葉茂群

很多企業(yè)的工資發(fā)放政策，每月發(fā)放工資，年終發(fā)放一次年終獎(jiǎng)。如何有效利用個(gè)人所得稅政策使得稅后收入最大化？這是很多企業(yè)人力資源部門(mén)關(guān)心一個(gè)問(wèn)題，本文基于上述工資發(fā)放模式下探討個(gè)稅的稅收籌劃。

一、存在稅收籌劃的政策因素

首先是“三險(xiǎn)二金”的合理運(yùn)用。三險(xiǎn)二金是指基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、稅法允許扣除的住房公積金和企業(yè)年金[1]。根據(jù)（財(cái)稅[2006]10號(hào)）文件規(guī)定，企事業(yè)單位按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國(guó)家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

其次，合理年終一次性獎(jiǎng)計(jì)稅方法，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，個(gè)人取得年全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

上述扣稅方法不同，給個(gè)人所得稅繳納帶來(lái)籌劃的空間。

二、稅收籌劃的模型

個(gè)人所得稅籌劃模型用于在年工資總額Z不變的情況下，通過(guò)調(diào)整各種發(fā)放形式的比例，來(lái)達(dá)到節(jié)省個(gè)人所得稅旳目的。如果只考慮按月發(fā)放工資、一次性年終獎(jiǎng)兩種發(fā)放形式，則能夠得到如下模型：

目標(biāo)函數(shù)：T=12*T1+T2（1式）

其中，T1=X*r1-a1，T2=Y*r2-a2

（2式）

約束條件：Z=12*X+Y（3式）

其中：T為每年個(gè)人所得稅總額，Z[2]表示年應(yīng)納稅所得額，T1為每月工資應(yīng)納稅所得額X的個(gè)人所得稅，r1為應(yīng)納稅所得額X的個(gè)人所得稅適用稅率，a1為對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)；T2為一次性年終獎(jiǎng)Y的個(gè)人所得稅，r2為Y/12的個(gè)人所得稅適用稅率，a2為對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)。

個(gè)人所得稅籌劃就是在年收入固定Z的約束條件下求的最小值T。

將（3式）帶入（2式），替換月收入X，再將（2式）帶入（1式）得到下列方程：

T=Z*r1+Y*（r2-r1）-（12*a1+a2）（4式）

其中：Z，a1，a2為常數(shù)

年終獎(jiǎng)Y占年收入Z的份額大小影響年應(yīng)納所得稅總額大小，年終獎(jiǎng)?wù)急冗^(guò)大，年終獎(jiǎng)稅率就過(guò)高，月應(yīng)納稅所得額過(guò)低，月收入稅率過(guò)低，月收入低稅率優(yōu)惠沒(méi)有完全享受；年終獎(jiǎng)?wù)急冗^(guò)低，年終獎(jiǎng)稅率就過(guò)低，月應(yīng)納稅所得額過(guò)高，月收入稅率過(guò)高，年終獎(jiǎng)低稅率優(yōu)惠沒(méi)有完全享受。

對(duì)（4式）求最小值，dT/dy= r2- r1=0，則r2=r1，對(duì)應(yīng)速算扣除數(shù)為a1=a2

則Tmin=Z*r1-13*a1

每月工資薪金稅率和年終一次性獎(jiǎng)金稅率相同，年繳納個(gè)稅總額最小。

三、以某地為例籌劃

2012年某地月社會(huì)平均工資是2431元，其繳納三險(xiǎn)二金和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基數(shù)為3倍的社會(huì)平均工資，相關(guān)繳費(fèi)比率如下表所示：

則T1=（X-1968.3+291.6-3500）*r1-a1，T2 =Y* r2-a2

（見(jiàn)表2）

四、結(jié)論

（一）當(dāng)年收入預(yù)計(jì)年收入超過(guò)12倍最低檔每月工資上限，應(yīng)當(dāng)采用每月工資收入和年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放模式。

（二）為了達(dá)到工資薪金年納稅額最小，必須使得每月工資薪金稅率和年終一次性獎(jiǎng)金稅率相同。

（三）當(dāng)稅率超過(guò)臨界值時(shí)，可采用公益性捐贈(zèng)得可以稅前扣除項(xiàng)目降低應(yīng)納稅所得稅，進(jìn)而達(dá)到降低稅率的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）

[2]近似代替年收入

（作者單位：荊門(mén)市煙草專(zhuān)賣(mài)局（公司））