曹麗娟

摘要：2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，2016年5月，全面推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅。營(yíng)改增對(duì)廣電行業(yè)影響深遠(yuǎn)。本文從相關(guān)概念出發(fā)，研究了國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增對(duì)廣電行業(yè)的影響，結(jié)合系統(tǒng)實(shí)際，提出了行之有效的對(duì)策建議，減輕對(duì)廣電系統(tǒng)的稅負(fù)影響程度。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；廣電行業(yè)；影響；對(duì)策

營(yíng)業(yè)稅是以應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額征收的稅種，增值稅是對(duì)貨物和服務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額征收的稅種，營(yíng)改增是將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是立足我國(guó)財(cái)稅改革基礎(chǔ)上的結(jié)構(gòu)性減稅，也是最符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的科學(xué)財(cái)稅管理辦法。2013年8月，廣播電視行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分納入了營(yíng)改增的范圍。截止2015年底，營(yíng)改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。

一、營(yíng)改增對(duì)廣電行業(yè)的影響

（一）降低了廣電行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)

營(yíng)改增后，某廣播電視臺(tái)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人，增值稅納稅比例提高到了6%，比營(yíng)業(yè)稅的納稅比例5%，多了一個(gè)百分點(diǎn)，但隨著營(yíng)改增的進(jìn)一步推進(jìn)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也在逐步增多，稅負(fù)也在降低。

（二）影響廣電行業(yè)的收入結(jié)構(gòu)

廣電行業(yè)的收入來(lái)源大致分為廣告宣傳收入和組織活動(dòng)收入。日常公用基本支出主要有水電費(fèi)，設(shè)備的正常維護(hù)和人員開(kāi)支等。水電費(fèi)和設(shè)備維護(hù)費(fèi)等都可以取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣。組織活動(dòng)的支出有場(chǎng)地租賃、設(shè)備租賃、演員勞務(wù)等。設(shè)備租賃、場(chǎng)地租賃都有專業(yè)的公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，而占活動(dòng)支出近一半的演員勞務(wù)卻很難取得增值稅專用發(fā)票。如果找專業(yè)的演藝公司來(lái)開(kāi)專票，必定會(huì)增加活動(dòng)成本，減少活動(dòng)的利潤(rùn)收入。

（三）對(duì)廣電行業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的影響

1.會(huì)計(jì)科目變化，會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜

在科目設(shè)置上，繳納營(yíng)業(yè)稅是科目設(shè)置為應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，繳納增值稅后，科目設(shè)置變?yōu)閼?yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅，還需增加“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已交稅金”等三級(jí)科目。

2.發(fā)票管理更嚴(yán)格，報(bào)稅成本增加

營(yíng)改增前，廣電行業(yè)使用普通發(fā)票，試點(diǎn)之后，需要使用增值稅發(fā)票，稅務(wù)部門對(duì)于增值稅專用發(fā)票在領(lǐng)購(gòu)、使用等方面的管理比普通發(fā)票更加嚴(yán)格，這也對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。增值稅免稅項(xiàng)目認(rèn)定一旦產(chǎn)生變化，免稅發(fā)票要進(jìn)行事先審查批準(zhǔn)，納稅管理更復(fù)雜使得報(bào)稅的財(cái)務(wù)人員工量增加，報(bào)稅成本增加。

3.稅種的變化給財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響

其一，在營(yíng)改增制度實(shí)施之前，財(cái)務(wù)報(bào)表中所核算的收入內(nèi)容全部是“含稅收入”。營(yíng)改增實(shí)施之后，財(cái)務(wù)報(bào)表中核算的是增值稅的“稅后收入額”，這樣對(duì)于行業(yè)的利潤(rùn)率就會(huì)有影響。其二，增值稅在財(cái)務(wù)上報(bào)的收入支出表中是不體現(xiàn)的，單位管理者在利用財(cái)務(wù)報(bào)表分析運(yùn)行狀況時(shí)也需要考慮到。

二、廣電行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)策建議

（一）相關(guān)部門及單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視，加強(qiáng)稅法政策學(xué)習(xí)與宣傳

廣電行業(yè)部門多，非財(cái)務(wù)部門人員對(duì)“營(yíng)改增”的具體實(shí)施細(xì)節(jié)和一些注意事項(xiàng)不是特別清楚。所以就要求分管領(lǐng)導(dǎo)要高度重視這部分的工作，對(duì)于非財(cái)務(wù)部門的人員積極的進(jìn)行宣傳和培訓(xùn)工作，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，及時(shí)了解最新的政策和制度等相關(guān)信息。

（二）完善會(huì)計(jì)核算，按要求建立準(zhǔn)確規(guī)范的明細(xì)賬目

國(guó)稅系統(tǒng)的增值稅的申報(bào)以及增值稅發(fā)票的領(lǐng)用存放管理、稅控設(shè)備的使用和報(bào)稅繳納、稅收優(yōu)惠政策的管理，無(wú)論征管流程、征管手段還是征管理念，均與原地稅系統(tǒng)下?tīng)I(yíng)業(yè)稅的管理與征收有較大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)以能否取得和開(kāi)具經(jīng)認(rèn)證合規(guī)的增值稅發(fā)票為落腳點(diǎn)，落實(shí)加強(qiáng)增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制措施，對(duì)增值稅發(fā)票實(shí)施全生命周期的管理，全面打通增值稅抵扣鏈條，堅(jiān)決杜絕不合規(guī)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，消除了不必要征稅和重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，廣電財(cái)務(wù)部門應(yīng)強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，準(zhǔn)確記錄各項(xiàng)收入和各類稅金等，同時(shí)督促財(cái)務(wù)人員落實(shí)增值稅建立備查登記簿管理制度，對(duì)增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用存、銷項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣、增值稅申報(bào)納稅等工作予以重視和加強(qiáng)。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理，降低稅收負(fù)擔(dān)

營(yíng)改增后，對(duì)于“營(yíng)改增”一般納稅人的廣電行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅率由5%上升到6%。主要是因?yàn)樵鲋刀悓?shí)行的是進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣制度，所以，增值稅的稅負(fù)水平與可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額由直接的聯(lián)系。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理直接決定了企業(yè)能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理力度是十分重要，這就要求的財(cái)務(wù)人員在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)去稅務(wù)部門進(jìn)行發(fā)票的驗(yàn)證，以確保發(fā)票的真實(shí)性。

三、結(jié)論

事業(yè)單位要積極響應(yīng)政策，主動(dòng)配合政策要求。針對(duì)稅改的各項(xiàng)政策，從制度上重新規(guī)劃和統(tǒng)籌，加快轉(zhuǎn)型進(jìn)度，調(diào)整經(jīng)營(yíng)理念，規(guī)范經(jīng)營(yíng)方法；注重成本核算，科學(xué)的選擇供應(yīng)商，合法合理的選擇納稅方式，可以進(jìn)行必要的稅務(wù)統(tǒng)籌和規(guī)劃，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)單位的利益最大化。

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（作者單位：漯河市廣播電視臺(tái)）