江玲

摘要：在增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)影響的分析，以便為企業(yè)制定投資決策提供科學(xué)依據(jù)。基于這種認(rèn)識(shí)，本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響，以期為關(guān)注這一話題的人們提供參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；增值稅轉(zhuǎn)型改革；影響

在國家經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生轉(zhuǎn)變的情況下，原本的生產(chǎn)性增值稅缺陷也得以被逐漸暴露，不僅給企業(yè)的發(fā)展帶來了負(fù)擔(dān)，還給國家實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來了阻礙。增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施，則能使這一局面得到改善。而在轉(zhuǎn)型的過程中，則不可避免的會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來影響。因此，還應(yīng)加強(qiáng)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響分析，以便更好的應(yīng)對(duì)新的發(fā)展形勢。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革內(nèi)容

1994年，我國開始征繳增“消費(fèi)型”值稅。2003年，政府確立了增值稅改革方向，即將其由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”，并將此次改革命名為“增值稅轉(zhuǎn)型”。2009年，我國政府開始全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍已經(jīng)實(shí)施了多年，有效推動(dòng)了我國增值稅的轉(zhuǎn)型，即由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。在該次轉(zhuǎn)型改革中，共包含五項(xiàng)內(nèi)容。第一，在固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，國家為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，明確提出允許納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)稅額的抵扣，以實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的引導(dǎo)。第二，在增值稅改革的過程中，必不可免的將出現(xiàn)一些稅收漏洞。針對(duì)這些漏洞，國家提出了有關(guān)措施。例如，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，與企業(yè)技術(shù)更新無實(shí)際關(guān)聯(lián)的自用消費(fèi)品不得與個(gè)人消費(fèi)混淆進(jìn)行增值稅抵扣，如游艇、汽車等。第三，為降低小規(guī)模納稅人的征收率，不再進(jìn)行商業(yè)和工業(yè)兩檔設(shè)置，并將征收率統(tǒng)一降低為3%。采取該種措施，主要是由于雖然小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)的增值稅總體水平會(huì)在增值稅轉(zhuǎn)型改革后降低，但是一部分進(jìn)行混業(yè)經(jīng)營的小規(guī)模納稅人卻難以進(jìn)行商業(yè)與工業(yè)劃分，容易出現(xiàn)納稅不降反升的情況。為降低該類企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)型改革后就不再區(qū)分工業(yè)與商業(yè)小規(guī)模納稅人。第四，在增值稅轉(zhuǎn)型后，將在增值稅條例中添加一些新規(guī)定。例如，針對(duì)來料加工，就增設(shè)了免稅規(guī)定[1]。第五，政府為提升自身納稅服務(wù)水平，結(jié)合實(shí)際期限將納稅期限延長到十五天，以便為納稅人申報(bào)提供便利。從增值稅的轉(zhuǎn)型改革情況來看，此次改革不僅給廣大企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一定的影響，也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了較大影響。

二、基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度分析增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)的影響

近年來，增值稅轉(zhuǎn)型改革政策效應(yīng)呈逐年明顯狀態(tài)，其對(duì)金融背景較強(qiáng)的企業(yè)產(chǎn)生了較大約束，并使中小企業(yè)融資約束得到了一定程度緩解。而從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度來看，其對(duì)企業(yè)的影響則能從稅收、財(cái)務(wù)報(bào)表等方面得到反映。

（一）改革前后企業(yè)稅收變化

在增值稅轉(zhuǎn)型改革前后，納稅人增值稅稅率發(fā)生了顯著變化。如下表1所示，為一般納稅人和小規(guī)模納稅人在轉(zhuǎn)型前的稅收無差別平衡點(diǎn)計(jì)算情況。

在增值稅轉(zhuǎn)型改革后，由于可進(jìn)行設(shè)備投資進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，所以一般納稅人的稅率得到了降低，“稅收平衡點(diǎn)”則有所提高。如下表2所示，為一般納稅人和小規(guī)模納稅人在轉(zhuǎn)型后的稅收無差別平衡點(diǎn)計(jì)算情況。由此可見，轉(zhuǎn)型后部分小規(guī)模納稅人企業(yè)會(huì)主動(dòng)改善自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，從而獲取一般納稅人身份。

（二）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

伴隨著增值稅轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)時(shí)就受到了明顯影響。一直以來，固定資產(chǎn)都是企業(yè)長期資產(chǎn)，其原值和折舊變化都會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。對(duì)于投資比重較大的工業(yè)企業(yè)和技術(shù)更新?lián)Q代較快的高新技術(shù)企業(yè)來講，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革無疑為企業(yè)帶來了有益影響[2]。在轉(zhuǎn)型改革前，企業(yè)如果購入固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)的單獨(dú)處理。在轉(zhuǎn)型改革后，對(duì)于借貸方來講，財(cái)務(wù)報(bào)表中包含兩部分，即“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”。在后者得以增加的情況下，前者就會(huì)得到減少，固定資產(chǎn)折舊額也會(huì)因此得到減少。為對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體影響展開分析，還要分別研究轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤表這三種報(bào)表的影響。

首先，在增值稅轉(zhuǎn)型改革后，固定資產(chǎn)成本中將不包含購入資產(chǎn)支付的增值稅額，所以負(fù)債表中資產(chǎn)原值將得到降低，折舊也將隨之減少。由于固定資產(chǎn)增值稅能夠用于進(jìn)行銷項(xiàng)稅額抵扣，因此負(fù)債表中企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)將有所減少[3]。從短期來看，負(fù)債和資產(chǎn)的減少不會(huì)影響所有者權(quán)益。但從長期發(fā)展角度來看，受資產(chǎn)折舊因素的影響，在資產(chǎn)不變和負(fù)債降低的情況下，所有者的權(quán)益就會(huì)所有增加。因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施，可以使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率得到降低，使資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)得到改善。

其次，在增值稅轉(zhuǎn)型改革之后，企業(yè)在短期內(nèi)的現(xiàn)金流會(huì)因?yàn)槭袌龈偁幜υ黾佣黾?，從而?dǎo)致企業(yè)加大投資和融資力度。表現(xiàn)在現(xiàn)金流量表中，就是企業(yè)現(xiàn)金流入、流出增加。從長期發(fā)展角度來看，伴隨著企業(yè)籌資活動(dòng)的開展，企業(yè)現(xiàn)金流量則會(huì)逐漸減少，繼而導(dǎo)致企業(yè)還債壓力增大。而在進(jìn)行固定資產(chǎn)購買時(shí)，將進(jìn)行兩部分支出現(xiàn)金的列示。在投資當(dāng)年，如果可實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，可不考慮其他因素，企業(yè)現(xiàn)金流量則無變化，即相當(dāng)于分兩期進(jìn)行原本需一次性支付的稅費(fèi)繳納。但如需考慮資產(chǎn)對(duì)企業(yè)收入的影響，則會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金流入增加的情況，企業(yè)現(xiàn)金量凈額也會(huì)隨之增加，進(jìn)而使企業(yè)市場競爭力得到提高。

最后，在增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)繳納的增值稅、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及有關(guān)稅費(fèi)都將受到影響。從短期發(fā)展角度來看，隨著企業(yè)營業(yè)利潤和利潤總額的增加，企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)也將有所增加。從長期發(fā)展角度來看，企業(yè)營業(yè)利潤則不再會(huì)受到增值稅及一些稅種稅費(fèi)的直接影響。此外，在企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資的情況下，營業(yè)收入也將增加，繼而導(dǎo)致企業(yè)利潤表受到一定程度的影響。

（三）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響

增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施，顯然會(huì)使企業(yè)增加設(shè)備投資。受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣現(xiàn)金流的影響，企業(yè)將加大設(shè)備投資，以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在這種情況，企業(yè)對(duì)設(shè)備投資的回報(bào)要求將得到降低，投資行為也將受到國家政策的影響。因?yàn)?，增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施，不僅會(huì)影響企業(yè)的投資方向及結(jié)構(gòu)，還會(huì)對(duì)企業(yè)投資規(guī)模產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)企業(yè)投資決策產(chǎn)生影響。受這些因素的影響，企業(yè)資金需求將得到增加，所以其將通過分析內(nèi)外部籌資環(huán)境進(jìn)行擴(kuò)大投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，增值稅轉(zhuǎn)型，也將影響企業(yè)的收益分配決策。比如在企業(yè)想要擴(kuò)大投資的情況下，其就會(huì)盡量減少利潤分配。而面對(duì)國家政策導(dǎo)向，企業(yè)為獲得轉(zhuǎn)向超額收益主動(dòng)配合政策實(shí)施，從而使企業(yè)競爭地位得到提高。但與此同時(shí)，為保持超額收益，企業(yè)還應(yīng)采取相應(yīng)決策，進(jìn)而導(dǎo)致轉(zhuǎn)型實(shí)施受到影響。

三、結(jié)論

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，國家推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，目的是推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展和提高企業(yè)效益。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響可以發(fā)現(xiàn)，其能夠使企業(yè)的投資成本得到節(jié)約，并使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、利潤水平得到調(diào)整，有助于推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。因此，企業(yè)還應(yīng)積極配合政府實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，進(jìn)而取得更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：北京泰豪智能工程有限公司江西分公司）