易承怡

摘要：“營改增”是我國繼2009年稅制改革以來進(jìn)行的又一次流轉(zhuǎn)稅的重大改革?！盃I改增”的實施促進(jìn)了我國第二、三產(chǎn)業(yè)的融合與發(fā)展。對于國家而言，實施“營改增”不僅能夠充實國庫、減輕財政赤字，更能夠進(jìn)一步調(diào)整國稅與地稅征管體制，實現(xiàn)我國稅制的進(jìn)一步完善；對于企業(yè)而言，“營改增”的實施減輕了企業(yè)的稅負(fù)，不僅能夠使企業(yè)更好地參與到國際競爭中，還能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)性調(diào)整、增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。但是在實際操作中， “營改增”的實施影響了的企業(yè)財務(wù)管理。本文將就“營改增”的實施對企業(yè)財務(wù)管理的影響進(jìn)行分析，并探尋有效的解決對策。

關(guān)鍵詞：“營改增”；財務(wù)管理；影響；應(yīng)對途徑

自2012年“營改增”在部分行業(yè)和地區(qū)進(jìn)行試點工作以來，經(jīng)過四年多的時間，2016年我們迎來了“營改增”的收官之年。這也就意味著營業(yè)稅徹底退出歷史的舞臺?！盃I改增”是深化財稅體制改革的一項重要內(nèi)容，其全面推行彰顯出我國已經(jīng)在財稅改革的道路上邁出了具有歷史意義的、實質(zhì)性的一大步。近年來，煙草行業(yè)面臨經(jīng)濟(jì)下行、卷煙提稅順價、控?zé)熯^激“三大壓力”，行業(yè)進(jìn)入了增速放緩、發(fā)展動力與發(fā)展方式逐漸轉(zhuǎn)型的“新常態(tài)”時期?！盃I改增”政策的實施為行業(yè)發(fā)展提出了新的命題，將會對企業(yè)的稅負(fù)、財務(wù)管理等產(chǎn)生什么樣的影響呢？又會催生哪些財務(wù)管理問題呢？各企業(yè)和相關(guān)部門該如何應(yīng)對這些問題呢？這將是值得各企業(yè)深思的問題。

一、“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）“營改增”對企業(yè)利潤表的影響

實施“營改增”前，企業(yè)需要繳納營業(yè)稅，并將營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”賬戶上進(jìn)行體現(xiàn)，在期末要將其計入到企業(yè)的利潤表中。實施“營改增”后，企業(yè)所涉及到的經(jīng)營項目不再繳納營業(yè)稅?！对鲋刀悤嬏幚硪?guī)定》對會計科目及利潤表項目進(jìn)行調(diào)整，將“營業(yè)稅金及附加”調(diào)整為“稅金及附加”，核算內(nèi)容取消了營業(yè)稅，增加了原在“管理費(fèi)用”中核算的“四小稅”，即房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅。由于價外稅的屬性，從賬面上看，營業(yè)稅的減少和“四小稅”的調(diào)整將導(dǎo)致“稅金及附加”這一賬戶中金額出現(xiàn)變動的情況，企業(yè)繳納的增值稅則對資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生了影響。這一變化對企業(yè)的利潤產(chǎn)生了直接影響，同時，由于城建稅、教育費(fèi)附加等都是以流轉(zhuǎn)稅作為主要計稅依據(jù)，在實施“營改增”后，流轉(zhuǎn)稅的變化帶來這兩個帶征稅的變化亦會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生間接影響。因此，在實施“營改增”，以上核算報表列示方式必然會對企業(yè)的利潤、資產(chǎn)產(chǎn)生影響，從而也影響到企業(yè)的盈利能力。

（二）“營改增”對企業(yè)銷售收入及成本費(fèi)用的影響

實施“營改增”前，營業(yè)稅主要計稅基礎(chǔ)是納稅人的全部營業(yè)收入，屬于價內(nèi)稅。實施“營改增”后，增值稅屬于價外稅，需要以企業(yè)銷售貨物相關(guān)的增值額單獨進(jìn)行核算，并不是貨物價格的組成部分。增值稅的應(yīng)稅銷售收入中并不包含銷項稅額，銷售成本中也不包含進(jìn)項稅額。我們再看變動成本，實施“營改增”前，企業(yè)征收營業(yè)稅，燃油電力費(fèi)等相關(guān)的營業(yè)稅計入到變動成本中，并沒有相關(guān)的抵扣；實施“營改增”后，企業(yè)消耗的燃油電力費(fèi)用等這些變動成本項目涉及的進(jìn)項稅額是可以進(jìn)行抵扣的，這就使得企業(yè)的變動成本降低。再來研究企業(yè)的固定成本，實施“營改增”前，企業(yè)購入的各項機(jī)器設(shè)備涉及的進(jìn)項稅額不能進(jìn)行抵扣，都以購買成本的形式計入到機(jī)器設(shè)備的成本中，并在日后分期進(jìn)行攤銷；實施“營改增”后，企業(yè)購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，此時企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備的入賬價值中并不包含增值稅?？梢姡趯嵤盃I改增”后，主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等賬戶中的金額都發(fā)生了變化，從而對財務(wù)報表中的內(nèi)容產(chǎn)生了影響，并對企業(yè)的營運(yùn)能力產(chǎn)生了影響。

（三）“營改增”對企業(yè)償債能力的影響

企業(yè)的償債能力主要包括長期償債能力、短期償債能力兩種。其中：流動資產(chǎn)對流動負(fù)債的償還能力決定著企業(yè)短期償債能力的高低。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比、盈利能力、資產(chǎn)的運(yùn)營狀況等多個指標(biāo)將對企業(yè)的長期償債能力產(chǎn)生影響。實施“營改增”后，提高了企業(yè)的償債能力，這主要是由于在實施“營改增”后，企業(yè)的稅負(fù)降低，應(yīng)付稅款的降低減少了企業(yè)的流動負(fù)債、降低了現(xiàn)金流量的流出，增加了企業(yè)的現(xiàn)金類資產(chǎn)，企業(yè)的流動資產(chǎn)增加的同時流動負(fù)債減少。另外，企業(yè)生產(chǎn)使用的各項固定資產(chǎn)的投資可能需要企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款來實現(xiàn)，無形中增加了企業(yè)的長期負(fù)債，在實施“營改增”后，企業(yè)的固定資產(chǎn)能夠進(jìn)行抵扣，這在很大程度上縮短了固定資產(chǎn)的投資回報期，提升了企業(yè)的投資報酬率，從而大大降低了企業(yè)長期固定資產(chǎn)帶來的長期負(fù)債壓力。

（四）“營改增”后財稅政策對企業(yè)的影響

《深化財稅體制改革總體方案》的出臺，我國財稅體制改革進(jìn)入快車道。財稅改革方案三大緊迫任務(wù)之一是建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度，具體來說涉及兩個內(nèi)容，一個是中央和地方的收入劃分，另一個是各級政府間事權(quán)與支出責(zé)任的劃分?！盃I改增”是深化財稅體制改革的一項重要內(nèi)容，地方的主體稅種營業(yè)稅已經(jīng)消失。此舉雖然有利于保證中央財政收入，但隨之而來必然帶來地方稅主體稅種的缺位問題。在調(diào)控房地產(chǎn)過熱政策極大影響地方財政收入的情況下，未來收入的劃分受到前所未有的關(guān)注。最近一段時間主張將消費(fèi)稅調(diào)整作為地方稅的呼聲越來越高。作為消費(fèi)稅第一納稅行業(yè)，煙草行業(yè)所受到的影響和沖擊也將是最大的。

二、快速轉(zhuǎn)變思路，積極應(yīng)對“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響

（一）積極調(diào)整企業(yè)發(fā)展方式，提升企業(yè)集約化經(jīng)營管理水平

在我國新一輪稅制改革的支撐下，企業(yè)必須正確面對“營改增”為企業(yè)帶來的納稅環(huán)境的轉(zhuǎn)變，必須盡快適應(yīng)“營改增”后納稅環(huán)境的改變。這就要求企業(yè)必須加快思想認(rèn)識的轉(zhuǎn)變，樹立全新的經(jīng)營管理理念，及時了解稅制改革后企業(yè)自身業(yè)務(wù)的變化情況，并密切關(guān)注企業(yè)及行業(yè)稅負(fù)的變化情況等，并站在本行業(yè)發(fā)展的角度，結(jié)合本企業(yè)的實際情況探尋真正適合本企業(yè) “營改增”的經(jīng)營模式與發(fā)展方式。如：在采購環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)應(yīng)制定最優(yōu)采購決策方案，最大化地降低企業(yè)的采購成本，使企業(yè)在改革中受益。

（二）盡快熟悉影響變化情況，提升企業(yè)財務(wù)管理水平

“營改增”政策變化不僅影響企業(yè)的稅收征納，對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績包括收入成本費(fèi)用、利潤表項目、投資決策以及企業(yè)償債能力都會產(chǎn)生直接或間接的影響。財務(wù)管理作為企業(yè)最核心的管理職能，要將“營改增”對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響分析透徹，才能透過現(xiàn)象看本質(zhì)，合理分析企業(yè)情況，真正把握經(jīng)營實質(zhì)，提升企業(yè)財務(wù)管理水平，為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供有效真實信息。

（三）實現(xiàn)企業(yè)管理規(guī)范化發(fā)展，提升財務(wù)精細(xì)化管理水平

在實施“營改增”后，各企業(yè)必須加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理，這對企業(yè)財務(wù)管理的精細(xì)化、科學(xué)化、合規(guī)性是一個非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，各企業(yè)必須加強(qiáng)財務(wù)管理工作，加強(qiáng)納稅籌劃管理。如：企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)集中采購、統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票的方式進(jìn)行進(jìn)項稅額的合理抵扣。

（四）緊跟政策做好分析，未雨綢繆應(yīng)對調(diào)整

“營改增”帶來后續(xù)的影響以及相關(guān)政策調(diào)整還存在很多未知數(shù)，未來財稅改革的方向也沒有完全確定，在地方與中央財政收入的博弈之中，政策制定上仍然存在很大的變數(shù)。企業(yè)財務(wù)管理能做的就是關(guān)注和跟隨國家財稅體制改革的步伐，及時做好政策調(diào)整對行業(yè)及企業(yè)影響的深入分析工作，為企業(yè)戰(zhàn)略做好參謀，做到提前一步介入，從容應(yīng)對變化，盡量減少政策調(diào)整負(fù)面影響，積極引導(dǎo)正面效應(yīng)，發(fā)揮財務(wù)管理作用。

總之，我國財稅體制改革的深入實施不僅為企業(yè)的財務(wù)管理帶來了一定的挑戰(zhàn)，也為行業(yè)及企業(yè)發(fā)展帶來了一定的機(jī)遇。在實施“營改增”后，企業(yè)的利潤、償債能力、投資決策等方面都發(fā)生了變化。因此，在這一雙重影響下，企業(yè)必須根據(jù)自身的實際情況，通過自己的努力爭取更多的“利”，避免各種“弊”的出現(xiàn)，為企業(yè)在財稅體制改革中取得更好的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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（作者單位：廣東中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）