馬靜

摘要：社會(huì)的快速發(fā)展大力地推進(jìn)了稅制改革進(jìn)程，為了能徹底貫徹落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅，相關(guān)部門推出了全面“營改增”政策對稅制進(jìn)行有效的調(diào)整?！盃I改增”政策一經(jīng)推出，對社會(huì)各行各業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，鐵路行業(yè)也不應(yīng)例外?！盃I改增”政策雖然極大程度地降低了相關(guān)的稅收，但對鐵路建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作仍然造成了一系列的影響，這就需要相關(guān)部門根據(jù)實(shí)際情況做出相應(yīng)的調(diào)整。本文首先分析了全面“營改增”對鐵路建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主要影響，然后進(jìn)一步地分析了全面“營改增”下鐵路建設(shè)管理的有效對策，希望能對全面“營改增”對鐵路建設(shè)財(cái)務(wù)管理的影響及對策的分析有所助益。

關(guān)鍵詞：“營改增”；鐵路建設(shè)管理；影響；對策

各行各業(yè)的快速發(fā)展使稅收制度發(fā)生了一系列的變化，相關(guān)部門根據(jù)實(shí)際的情況做出深入透徹的分析之后，對各行各業(yè)開始征收了增值稅。2016年5月1日“營改增”全面實(shí)行，主要是面向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和金融業(yè)。全面“營改增”使得鐵路建設(shè)管理領(lǐng)域的建設(shè)方式和管理模式發(fā)生了一系列的變化，在這樣的基礎(chǔ)之下，相關(guān)部門必須加強(qiáng)對全面“營改增”的深入研究和分析，從而采取有效的措施應(yīng)對全面“營改增”對鐵路建設(shè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響。

一、全面“營改增”對鐵路建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主要影響

（一）稅收的政策

2014年鐵路運(yùn)輸行業(yè)實(shí)行全面“營改增”之后，原有的鐵路運(yùn)輸業(yè)相關(guān)稅率增加，通過分析相關(guān)資料可知，“營改增”之前，鐵路全行業(yè)稅負(fù)大約在3%左右，而實(shí)行了全面“營改增”之后，鐵路全行業(yè)的稅負(fù)上升到7%-9%。由于建筑業(yè)當(dāng)時(shí)尚未實(shí)行“營改增”，造成每年8000億的鐵路建設(shè)投資中，只有少部分甲供物資、設(shè)備采購可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而占全路建設(shè)投資70%的建筑安裝投資未能納入增值稅抵扣范圍。2016年5月1日，隨著“營改增”的全面實(shí)施，建筑業(yè)也進(jìn)行了“營改增”稅制改革，不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅作為價(jià)外稅可以與運(yùn)輸收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)行抵扣。加強(qiáng)鐵路建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作，不但可以合理利用現(xiàn)行“營改增”相關(guān)稅收政策，有效降低項(xiàng)目建設(shè)成本，而且可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，降低鐵路全行業(yè)成本，最終提高全路經(jīng)濟(jì)效益。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

在實(shí)行全面“營改增”之前，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣并不包括不動(dòng)產(chǎn)，也就是說企業(yè)通過購建的方式獲得到不動(dòng)產(chǎn)的收入，是不允許任何形式抵扣的。而鐵路建設(shè)財(cái)務(wù)管理的稅收也很少涉及到增值稅，這就使得相關(guān)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)、管理水平、管理經(jīng)驗(yàn)相對較低。而推行全面“營改增”之后，不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)工程只要通過合法的渠道取得了增值稅抵扣憑證，在取得憑證的單據(jù)就可以進(jìn)行分期抵扣。一般都是分為兩年抵扣，第一年和第二年分別抵扣60%，40%。與此同時(shí)，相關(guān)部門也加強(qiáng)了對稅收工作人員的重視，采取了有效措施不斷提升稅收人員的綜合素質(zhì)和稅收水平，并對相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行了一系列的優(yōu)化調(diào)整。針對鐵路建設(shè)管理當(dāng)中涉及的相關(guān)稅收必須開具發(fā)票，而發(fā)票的開具和使用，都必須嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行。

二、全面“營改增”下鐵路建設(shè)管理的有效對策

（一）概算編制

在全面實(shí)行“營改增”之前，鐵路建設(shè)管理都是通過營業(yè)稅測算來確定概算編制定額的，而且營業(yè)稅是包含在項(xiàng)目投資總額當(dāng)中。而在全面實(shí)行“營改增”之后，則是剔除了施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位和甲供物資的增值稅之后再進(jìn)行測算。在鐵路建設(shè)和管理過程當(dāng)中，整個(gè)工程的70%都是由施工單位開展實(shí)施，而采用了全面“營改增”之后的算法，對建設(shè)項(xiàng)目而言，投資總額可能下降1.5%到2.3%左右，這有效地降低了項(xiàng)目的建設(shè)成本，提高了資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益。在這樣的情況之下，鐵路建設(shè)管理就必須按照適合全面“營改增”的概算編制方法進(jìn)行計(jì)算，這樣能夠最大限度地降低全面“營改增”對鐵路建設(shè)管理稅負(fù)的負(fù)面影響。相關(guān)部門必須根據(jù)實(shí)際的鐵路建設(shè)管理情況，對簡易計(jì)稅辦法和一般計(jì)稅辦法進(jìn)行一系列的優(yōu)化調(diào)整，然后通過科學(xué)的計(jì)算確定專業(yè)鐵路建設(shè)管理預(yù)算編制專業(yè)定額。

（二）征地拆遷

鐵路建設(shè)財(cái)務(wù)管理過程當(dāng)中可能會(huì)涉及到征地拆遷問題，而較為常見的征地拆遷模式有：以拆遷還建方式由施工單位取得土地、由建設(shè)單位直接從產(chǎn)權(quán)人處取得土地、委托地方政府實(shí)施、地方政府負(fù)責(zé)征地拆遷作價(jià)入股這四種。鐵路建設(shè)管理單位將會(huì)根據(jù)不同情況，選擇不同的模式來獲得土地。而全面“營改增”之后，第一種模式和第二種模式，分別屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，這兩種行為都是屬于應(yīng)稅范圍。也就是說，銷售不動(dòng)產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)都需要繳納增值稅，這不僅增加了工程的造價(jià)，同時(shí)也提高了鐵路建設(shè)管理單位的成本。而第三種模式和第四種模式，則是屬于出讓土地使用權(quán)行為，是屬于財(cái)稅規(guī)定的免征增值稅范圍內(nèi)的。因此，為了最大限度地降低鐵路建設(shè)的成本，相關(guān)單位應(yīng)采取除了直接從產(chǎn)權(quán)人處獲得土地使用權(quán)之外的其他的方式獲得土地使用權(quán)，或者將拆遷類和征地拆遷納入施工協(xié)議，或者根據(jù)拆遷的情況和產(chǎn)權(quán)人簽訂相關(guān)的遷改協(xié)議。鐵路建設(shè)單位最好是使用還建的方式來獲得土地，這樣不僅能大幅度地減少土地獲得的成本，同時(shí)還能增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣份額。

（三）建設(shè)財(cái)務(wù)

全面實(shí)行“營改增”之后，將原來的不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅增值稅不抵扣，改為分兩年抵扣，并根據(jù)實(shí)際的情況對不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的抵扣提出了全新的要求，同時(shí)還采取科學(xué)有效的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。在未實(shí)行全面“營改增”之前，鐵路建設(shè)單位需要根據(jù)施工進(jìn)度和施工合同預(yù)付一定的月進(jìn)度款、年進(jìn)度款，并獲得開具的收款票據(jù)。在辦理工程結(jié)算或者季度驗(yàn)工計(jì)價(jià)之后，才會(huì)開具營業(yè)稅票據(jù)。而是新的全面“營改增”之后，納稅人必須在收到預(yù)收款的當(dāng)天就履行納稅義務(wù)，這就容易導(dǎo)致鐵路建設(shè)單位實(shí)際的季末驗(yàn)工計(jì)價(jià)和單位預(yù)付款項(xiàng)增值稅票難以一一對應(yīng)，從而形成了價(jià)格差，同時(shí)也難以區(qū)分出動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。因此鐵路建設(shè)管理就需要根據(jù)全面“營改增”的政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在財(cái)務(wù)核算方面嚴(yán)格的區(qū)分應(yīng)交稅金、應(yīng)交增值稅、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，并細(xì)化不動(dòng)產(chǎn)抵扣40%部分，不動(dòng)產(chǎn)抵扣60%部分，然后再分別計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金。相關(guān)部門還可以建立不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，嚴(yán)格的記錄在建鐵路工程當(dāng)中涉及的工程信息、專用發(fā)、票增值稅、抵扣等相關(guān)內(nèi)容，最大限度地避免因無法區(qū)分動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的發(fā)票，從而導(dǎo)致隨意抵扣、規(guī)避稅務(wù)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣遺漏等現(xiàn)象。

三、結(jié)束語

鐵路建設(shè)是十分復(fù)雜龐大的工程，涉及的內(nèi)容相當(dāng)廣闊，參與到鐵路建設(shè)當(dāng)中的單位也相對較多，因此，鐵路建設(shè)過程當(dāng)中所誕生的市場經(jīng)濟(jì)行為往往是雙邊或是多邊的。而在全面“營改增”的情況之下，相關(guān)部門必須對政策進(jìn)行全面的研究和分析，然后根據(jù)鐵路建設(shè)和管理的實(shí)際情況進(jìn)行有效的調(diào)整，這樣才能使鐵路建設(shè)管理能夠最大限度的享受國家稅制改革福利，從而加快鐵路建設(shè)管理的進(jìn)程。在實(shí)際的鐵路建設(shè)財(cái)務(wù)管理過程當(dāng)中，受到概算編制、征地拆遷、建設(shè)財(cái)務(wù)等方面的影響，鐵路建設(shè)管理的實(shí)際稅負(fù)將會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，為了能夠保證鐵路整體經(jīng)濟(jì)利益，就必須要對不同的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行不同的安排，在充分考慮參與施工各方的經(jīng)濟(jì)利益獲得的情況之下，以互惠互利為原則進(jìn)行實(shí)施鐵路建設(shè)管理的相關(guān)安排，為鐵路建設(shè)和管理的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]嚴(yán)智.“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對策[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，12：1-2+10.

[2]雷新.全面“營改增”對鐵路建設(shè)管理的影響及對策分析[J].中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2016，07：43-44.

[3]唐鴻.“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].中國總會(huì)計(jì)師，2016，09：42-44.

[4]張存.探究“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響預(yù)測[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，21：170-171.

[5]顏景西中鐵十六局集團(tuán)滬昆客專江西段項(xiàng)目部.“營改增”對鐵路建筑企業(yè)地材管理的影響及對策分析[N].財(cái)會(huì)信報(bào)，2014-10-27B08.

[6]劉琰.“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響及對策研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015，16：127-128.

（作者單位：呼和浩特鐵路局財(cái)務(wù)處）