和形成相應(yīng)的報(bào)告。

每一責(zé)任部門的負(fù)責(zé)人可根據(jù)上述責(zé)任表，將 KPI 在本部門進(jìn)行進(jìn)一步分解和責(zé)任落實(shí)，層層建立戰(zhàn)略實(shí)施責(zé)任制度。

(二)簽訂責(zé)任書。企業(yè)應(yīng)在分解明確各責(zé)任部門 KPI 的基礎(chǔ)上，簽訂責(zé)任書，以督促各執(zhí)行部門落實(shí)責(zé)任。責(zé)任書一般由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子(或董事會(huì))與執(zhí)行層的各部門簽訂。責(zé)任書應(yīng)明確規(guī)定一定時(shí)期內(nèi)(一般為一個(gè)年度)要實(shí)現(xiàn)的 KPI 任務(wù)、相應(yīng)的戰(zhàn)略舉措及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

第十六條企業(yè)應(yīng)以責(zé)任書中所簽任務(wù)為基礎(chǔ)，按責(zé)任部門的具體人員和團(tuán)隊(duì)情況，對任務(wù)和 KPI 進(jìn)一步分解，并制定相應(yīng)的執(zhí)行責(zé)任書，進(jìn)行自我管控和自我評價(jià)。同時(shí)，以各部門責(zé)任書和職責(zé)分工為基礎(chǔ)，確定不同執(zhí)行過程的負(fù)責(zé)人及協(xié)調(diào)人，并按照設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)日期，確定不同的執(zhí)行指引表，采取有效戰(zhàn)略舉措，保障 KPI實(shí)現(xiàn)。

第十七條企業(yè)應(yīng)編制戰(zhàn)略執(zhí)行報(bào)告，反映各責(zé)任部門的戰(zhàn)略執(zhí)行情況，分析偏差原因，提出具體管控措施。

(一)每一層級責(zé)任部門應(yīng)向上一層級責(zé)任部門提交戰(zhàn)略執(zhí)行報(bào)告，以反映戰(zhàn)略執(zhí)行情況，制定下一步戰(zhàn)略實(shí)施舉措。

(二)戰(zhàn)略執(zhí)行報(bào)告一般可分為以下三個(gè)層級：

1．戰(zhàn)略層(如董事會(huì))報(bào)告，包括戰(zhàn)略總體目標(biāo)的完成情況和原因分析；

2．經(jīng)營層報(bào)告，包括責(zé)任人的戰(zhàn)略執(zhí)行方案中相關(guān)指標(biāo)的執(zhí)行情況和原因分析；

3．業(yè)務(wù)層報(bào)告，包括戰(zhàn)略執(zhí)行方案下具體任務(wù)的完成情況和原因分析。

(三)企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略執(zhí)行報(bào)告，分析責(zé)任人戰(zhàn)略執(zhí)行情況與既定目標(biāo)是否存在偏差，并對偏差進(jìn)行原因分析，形成糾偏建議，作為責(zé)任人績效評價(jià)的重要依據(jù)。

第十八條企業(yè)應(yīng)在對戰(zhàn)略執(zhí)行情況進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行持續(xù)改善，不斷提升戰(zhàn)略管控水平。

(一)與既定目標(biāo)相比，發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行改善。企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略執(zhí)行報(bào)告，將戰(zhàn)略執(zhí)行情況與管控目標(biāo)進(jìn)行比對，分析偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出解決問題的具體措施和改善方案，并采取必要措施。企業(yè)在進(jìn)行偏差分析時(shí)，一般應(yīng)關(guān)注以下問題：

1．所產(chǎn)生的偏差是否為臨時(shí)性波動(dòng)；

2．戰(zhàn)略 KPI 分解與執(zhí)行是否有誤；

3．外部環(huán)境是否發(fā)生重大變化，從而導(dǎo)致原定戰(zhàn)略目標(biāo)脫離實(shí)際情況。

企業(yè)應(yīng)在分析這些問題的基礎(chǔ)上，找出發(fā)生偏差的根源所在，及時(shí)進(jìn)行糾正。

(二)達(dá)成既定目標(biāo)時(shí)，考慮如何提升。達(dá)成戰(zhàn)略地圖上所列的戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，企業(yè)一般可考慮適當(dāng)增加執(zhí)行難度，提升目標(biāo)水平，按持續(xù)改善的策略與方法進(jìn)入新的循環(huán)。

第十九條企業(yè)應(yīng)按照《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 100 號——戰(zhàn)略管理》中戰(zhàn)略評價(jià)的有關(guān)要求，對戰(zhàn)略實(shí)施情況進(jìn)行評價(jià)，并按照《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 600 號——績效管理》的有關(guān)要求進(jìn)行激勵(lì)，引導(dǎo)責(zé)任人自覺地、持續(xù)地積極工作，有效利用企業(yè)資源，提高企業(yè)績效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

第四章 工具方法評價(jià)

第二十條戰(zhàn)略地圖的主要優(yōu)點(diǎn)是：能夠?qū)⑵髽I(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)清晰化、可視化，并與戰(zhàn)略 KPI 和戰(zhàn)略舉措建立明確聯(lián)系，為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施提供了有力的可視化工具。

第二十一條戰(zhàn)略地圖的主要缺點(diǎn)是：需要多維度、多部門的協(xié)調(diào)，實(shí)施成本高，并且需要與戰(zhàn)略管控相融合，才能真正實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略實(shí)施。

第五章 附 則

第二十二條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

附錄：

專有名詞解釋

1．態(tài)勢分析法(Strength，Weakness，Opportunity，Threat，簡稱SWOT分析，S表示優(yōu)勢、W表示劣勢、O表示機(jī)會(huì)、T表示威脅)，是指基于內(nèi)外部競爭環(huán)境和競爭條件下的綜合分析，就是將與研究對象密切相關(guān)的各種主要內(nèi)部優(yōu)勢、劣勢和外部的機(jī)會(huì)和威脅等，通過調(diào)查列舉出來，并依照矩陣形式排列，然后用系統(tǒng)分析的思想，把各種因素相互匹配起來加以分析，從中得出相應(yīng)結(jié)論，而結(jié)論通常帶有一定的決策性，對制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略、計(jì)劃以及對策起到支撐作用。按照態(tài)勢分析法，戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)是一個(gè)企業(yè)“能夠做的”(即企業(yè)的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng))和“可能做的”(即環(huán)境的機(jī)會(huì)和威脅)之間的有機(jī)組合。

2．波特五力分析法(Michael Porter's Five Forces Model)，是指將供應(yīng)商定價(jià)能力、購買者的討價(jià)還價(jià)能力、潛在進(jìn)入者的威脅、替代品的威脅、同行業(yè)競爭者的力量作為競爭主要來源的一種競爭力分析方法。

3．波士頓矩陣分析法(BCG Matrix)，是指在坐標(biāo)圖上，以縱軸表示企業(yè)銷售增長率，橫軸表示市場占有率，將坐標(biāo)圖劃分為四個(gè)象限，依次為“明星類產(chǎn)品(★)”、“問題類產(chǎn)品(？)”、“金牛類產(chǎn)品(￥)”、“瘦狗類產(chǎn)品(×)”；最后的瘦狗類屬于不再投資擴(kuò)展或即將淘汰的產(chǎn)品。其目的在于通過產(chǎn)品所處不同象限的劃分，使企業(yè)采取不同決策，以保證其不斷地淘汰無發(fā)展前景的產(chǎn)品，保持“問號”、“明星”、“金?！碑a(chǎn)品的合理組合，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品及資源分配結(jié)構(gòu)的良性循環(huán)。

4．營運(yùn)矩陣分析，是指通過橫向聯(lián)系和縱向聯(lián)系的營運(yùn)方式，分析企業(yè)營運(yùn)中分權(quán)化與集權(quán)化的問題，考慮各個(gè)管理部門(或崗位)

附件2：

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號——預(yù)算管理

第一章 總 則

第一條為了促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)活動(dòng)中的作用，根據(jù)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，制定本指引。

第二條預(yù)算管理，是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。

第三條預(yù)算管理的內(nèi)容主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

經(jīng)營預(yù)算(也稱業(yè)務(wù)預(yù)算)，是指與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的一系列預(yù)算，包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力資源預(yù)算等。

專門決策預(yù)算，是指企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策編制的預(yù)算，包括投融資決策預(yù)算等。

財(cái)務(wù)預(yù)算，是指與企業(yè)資金收支、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果等有關(guān)的預(yù)算，包括資金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表等。

第四條企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理，一般應(yīng)遵循以下原則：

(一)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。預(yù)算管理應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃有序開展，引導(dǎo)各預(yù)算責(zé)任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達(dá)成績效。

(二)過程控制原則。預(yù)算管理應(yīng)通過及時(shí)監(jiān)控、分析等把握預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度并實(shí)施有效評價(jià)，對企業(yè)經(jīng)營決策提供有效支撐。

(三)融合性原則。預(yù)算管理應(yīng)以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財(cái)務(wù)為協(xié)同，將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)。

(四)平衡管理原則。預(yù)算管理應(yīng)平衡長期目標(biāo)與短期目標(biāo)、整體利益與局部利益、收入與支出、結(jié)果與動(dòng)因等關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

(五)權(quán)變性原則。預(yù)算管理應(yīng)剛性與柔性相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)預(yù)算對經(jīng)營管理的剛性約束，又可根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對例外事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理。

第五條預(yù)算管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法，一般包括滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等。

企業(yè)可根據(jù)其戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，結(jié)合不同工具方法的特征及適用范圍，選擇恰當(dāng)?shù)墓ぞ叻椒ňC合運(yùn)用。

第六條企業(yè)可整合預(yù)算與戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)工具方法，強(qiáng)化預(yù)算對戰(zhàn)略目標(biāo)的承接分解；整合預(yù)算與成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)工具方法，強(qiáng)化預(yù)算對戰(zhàn)略執(zhí)行的過程控制；整合預(yù)算與營運(yùn)管理領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)工具方法，強(qiáng)化預(yù)算對生產(chǎn)經(jīng)營的過程監(jiān)控；整合預(yù)算與績效管理領(lǐng)域的管理會(huì)計(jì)工具方法，強(qiáng)化預(yù)算對戰(zhàn)略目標(biāo)的標(biāo)桿引導(dǎo)。

第七條企業(yè)應(yīng)用預(yù)算管理工具方法，一般按照預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等程序進(jìn)行。

第二章 應(yīng)用環(huán)境

第八條企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境包括戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)等。

第九條企業(yè)應(yīng)按照戰(zhàn)略目標(biāo)，確立預(yù)算管理的方向、重點(diǎn)和目標(biāo)。

第十條企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃具體化、數(shù)量化作為預(yù)算目標(biāo)，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)落地。

業(yè)務(wù)計(jì)劃，是指按照戰(zhàn)略目標(biāo)對業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體描述和詳細(xì)計(jì)劃。

第十一條企業(yè)可設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)等專門機(jī)構(gòu)組織、監(jiān)督預(yù)算管理工作。該機(jī)構(gòu)的主要其職責(zé)包括：審批公司預(yù)算管理制度、政策，審議年度預(yù)算草案或預(yù)算調(diào)整草案并報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批，監(jiān)控、考核本單位的預(yù)算執(zhí)行情況并向董事會(huì)報(bào)告，協(xié)調(diào)預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整及預(yù)算執(zhí)行中的有關(guān)問題等。

預(yù)算管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限和工作程序應(yīng)與企業(yè)的組織架構(gòu)和管理體制互相協(xié)調(diào)，保障預(yù)算管理各環(huán)節(jié)職能銜接，流程順暢。

第十二條企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、定額標(biāo)準(zhǔn)制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)制度、績效考核和激勵(lì)制度等內(nèi)部管理制度，夯實(shí)預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)。

第十三條企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范預(yù)算管理流程，提高預(yù)算管理效率。

第三章 預(yù)算編制

第十四條企業(yè)應(yīng)建立和完善預(yù)算編制的工作制度，明確預(yù)算編制依據(jù)、編制內(nèi)容、編制程序和編制方法，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、方法科學(xué)，確保形成各層級廣泛接受的、符合業(yè)務(wù)假設(shè)的、可實(shí)現(xiàn)的預(yù)算控制目標(biāo)。

第十五條企業(yè)一般按照分級編制、逐級匯總的方式，采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合或多維度相協(xié)調(diào)的流程編制預(yù)算。預(yù)算編制流程與編制方法的選擇應(yīng)與企業(yè)現(xiàn)有管理模式相適應(yīng)。

第十六條預(yù)算編制完成后，應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)企業(yè)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，以正式文件形式下達(dá)執(zhí)行。

第十七條預(yù)算審批包括預(yù)算內(nèi)審批、超預(yù)算審批、預(yù)算外審批等。預(yù)算內(nèi)審批事項(xiàng)，應(yīng)簡化流程，提高效率；超預(yù)算審批事項(xiàng)，應(yīng)執(zhí)行額外的審批流程；預(yù)算外審批事項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格控制，防范風(fēng)險(xiǎn)。

第四章 預(yù)算執(zhí)行

第十八條預(yù)算執(zhí)行一般按照預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等程序進(jìn)行。

第十九條預(yù)算控制，是指企業(yè)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn),通過預(yù)算分解、過程監(jiān)督、差異分析等促使日常經(jīng)營不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的管理活動(dòng)。

第二十條企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算授權(quán)控制制度，強(qiáng)化預(yù)算責(zé)任，嚴(yán)格預(yù)算控制。

第二十一條企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督、分析制度，提高預(yù)算管理對業(yè)務(wù)的控制能力。

第二十二條企業(yè)應(yīng)將預(yù)算目標(biāo)層層分解至各預(yù)算責(zé)任中心。預(yù)算分解應(yīng)按各責(zé)任中心權(quán)、責(zé)、利相匹配的原則進(jìn)行，既公平合理，又有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

第二十三條企業(yè)應(yīng)通過信息系統(tǒng)展示、會(huì)議、報(bào)告、調(diào)研等多種途徑及形式，及時(shí)監(jiān)督、分析預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行差異的原因，提出對策建議。

第二十四條年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，原則上不作調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在制度中嚴(yán)格明確預(yù)算調(diào)整的條件、主體、權(quán)限和程序等事宜，當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

第五章 預(yù)算考核

第二十五條預(yù)算考核主要針對定量指標(biāo)進(jìn)行考核，是企業(yè)績效考核的重要組成部分。

第二十六條企業(yè)應(yīng)按照公開、公平、公正的原則實(shí)施預(yù)算考核。

第二十七條企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算考核制度，并將預(yù)算考核結(jié)果納入績效考核體系，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。

第二十八條預(yù)算考核主體和考核對象的界定應(yīng)堅(jiān)持上級考核下級、逐級考核、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核職務(wù)相分離的原則。

第二十九條預(yù)算考核以預(yù)算完成情況為考核核心，通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)的比較，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而據(jù)以評價(jià)各責(zé)任中心的工作業(yè)績，并通過與相應(yīng)的激勵(lì)制度掛鉤，促進(jìn)其與預(yù)算目標(biāo)相一致。

第六章 附 則

第三十條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第201號——滾動(dòng)預(yù)算

第一章 總 則

第一條滾動(dòng)預(yù)算，是指企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期和滾動(dòng)頻率，對原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動(dòng)，持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法。

預(yù)算編制周期，是指每次預(yù)算編制所涵蓋的時(shí)間跨度。

滾動(dòng)頻率，是指調(diào)整和補(bǔ)充預(yù)算的時(shí)間間隔，一般以月度、季度、年度等為滾動(dòng)頻率。

第二條滾動(dòng)預(yù)算一般由中期滾動(dòng)預(yù)算和短期滾動(dòng)預(yù)算組成。中期滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算編制周期通常為 3 年或 5 年，以年度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。短期滾動(dòng)預(yù)算通常以 1 年為預(yù)算編制周期，以月度、季度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。

第二章 應(yīng)用環(huán)境

第三條企業(yè)應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算工具方法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號——預(yù)算管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第四條企業(yè)應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算工具方法，應(yīng)具備豐富的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)和能力。

第五條企業(yè)應(yīng)建立先進(jìn)、科學(xué)的信息系統(tǒng)，及時(shí)獲取充足、可靠的外部市場數(shù)據(jù)和企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，以滿足編制滾動(dòng)預(yù)算的需要。

第六條企業(yè)應(yīng)重視預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，統(tǒng)一財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)，確保預(yù)算編制以可靠、翔實(shí)、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依據(jù)。

第三章 應(yīng)用程序

第七條企業(yè)應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 200 號——預(yù)算管理》中的應(yīng)用程序?qū)嵤L動(dòng)預(yù)算管理。

第八條企業(yè)應(yīng)研究外部環(huán)境變化，分析行業(yè)特點(diǎn)、戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)性質(zhì)，結(jié)合企業(yè)管理基礎(chǔ)和信息化水平，確定預(yù)算編制的周期和預(yù)算滾動(dòng)的頻率。

第九條企業(yè)應(yīng)遵循重要性原則和成本效益原則，結(jié)合業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理要求，確定滾動(dòng)預(yù)算的編制內(nèi)容。

企業(yè)通?？梢赃x擇編制業(yè)務(wù)滾動(dòng)預(yù)算，對于管理基礎(chǔ)好、信息化程度高的企業(yè)，還可選擇編制資本滾動(dòng)預(yù)算和財(cái)務(wù)滾動(dòng)預(yù)算。

第十條企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃為依據(jù)，并根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測信息，經(jīng)綜合平衡和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，作為下一期滾動(dòng)預(yù)算的編制基礎(chǔ)。

第十一條企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，研究滾動(dòng)預(yù)算所涉及的外部環(huán)境變化和內(nèi)部重要事項(xiàng)，測算并提出預(yù)算方案。

第十二條企業(yè)實(shí)行中期滾動(dòng)預(yù)算的，應(yīng)在中期預(yù)算方案的框架內(nèi)滾動(dòng)編制年度預(yù)算。第一年的預(yù)算約束對應(yīng)年度的預(yù)算，后續(xù)期間的預(yù)算指引后續(xù)對應(yīng)年度的預(yù)算。

第十三條短期滾動(dòng)預(yù)算服務(wù)于年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施。企業(yè)實(shí)行短期滾動(dòng)預(yù)算的，應(yīng)以年度預(yù)算為基礎(chǔ)，分解編制短期滾動(dòng)預(yù)算。

第十四條企業(yè)應(yīng)分析影響預(yù)算目標(biāo)的各種動(dòng)因之間的關(guān)系，建立預(yù)算模型，生成預(yù)算編制方案。

第十五條企業(yè)應(yīng)對比分析上一期的預(yù)算信息和預(yù)算執(zhí)行情況，結(jié)合新的內(nèi)外部環(huán)境預(yù)測信息，對下一期預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修正，持續(xù)進(jìn)行預(yù)算的滾動(dòng)編制。

第十六條企業(yè)可借助數(shù)據(jù)倉庫等信息技術(shù)的支撐，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制方案的快速生成，減少預(yù)算滾動(dòng)編制的工作量。

第十七條企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算滾動(dòng)編制結(jié)果，調(diào)整資源配置和管理要求。

第四章 工具方法評價(jià)

第十八條滾動(dòng)預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是：通過持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)反映市場、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。

第十九條滾動(dòng)預(yù)算的主要缺點(diǎn)是：一是預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高，對預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制的工作量越大；二是過高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無所適從。

第五章 附 則

第二十條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

附件3：

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第300號——成本管理

第一章 總 則

第一條為了促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)成本管理，提高企業(yè)成本管理水平，提升競爭能力，根據(jù)《管理會(huì)計(jì)基本指引》，制定本指引。

第二條成本管理，是指企業(yè)在營運(yùn)過程中實(shí)施成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動(dòng)的總稱。

第三條企業(yè)進(jìn)行成本管理，一般應(yīng)遵循以下原則：

(一)融合性原則。成本管理應(yīng)以企業(yè)業(yè)務(wù)模式為基礎(chǔ)，將成本管理嵌入業(yè)務(wù)的各領(lǐng)域、各層次、各環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)成本管理責(zé)任到人、控制到位、考核嚴(yán)格、目標(biāo)落實(shí)。

(二)適應(yīng)性原則。成本管理應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和目標(biāo)相適應(yīng)，尤其要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或競爭戰(zhàn)略相適應(yīng)。

(三)成本效益原則。成本管理應(yīng)用相關(guān)工具方法時(shí)，應(yīng)權(quán)衡其為企業(yè)帶來的收益和付出的成本，避免獲得的收益小于其投入的成本。

(四)重要性原則。成本管理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對成本具有重大影響的項(xiàng)目，對于不具有重要性的項(xiàng)目可以適當(dāng)簡化處理。

第四條成本管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法，一般包括目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法等。

第五條企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的成本管理目標(biāo)和實(shí)際情況，在保證產(chǎn)品的功能和質(zhì)量的前提下，選擇應(yīng)用適合企業(yè)的成本管理工具方法或綜合應(yīng)用不同成本管理工具方法，以更好地實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)。

綜合應(yīng)用不同成本管理工具方法時(shí)，應(yīng)以各成本管理工具方法具體目標(biāo)的兼容性、資源的共享性、適用對象的差異性、方法的協(xié)調(diào)性和互補(bǔ)性為前提，通過綜合運(yùn)用成本管理的工具方法實(shí)現(xiàn)最大效益。

第二章 應(yīng)用環(huán)境

第六條企業(yè)應(yīng)根據(jù)其內(nèi)外部環(huán)境選擇適合的成本管理工具方法。

第七條企業(yè)應(yīng)建立健全成本管理的制度體系，一般包括費(fèi)用審報(bào)制度、定額管理制度、責(zé)任成本制度等。

第八條企業(yè)應(yīng)建立健全成本相關(guān)原始記錄，加強(qiáng)和完善成本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理工作，確保成本基礎(chǔ)信息記錄真實(shí)、完整。

第九條企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)存貨的計(jì)量驗(yàn)收管理，建立存貨的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退及清查制度。

第十條企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范成本管理流程，提高成本管理的效率。

第三章 應(yīng)用程序

第十一條企業(yè)應(yīng)用成本管理工具方法，一般按照事前管理、事中管理、事后管理等程序進(jìn)行：

(一)事前成本管理階段，主要是對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢所進(jìn)行的預(yù)測與規(guī)劃，一般包括成本預(yù)測、成本決策和成本計(jì)劃等步驟；

(二)事中成本管理階段，主要是對營運(yùn)過程中發(fā)生的成本進(jìn)行監(jiān)督和控制，并根據(jù)實(shí)際情況對成本預(yù)算進(jìn)行必要的修正，即成本控制步驟；

(三)事后成本管理階段，主要是在成本發(fā)生之后進(jìn)行的核算、分析和考核，一般包括成本核算、成本分析和成本考核等步驟。

第十二條成本預(yù)測是以現(xiàn)有條件為前提，在歷史成本資料的基礎(chǔ)上，根據(jù)未來可能發(fā)生的變化，利用科學(xué)的方法，對未來的成本水平及其發(fā)展趨勢進(jìn)行描述和判斷的成本管理活動(dòng)。

第十三條成本決策是在成本預(yù)測及有關(guān)成本資料的基礎(chǔ)上，綜合經(jīng)濟(jì)效益、質(zhì)量、效率和規(guī)模等指標(biāo)，運(yùn)用定性和定量的方法對各個(gè)成本方案進(jìn)行分析并選擇最優(yōu)方案的成本管理活動(dòng)。

第十四條成本計(jì)劃是以營運(yùn)計(jì)劃和有關(guān)成本數(shù)據(jù)、資料為基礎(chǔ)，根據(jù)成本決策所確定的目標(biāo)，通過一定的程序，運(yùn)用一定的方法，針對計(jì)劃期企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)和成本水平進(jìn)行的具有約束力的成本籌劃管理活動(dòng)。

第十五條成本控制是成本管理者根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)，對成本發(fā)生和形成過程以及影響成本的各種因素條件施加主動(dòng)的影響或干預(yù)，把實(shí)際成本控制在預(yù)期目標(biāo)內(nèi)的成本管理活動(dòng)。

第十六條成本核算是根據(jù)成本核算對象，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和企業(yè)管理要求，對營運(yùn)過程中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)按照規(guī)定的成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，取得不同成本核算對象的總成本和單位成本，向有關(guān)使用者提供成本信息的成本管理活動(dòng)。

第十七條成本分析是利用成本核算提供的成本信息及其他有關(guān)資料，分析成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況，查明影響成本變動(dòng)的各種因素和產(chǎn)生的原因，并采取有效措施控制成本的成本管理活動(dòng)。

第十八條成本考核是對成本計(jì)劃及其有關(guān)指標(biāo)實(shí)際完成情況進(jìn)行定期總結(jié)和評價(jià)，并根據(jù)考核結(jié)果和責(zé)任制的落實(shí)情況，進(jìn)行相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰，以監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)成本管理責(zé)任制，提高成本管理水平的成本管理活動(dòng)。

第四章 附 則

第十九條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第301號——目標(biāo)成本法

第一章 總 則

第一條目標(biāo)成本法，是指企業(yè)以市場為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段開始，通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的成本管理方法。

第二條目標(biāo)成本法一般適用于制造業(yè)企業(yè)成本管理，也可在物流、建筑、服務(wù)等行業(yè)應(yīng)用。

第二章 應(yīng)用環(huán)境

第三條企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 300號——成本管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第四條企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法，要求處于比較成熟的買方市場環(huán)境，且產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、性能、質(zhì)量、價(jià)值等呈現(xiàn)出較為明顯的多樣化特征。

第五條企業(yè)應(yīng)以創(chuàng)造和提升客戶價(jià)值為前提，以成本降低或成本優(yōu)化為主要手段，謀求競爭中的成本優(yōu)勢，保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。

第六條企業(yè)應(yīng)成立由研究與開發(fā)、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)、信息等有關(guān)部門組成的跨部門團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)目標(biāo)成本的制定、計(jì)劃、分解、下達(dá)與考核，并建立相應(yīng)的工作機(jī)制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的分工與合作。

第七條企業(yè)能及時(shí)、準(zhǔn)確取得目標(biāo)成本計(jì)算所需的產(chǎn)品售價(jià)、成本、利潤以及性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面各類財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。

第三章 應(yīng)用程序

第八條應(yīng)用目標(biāo)成本法一般需經(jīng)過目標(biāo)成本的設(shè)定、分解、達(dá)成到再設(shè)定、再分解、再達(dá)成多重循環(huán)，以持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品方案。

企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法，一般按照確定應(yīng)用對象、成立跨部門團(tuán)隊(duì)、收集相關(guān)信息、計(jì)算市場容許成本、設(shè)定目標(biāo)成本、分解可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本、落實(shí)目標(biāo)成本責(zé)任、考核成本管理業(yè)績以及持續(xù)改善等程序進(jìn)行。

第九條企業(yè)應(yīng)根據(jù)目標(biāo)成本法的應(yīng)用目標(biāo)及其應(yīng)用環(huán)境和條件，綜合考慮產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和盈利能力等因素，確定應(yīng)用對象。

企業(yè)一般應(yīng)將擬開發(fā)的新產(chǎn)品作為目標(biāo)成本法的應(yīng)用對象，或選擇那些功能與設(shè)計(jì)存在較大的彈性空間、產(chǎn)銷量較大且處于虧損狀態(tài)或盈利水平較低、對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績具有重大影響的老產(chǎn)品作為目標(biāo)成本法的應(yīng)用對象。

第十條企業(yè)負(fù)責(zé)目標(biāo)成本管理的跨部門團(tuán)隊(duì)之下，可以建立成本規(guī)劃、成本設(shè)計(jì)、成本確認(rèn)、成本實(shí)施等小組，各小組根據(jù)管理層授權(quán)協(xié)同合作完成相關(guān)工作。

成本規(guī)劃小組由業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)設(shè)定目標(biāo)利潤，制定新產(chǎn)品開發(fā)或老產(chǎn)品改進(jìn)方針，考慮目標(biāo)成本等。該小組的職責(zé)主要是收集相關(guān)信息、計(jì)算市場驅(qū)動(dòng)產(chǎn)品成本等。

成本設(shè)計(jì)小組由技術(shù)及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)確定產(chǎn)品的技術(shù)性能、規(guī)格，負(fù)責(zé)對比各種成本因素，考慮價(jià)值工程，進(jìn)行設(shè)計(jì)圖上成本降低或成本優(yōu)化的預(yù)演等。該小組的職責(zé)主要是可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的設(shè)定和分解等。

成本確認(rèn)小組由有關(guān)部門負(fù)責(zé)人、技術(shù)及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)分析設(shè)計(jì)方案或試制品評價(jià)的結(jié)果，確認(rèn)目標(biāo)成本，進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備投資等。該小組的職責(zé)主要是可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本設(shè)定與分解的評價(jià)和確認(rèn)等。

成本實(shí)施小組由有關(guān)部門負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)成本策劃的各種措施，分析成本控制中出現(xiàn)的差異，并提出對策，對整個(gè)生產(chǎn)過程進(jìn)行分析、評價(jià)等。該小組的職責(zé)主要是落實(shí)目標(biāo)成本責(zé)任、考核成本管理業(yè)績等。

第十一條目標(biāo)成本法的應(yīng)用需要企業(yè)研究與開發(fā)、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)和信息等部門收集與應(yīng)用對象相關(guān)的信息；這些信息一般包括：

(一)產(chǎn)品成本構(gòu)成及料、工、費(fèi)等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息；

(二)產(chǎn)品功能及其設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程與工藝等技術(shù)信息；

(三)材料的主要供應(yīng)商、供求狀況、市場價(jià)格及其變動(dòng)趨勢等信息；

(四)產(chǎn)品的主要消費(fèi)者群體、分銷方式和渠道、市場價(jià)格及其變動(dòng)趨勢等信息；

(五)本企業(yè)及同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)產(chǎn)品盈利水平等信息；

(六)其他相關(guān)信息。

第十二條市場容許成本，是指目標(biāo)售價(jià)減去目標(biāo)利潤之后的余額。

目標(biāo)售價(jià)的設(shè)定應(yīng)綜合考慮客戶感知的產(chǎn)品價(jià)值、競爭產(chǎn)品的預(yù)期相對功能和售價(jià)，以及企業(yè)針對該產(chǎn)品的戰(zhàn)略目標(biāo)等因素。

目標(biāo)利潤的設(shè)定應(yīng)綜合考慮利潤預(yù)期、歷史數(shù)據(jù)、競爭地位分析等因素。

第十三條企業(yè)應(yīng)將容許成本與新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本或老產(chǎn)品當(dāng)前成本進(jìn)行比較，確定差異及成因，設(shè)定可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本。

企業(yè)一般采取價(jià)值工程、拆裝分析、流程再造、全面質(zhì)量管理、供應(yīng)鏈全程成本管理等措施和手段，尋求消除當(dāng)前成本或設(shè)計(jì)成本偏離容許成本差異的措施，使容許成本轉(zhuǎn)化為可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本。

第十四條企業(yè)應(yīng)按主要功能對可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本進(jìn)行分解，確定產(chǎn)品所包含的每一零部件的目標(biāo)成本。在分解時(shí)，首先應(yīng)確定主要功能的目標(biāo)成本，然后尋求實(shí)現(xiàn)這種功能的方法，并把主要功能和主要功能級的目標(biāo)成本分配給零部件，形成零部件級目標(biāo)成本。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)將零部件級目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為供應(yīng)商的目標(biāo)售價(jià)。

第十五條企業(yè)應(yīng)將設(shè)定的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本、功能級目標(biāo)成本、零部件級目標(biāo)成本和供應(yīng)商目標(biāo)售價(jià)進(jìn)一步量化為可控制的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，落實(shí)到各責(zé)任中心，形成各責(zé)任中心的責(zé)任成本和成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并輔之以相應(yīng)的權(quán)限，將達(dá)成的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本落到實(shí)處。

第十六條企業(yè)應(yīng)依據(jù)各責(zé)任中心的責(zé)任成本和成本控制標(biāo)準(zhǔn)，按照業(yè)績考核制度和辦法，定期進(jìn)行成本管理業(yè)績的考核與評價(jià)，為各責(zé)任中心和人員的激勵(lì)奠定基礎(chǔ)。

第十七條企業(yè)應(yīng)定期將產(chǎn)品實(shí)際成本與設(shè)定的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本進(jìn)行對比，確定其差異及其性質(zhì)，分析差異的成因，提出消除各種重要不利差異的可行途徑和措施，進(jìn)行可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的重新設(shè)定、再達(dá)成，推動(dòng)成本管理的持續(xù)優(yōu)化。

第四章 工具方法評價(jià)

第十八條目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)是：一是突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果；二是強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價(jià)值和產(chǎn)品市場競爭力；三是謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力。

第十九條目標(biāo)成本法的主要缺點(diǎn)是：其應(yīng)用不僅要求企業(yè)具有各類所需要的人才，更需要各有關(guān)部門和人員的通力合作，管理水平要求較高。

第五章 附 則

第二十條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第302號——標(biāo)準(zhǔn)成本法

第一章 總 則

第一條標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計(jì)算和分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因，進(jìn)而實(shí)施成本控制、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績的一種成本管理方法。

標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。

成本差異，是指實(shí)際成本與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。當(dāng)實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成超支差異；當(dāng)實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成節(jié)約差異。

第二條企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要目標(biāo)，是通過標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的比較，揭示與分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異，并按照例外管理的原則，對不利差異予以糾正，以提高工作效率，不斷改善產(chǎn)品成本。

第三條標(biāo)準(zhǔn)成本法一般適用于產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對穩(wěn)定，或生產(chǎn)流程與工藝標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的企業(yè)。

第二章 應(yīng)用環(huán)境

第四條企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第 300號——成本管理》中對應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第五條企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，要求處于較穩(wěn)定的外部市場經(jīng)營環(huán)境，且市場對產(chǎn)品的需求相對平穩(wěn)。

第六條企業(yè)應(yīng)成立由采購、生產(chǎn)、技術(shù)、營銷、財(cái)務(wù)、人力資源、信息等有關(guān)部門組成的跨部門團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、分解、下達(dá)、分析等。

第七條企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地取得標(biāo)準(zhǔn)成本制定所需要的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。

第三章 應(yīng)用程序

第八條企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，一般按照確定應(yīng)用對象、制定標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)施過程控制、成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析，以及修訂與改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本等程序進(jìn)行。

第九條為了實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用環(huán)境，結(jié)合內(nèi)部管理要求，確定應(yīng)用對象。標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本對象可以是不同種類、不同批次或不同步驟的產(chǎn)品。

第十條企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，可由跨部門團(tuán)隊(duì)采用“上下結(jié)合”的模式進(jìn)行，經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)后實(shí)施。

第十一條在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)結(jié)合經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)桿或?qū)嵉販y算的結(jié)果，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析、工程試驗(yàn)等方法，按照以下程序進(jìn)行：

(一)就不同的成本或費(fèi)用項(xiàng)目，分別確定消耗量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；

(二)確定每一成本或費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本；

(三)匯總不同成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

第十二條產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本通常由直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成。每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)(包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時(shí)等)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等)。

第十三條直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本標(biāo)準(zhǔn)，包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)兩方面。

制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量，一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，會(huì)同技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息等部門，按照以下程序進(jìn)行：

(一)根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行產(chǎn)品研究，列出所需的各種材料以及可能的替代材料，并說明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫存情況；

(二)在對過去用料經(jīng)驗(yàn)記錄進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，采用過去用料的平均值、最高與最低值的平均數(shù)、最節(jié)省數(shù)量、實(shí)際測定數(shù)據(jù)或技術(shù)分析數(shù)據(jù)等，科學(xué)地制定標(biāo)準(zhǔn)用量。

制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)，一般由采購部門負(fù)責(zé)，會(huì)同財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、信息等部門，在考慮市場環(huán)境及其變化趨勢、訂貨價(jià)格以及最佳采購批量等因素的基礎(chǔ)上綜合確定。

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)材料按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)可以采用材料計(jì)劃單價(jià)。

第十四條直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本標(biāo)準(zhǔn)，包括標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率。

制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，匯同技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息等部門，在對產(chǎn)品生產(chǎn)所需作業(yè)、工序、流程工時(shí)進(jìn)行技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，考慮正常的工作間隙，并適當(dāng)考慮生產(chǎn)條件的變化，生產(chǎn)工序、操作技術(shù)的改善，以及相關(guān)工作人員主觀能動(dòng)性的充分發(fā)揮等因素，合理確定單位產(chǎn)品的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。

制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率，一般由人力資源部門負(fù)責(zé)，根據(jù)企業(yè)薪酬制度等制定。

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率

第十五條制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目分別確定。

第十六條變動(dòng)制造費(fèi)用，是指通常隨產(chǎn)量變化而成正比例變化的制造費(fèi)用。變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格確定。

變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)用量可以是單位產(chǎn)量的燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)用量，也可以是產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，或者是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)用量的選擇需考慮用量與成本的相關(guān)性，制定方法與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)類似。

變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格可以是燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，也可以是小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率等。制定方法與直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率類似。

變動(dòng)制造費(fèi)用的計(jì)算公式如下：

變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)用量× 變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

第十七條固定制造費(fèi)用，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其費(fèi)用總額不會(huì)隨產(chǎn)量變化而變化，始終保持固定不變的制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用一般按照費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目實(shí)行總量控制；也可以根據(jù)需要，通過計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)分配率，將固定制造費(fèi)用分配至單位產(chǎn)品，形成固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。

制定固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，一般由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，會(huì)同采購、生產(chǎn)、技術(shù)、營銷、財(cái)務(wù)、人事、信息等有關(guān)部門，按照以下程序進(jìn)行：

(一)依據(jù)固定制造費(fèi)用的不同構(gòu)成項(xiàng)目的特性，充分考慮產(chǎn)品的現(xiàn)有生產(chǎn)能力、管理部門的決策以及費(fèi)用預(yù)算等，測算確定各固定制造費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本；

(二)通過匯總各固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，得到固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)總成本；

(三)確定固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，標(biāo)準(zhǔn)分配率可根據(jù)產(chǎn)品的單位工時(shí)與預(yù)算總工時(shí)的比率確定。

其中，預(yù)算總工時(shí)，是指由預(yù)算產(chǎn)量和單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)確定的總工時(shí)。單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)相關(guān)性原則在直接人工工時(shí)或者機(jī)器工時(shí)之間做出選擇。

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算順序及公式如下：

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由固定制造費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算確定；

固定制造費(fèi)用總成本=∑固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)÷預(yù)算總工時(shí)

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用總成本×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

第十八條企業(yè)應(yīng)在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，將產(chǎn)品成本及其各成本或費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格層層分解，落實(shí)到部門及相關(guān)責(zé)任人，形成成本控制標(biāo)準(zhǔn)。

各歸口管理部門(或成本中心)應(yīng)根據(jù)相關(guān)成本控制標(biāo)準(zhǔn)，控制費(fèi)用開支與資源消耗，監(jiān)督、控制成本的形成過程，及時(shí)分析偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異并分析其成因，并及時(shí)采取措施加以改進(jìn)。

第十九條在標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施過程中，各相關(guān)部門(或成本中心)應(yīng)對其所管理的項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤分析。

生產(chǎn)部門一般應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)等，實(shí)時(shí)跟蹤和分析各項(xiàng)耗用差異,從操作人員、機(jī)器設(shè)備、原料質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)制定等方面尋找差異原因，采取應(yīng)對措施，控制現(xiàn)場成本，并及時(shí)反饋給人力資源、技術(shù)、采購、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門，共同實(shí)施事中控制。

采購部門一般應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，按照各項(xiàng)目采購批次，揭示和反饋價(jià)格差異形成的原因，控制和降低總采購成本。

第二十條企業(yè)應(yīng)定期將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較和分析，確定差異數(shù)額及性質(zhì)，揭示差異形成的動(dòng)因，落實(shí)責(zé)任中心，尋求可行的改進(jìn)途徑和措施。

第二十一條成本差異的計(jì)算與分析一般按成本或費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行。

第二十二條直接材料成本差異，是指直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該項(xiàng)差異可分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異。

直接材料價(jià)格差異，是指在采購過程中，直接材料實(shí)際價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所形成的差異；直接材料數(shù)量差異，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，直接材料實(shí)際消耗量偏離標(biāo)準(zhǔn)消耗量所形成的差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：

直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際耗用量×實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)耗用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

直接材料成本差異=直接材料價(jià)格差異+直接材料數(shù)量差異

直接材料價(jià)格差異=實(shí)際耗用量×(實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià))

直接材料數(shù)量差異=(實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量)×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

第二十三條直接人工成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該差異可分解為工資率差異和人工效率差異。

工資率差異，是指實(shí)際工資率偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率形成的差異，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定；人工效率差異，是指實(shí)際工時(shí)偏離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)形成的差異，按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：

直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

直接人工成本差異=直接人工工資率差異+直接人工效率差異

直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

直接人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率

第二十四條變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的差異，是指變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額與變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該差異可分解為變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的價(jià)格差異和數(shù)量差異。

變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的價(jià)格差異，是指燃料、動(dòng)力、輔助材料等變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的差異；變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)量差異，是指燃料、動(dòng)力、輔助材料等變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際消耗量偏離標(biāo)準(zhǔn)用量的差異。變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異的計(jì)算和分析原理與直接材料和直接人工成本差異的計(jì)算和分析相同。

第二十五條固定制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異，是指固定制造費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其計(jì)算公式如下：

固定制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異=固定制造費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際成本-固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本

企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的性質(zhì)，分析差異的形成原因，并將之追溯至相關(guān)責(zé)任中心。

第二十六條在成本差異的分析過程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注各項(xiàng)成本差異的規(guī)模、趨勢及其可控性。對于反復(fù)發(fā)生的大額差異，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)分析與處理。

企業(yè)可將生成的成本差異信息匯總，定期形成標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析報(bào)告，并針對性地提出成本改進(jìn)措施。

第二十七條為保證標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)性、合理性與可行性，企業(yè)應(yīng)定期或不定期對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修訂與改進(jìn)。

第二十八條一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂工作由標(biāo)準(zhǔn)成本的制定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)至少每年對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行測試，通過編制成本差異分析表，確認(rèn)是否存在因標(biāo)準(zhǔn)成本不準(zhǔn)確而形成的成本差異。當(dāng)該類差異較大時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)成本的制定程序，對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行調(diào)整。

除定期測試外，當(dāng)外部市場、組織機(jī)構(gòu)、技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品品種等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生較大變化時(shí)，企業(yè)也應(yīng)及時(shí)對標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行調(diào)整。

第四章 工具方法評價(jià)

第二十九條標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)是：一是能及時(shí)反饋各成本項(xiàng)目不同性質(zhì)的差異，有利于考核相關(guān)部門及人員的業(yè)績；二是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及其差異和動(dòng)因的信息可以使企業(yè)預(yù)算的編制更為科學(xué)和可行，有助于企業(yè)的經(jīng)營決策。

第三十條標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要缺點(diǎn)是：一是要求企業(yè)產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，在使用條件上存在一定的局限性，二是對標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高，系統(tǒng)維護(hù)成本較高；三是標(biāo)準(zhǔn)成本需要根據(jù)市場價(jià)格波動(dòng)頻繁更新，導(dǎo)致成本差異可能缺乏可靠性，降低成本控制效果。

第五章 附 則

第三十一條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。