劉曉霞

摘要：當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)邁入新常態(tài)發(fā)展階段，企業(yè)的內(nèi)部控制問題表現(xiàn)出新的特點(diǎn)及發(fā)展趨勢(shì)，面臨內(nèi)控手段、方式及執(zhí)行體系的改革與創(chuàng)新。本文對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制的新形勢(shì)進(jìn)行了分析，并對(duì)其改革與創(chuàng)新舉措進(jìn)行了探究，以期為新常態(tài)下企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；內(nèi)部控制；改革；創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的提出有效促進(jìn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變及發(fā)展結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，也深入影響中國(guó)企業(yè)的管理控制及發(fā)展創(chuàng)新。新常態(tài)背景下，企業(yè)內(nèi)部控制更偏向于協(xié)調(diào)內(nèi)控實(shí)施主體與內(nèi)外部環(huán)境之間的復(fù)雜關(guān)系，依賴信息化、網(wǎng)絡(luò)化的創(chuàng)新手段；內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)逐步得到控制，有效監(jiān)督機(jī)制也趨于完善，但仍然存在人為干預(yù)、權(quán)益失衡及不可抗力等風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)控管理體系形成有效約束，但潛在的內(nèi)控執(zhí)行力仍有缺陷。因此，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展階段后，對(duì)企業(yè)面臨的內(nèi)部控制新問題進(jìn)行深入探究，并積極探求新常態(tài)發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制的改革與創(chuàng)新舉措具有積極意義。

一、新常態(tài)下企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制面臨的發(fā)展新趨勢(shì)

（一）內(nèi)控環(huán)境日益復(fù)雜，呈現(xiàn)發(fā)展新趨勢(shì)

新常態(tài)下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新的發(fā)展時(shí)期，內(nèi)控環(huán)境趨向復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境主要分為發(fā)展內(nèi)部環(huán)境和發(fā)展外部環(huán)境。就企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境而言，世界經(jīng)濟(jì)繼續(xù)維持較低增長(zhǎng)速度，并呈現(xiàn)出一定的區(qū)間波動(dòng)性。大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家和相當(dāng)比例的發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式逐步成熟，發(fā)展?jié)摿档?，影響了世界?jīng)濟(jì)整體發(fā)展走向。就企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境而言，內(nèi)控制度建設(shè)、內(nèi)控人員職責(zé)分配及內(nèi)控管理流程等方面呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)一步加重了新常態(tài)下企業(yè)面臨內(nèi)部發(fā)展環(huán)境的不可預(yù)知性與復(fù)雜性。

（二）內(nèi)控手段逐漸多樣化，以信息和科技為支撐

多元、科學(xué)的內(nèi)控手段是保證企業(yè)內(nèi)控制度有效實(shí)施的基礎(chǔ)。新常態(tài)背景下，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控的手段逐步多樣化，并呈現(xiàn)出科學(xué)化、信息化特點(diǎn)。原有的內(nèi)控手段僅限于內(nèi)控人員根據(jù)內(nèi)控制度要求，通過文件及計(jì)算機(jī)等方式對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算及互聯(lián)網(wǎng)+等新技術(shù)及方法的運(yùn)用，數(shù)據(jù)處理日益集成化、高效化及信息化，內(nèi)控管理手段也逐漸豐富。以信息和科技為支撐，成為新常態(tài)下企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制的重要特點(diǎn)。

（三）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)逐步得到控制，內(nèi)部監(jiān)督形成有效機(jī)制

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控監(jiān)督呈現(xiàn)出新的發(fā)展特點(diǎn)。原有的企業(yè)內(nèi)控制度由于制度、程序及標(biāo)準(zhǔn)等發(fā)展并不完善，無(wú)法對(duì)內(nèi)部管理控制中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行有效預(yù)估，造成內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的不可控性。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展背景下，企業(yè)發(fā)展模式及運(yùn)行機(jī)制逐步穩(wěn)定并趨向成熟，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知逐步加深，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。內(nèi)部監(jiān)督形成長(zhǎng)效化的管控機(jī)制，以往的依賴于企業(yè)內(nèi)控人員的監(jiān)督形式得到改善，內(nèi)部監(jiān)督逐漸向企業(yè)內(nèi)部多元利益相關(guān)主體轉(zhuǎn)變。

（四）內(nèi)控體系趨于完善，執(zhí)行力有待加強(qiáng)

新常態(tài)下，企業(yè)內(nèi)控體系逐漸完善，不僅表現(xiàn)在內(nèi)控人員的配置與安排、內(nèi)控制度的豐富與完善、內(nèi)控方式及流程的科學(xué)合理等方面，還表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)控體系與新常態(tài)下的企業(yè)發(fā)展新特點(diǎn)逐步適應(yīng)，內(nèi)控管理機(jī)制進(jìn)一步增強(qiáng)。同時(shí)，新常態(tài)下企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的執(zhí)行力還有待加強(qiáng)。具體表現(xiàn)在，內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)及道德水平仍存在較大的差距，有進(jìn)一步提升的空間；內(nèi)控管理制度雖然條目眾多，但缺乏有效的適用性，會(huì)影響其有效性；內(nèi)控手段多樣化及流程標(biāo)準(zhǔn)化在一定程度上促進(jìn)了內(nèi)控的有效實(shí)施，但由于內(nèi)控手段參差不齊，交叉使用造成內(nèi)控管理的混亂及效果評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，從而產(chǎn)生名不副實(shí)的后果。

二、新常態(tài)下企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制的改革與創(chuàng)新舉措

（一）把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展新趨勢(shì)，將內(nèi)控與社會(huì)環(huán)境有機(jī)結(jié)合

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)的發(fā)展環(huán)境是企業(yè)發(fā)展面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。新常態(tài)背景下，企業(yè)發(fā)展要將內(nèi)控管理與社會(huì)環(huán)境有效相結(jié)合。一方面，企業(yè)內(nèi)控管理要與新常態(tài)下企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境相結(jié)合。當(dāng)前面臨的外部發(fā)展環(huán)境日益嚴(yán)峻，這主要表現(xiàn)在跨國(guó)公司及國(guó)際化集團(tuán)實(shí)力的壟斷及滲透戰(zhàn)略，中國(guó)企業(yè)面臨新的發(fā)展難題。與此同時(shí)，企業(yè)發(fā)展方式、發(fā)展結(jié)構(gòu)及發(fā)展方向逐步優(yōu)化升級(jí)，存在新的機(jī)遇。因此，企業(yè)要結(jié)合外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、自身發(fā)展持續(xù)性及戰(zhàn)略選擇目標(biāo)等，制定符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控管理體系。另一方面，企業(yè)內(nèi)控管理要與新常態(tài)下企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境相結(jié)合。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要是指生產(chǎn)流程狀況、生產(chǎn)組織形式及監(jiān)督管控手段等涉及企業(yè)內(nèi)部發(fā)展建設(shè)的相關(guān)內(nèi)容，為將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境因素與內(nèi)控機(jī)制有效統(tǒng)一，必須持續(xù)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、管理、監(jiān)控等相關(guān)流程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的雙向統(tǒng)一。

（二）創(chuàng)新并豐富內(nèi)控手段，形成科學(xué)化、集成化管理

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展趨勢(shì)下，要依托信息化和科技化的有效優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造創(chuàng)新內(nèi)控的手段和內(nèi)涵，形成科學(xué)化、集約化管理。具體來(lái)說，要利用電腦技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，將數(shù)據(jù)化、網(wǎng)絡(luò)化、集成化的信息形態(tài)與內(nèi)控管理機(jī)制有機(jī)結(jié)合。就數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)而言，技術(shù)發(fā)展較為成熟，在企業(yè)內(nèi)控管理中應(yīng)用的條件相對(duì)充分，企業(yè)內(nèi)控部門可以建立內(nèi)控管理數(shù)據(jù)庫(kù)，并依據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益類科目進(jìn)行分類別管理，將數(shù)據(jù)庫(kù)的發(fā)展整合性與內(nèi)控管理相統(tǒng)一；利用互聯(lián)網(wǎng)+的創(chuàng)新發(fā)展路徑，將互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展思維與企業(yè)內(nèi)部控制制度有機(jī)結(jié)合，將互聯(lián)網(wǎng)的信息整合、信息傳遞和信息集成的優(yōu)勢(shì)與具體的發(fā)展領(lǐng)域與發(fā)展方向有機(jī)結(jié)合，形成“互聯(lián)網(wǎng)+內(nèi)部控制”的新模式；云計(jì)算是在大數(shù)據(jù)背景下提出來(lái)的，而企業(yè)內(nèi)控體系需要大數(shù)據(jù)的支持，恰好符合云技術(shù)的發(fā)展特征，為此可以將企業(yè)內(nèi)控管理數(shù)據(jù)以云計(jì)算的形式進(jìn)行處理，提升內(nèi)控機(jī)制的有效性及持續(xù)性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控約束力

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控約束力，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下進(jìn)行有效內(nèi)部控制的核心和關(guān)鍵。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，要依靠?jī)?nèi)控人員的力量，就是要提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)水平及道德水準(zhǔn)；要逐步完善內(nèi)控管理制度，使內(nèi)控管理有充分的制度保障；還要形成內(nèi)控管理的規(guī)范化流程及結(jié)果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)控管理科學(xué)、規(guī)范、合理。此外，還要加強(qiáng)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)主要包括人為原生性內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)和自然不可抗力伴生性內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)人為原生性內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)而言，由于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的人為操縱性特點(diǎn)，故可以通過制度約束、法律強(qiáng)制性及政策導(dǎo)向指引等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)控制內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的目的。對(duì)自然不可抗力伴生性內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)而言，由于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的不可抗拒性及不可逆性的特點(diǎn)，故應(yīng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，對(duì)內(nèi)部控制過程中發(fā)生的自然風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效彌補(bǔ)，有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制約束力。

（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路、提質(zhì)增速，形成系統(tǒng)有序的內(nèi)控體系

為形成經(jīng)濟(jì)發(fā)展常量增長(zhǎng)新常態(tài)、新格局、新形式，首先，要有效實(shí)現(xiàn)三個(gè)“轉(zhuǎn)變”：由注重經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度向增長(zhǎng)質(zhì)量與效益轉(zhuǎn)變；由偏向經(jīng)濟(jì)總量、人均產(chǎn)值、發(fā)展規(guī)模等指標(biāo)向有效提升人民生活水平與保障居民成長(zhǎng)幸福感轉(zhuǎn)變；由高投入、高產(chǎn)值，依賴投資拉動(dòng)與出口推動(dòng)向生產(chǎn)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。此次，要進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，做到事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。事前防范要依賴一定的制度、技術(shù)及程序方法等，逐步完善企業(yè)內(nèi)控制度，形成多樣化的內(nèi)控手段，并嚴(yán)格內(nèi)控的相關(guān)程序及方法；事中控制階段要對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展過程進(jìn)行有效管控，如合理參照業(yè)務(wù)支出計(jì)劃數(shù)，將實(shí)際支出與預(yù)算數(shù)值及時(shí)有效對(duì)比；事后監(jiān)督階段要對(duì)內(nèi)控結(jié)果進(jìn)行有效對(duì)比和調(diào)整，如根據(jù)銀行存款實(shí)際發(fā)生值及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的相關(guān)數(shù)值，結(jié)算銀行存款賬戶發(fā)生額及余額。

三、結(jié)束語(yǔ)

新常態(tài)下，企業(yè)內(nèi)部控制呈現(xiàn)出內(nèi)控環(huán)境日益復(fù)雜、內(nèi)控手段逐漸多樣化、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)逐步得到控制、內(nèi)部監(jiān)督形成有效機(jī)制及內(nèi)部控制體系趨于完善而執(zhí)行力有待加強(qiáng)等新趨勢(shì)。企業(yè)只有積極探求有效的內(nèi)部控制改革與創(chuàng)新舉措，才能不斷提升內(nèi)部管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：河源技師學(xué)院）