邱瑾

摘要：多元化全球化經(jīng)濟(jì)的日趨發(fā)展，“工薪族”的個(gè)人收入也在逐年增加。2011年我國(guó)進(jìn)行了“十二五”規(guī)劃的新一輪個(gè)人所得稅改革，開(kāi)始實(shí)施七級(jí)超額累進(jìn)稅率?；谶@一背景，工資、薪金個(gè)人所得稅籌劃具有一定規(guī)模的空間，如何規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，在提升個(gè)人收入的同時(shí)將個(gè)稅達(dá)到合理合法最小化，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；個(gè)人所得稅；工資薪金

一、工資薪金個(gè)人所得稅概述

（一）工資薪金個(gè)人所得稅綜述

個(gè)人所得稅是指針對(duì)個(gè)人收入即各項(xiàng)所得而對(duì)個(gè)人征收的稅種。工資和薪金個(gè)人所得稅是指因任職取得收入或者受聘取得收入，具體包括工資、薪金等，形式可為現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券或其他。

（二）新稅法對(duì)合理合法工資薪金所得稅的界定

合理合法的工資薪金系企業(yè)依據(jù)董事會(huì)、股東大會(huì)、薪酬委員會(huì)或其他管理部門統(tǒng)一制定的工資薪酬制度而實(shí)際發(fā)放給員工的薪酬。稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)工資薪金的合法性合理性進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該依據(jù)以下原則：

①企業(yè)必須制定規(guī)范化的職工工資薪金制度；

②企業(yè)實(shí)施的工資薪金制度必須符合行業(yè)及地區(qū)的平均化水平；

③企業(yè)做出的相關(guān)工資薪金的安排，不能故意減少或逃避稅款；

④企業(yè)必須依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，才能發(fā)放工資，；

⑤企業(yè)對(duì)于工資的調(diào)整必須有序進(jìn)行，且一定時(shí)期內(nèi)發(fā)放的工資必須相對(duì)穩(wěn)定。

綜上，基于這幾點(diǎn)來(lái)把握理解“合理合法的工資薪金”，第一，了解當(dāng)?shù)赝袠I(yè)工資平均水平和企業(yè)自身上年工資水平，制訂合理合法的工資制度；第二，基于相對(duì)穩(wěn)定的工資水平，調(diào)整工資基數(shù)必須有書(shū)面文件記錄，如若企業(yè)實(shí)行績(jī)效型工資，年末兌現(xiàn)獎(jiǎng)金、津貼或者績(jī)效時(shí)也要參考年初設(shè)定的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)兌現(xiàn)，如若企業(yè)實(shí)施年薪制，應(yīng)該依據(jù)制定好的年薪水平兌現(xiàn)，如若突破年薪，基于充分理由說(shuō)明經(jīng)管理層批準(zhǔn)方可實(shí)施。第三，任何單位和個(gè)人不得以減少或者逃避稅款為目的來(lái)變化或調(diào)整工資制度。

二、工資薪金個(gè)人所得稅的稅收籌劃設(shè)計(jì)

稅收籌劃也稱納稅籌劃。在我國(guó)，個(gè)人所得稅的納稅人逐年增加，納稅人在合法合規(guī)的前提下，減輕稅負(fù)，最大化個(gè)人收入，即工資薪金個(gè)人所得稅稅收籌劃，其積極影響逐漸顯現(xiàn)并擴(kuò)展開(kāi)來(lái)。中國(guó)工資薪金個(gè)人所得稅的稅收籌劃宜重點(diǎn)關(guān)注以下各方面：

（一）基于優(yōu)惠稅收政策合理減少應(yīng)納稅所得額。由于《個(gè)人所得稅法》指出，企業(yè)和個(gè)人允許按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。企業(yè)通過(guò)提高繳納社保、醫(yī)保和住房公積金的基數(shù)，合理避免部分個(gè)人所得稅。

（二）可以適當(dāng)采用非貨幣方式支付勞動(dòng)報(bào)酬，減少上的名義收入。我國(guó)政府征收個(gè)人所得稅時(shí)，僅僅參照固定工資抵扣標(biāo)準(zhǔn)扣除，薪酬越高，需交納的個(gè)人所得稅越多，而不會(huì)納入個(gè)人的實(shí)際消費(fèi)水準(zhǔn)。企業(yè)可以將職工的支出作為費(fèi)用報(bào)銷，在維持工資總額的前提下降低名義收入。

第一，鼓勵(lì)職工將自身的部分供詞薪酬，以費(fèi)用的形式，憑原始憑證報(bào)銷，此為降低個(gè)人所得稅金額的合理辦法，一舉兩得，只是務(wù)必強(qiáng)調(diào)相關(guān)原始憑證的合法性、合理性、真實(shí)性，杜絕造假行為。

第二，企業(yè)增加小長(zhǎng)假（旅行、探親等）差旅費(fèi)（管理費(fèi)用）津貼。也就是企業(yè)支付職工的（旅游）差旅費(fèi)，同時(shí)減少等比例的職工薪酬。職工放假期間旅行所產(chǎn)生的花費(fèi)，以公務(wù)出差的名義帶回企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷，企業(yè)財(cái)務(wù)根據(jù)職工報(bào)銷差旅費(fèi)的金額等比例降低薪酬。對(duì)企業(yè)而言，支出不變，對(duì)個(gè)人而言確確實(shí)實(shí)增加了收益降低了稅收支出。

第三，企業(yè)為職員提供上下班接送專車服務(wù)，在降低員工交通支出的同時(shí)又保障了職員上班不易受外界交通影響而遲到，且車輛的汽油、維修費(fèi)均可以作為費(fèi)用處理，并降低企業(yè)所得稅。

第四，加強(qiáng)加大職工培訓(xùn)力度。職工在崗位上工資要求為首，同時(shí)對(duì)自身職業(yè)的發(fā)展亦抱有希冀，企業(yè)開(kāi)展職業(yè)化培訓(xùn)，使職工自身價(jià)值得以提升，工作效率得以增加，創(chuàng)造更多實(shí)際價(jià)值給企業(yè)。

（三）調(diào)整均衡每月薪資水平，降低工薪收入有大幅度增加的幾率。七級(jí)超額累進(jìn)稅率的固態(tài)特征是收入越多，邊際稅率就越高，個(gè)人所得稅額就越多。

第一，獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼按月均衡。獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼都屬于工資的范疇，應(yīng)該按工資所適用的七級(jí)超額累進(jìn)稅率由扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅。然而企業(yè)按月份、按季度、半年或全年發(fā)放獎(jiǎng)金的情況不同，個(gè)人所得稅法規(guī)定的稅率也不盡相同。如果獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼等所得均一次性發(fā)放，因?yàn)槠鋽?shù)額巨大，適用稅率很高。而此時(shí)，選用分?jǐn)偡制谂砂l(fā)獎(jiǎng)金的方式，比如，企業(yè)把獎(jiǎng)金細(xì)化，抽出部分按月發(fā)放，選擇部分按季考核發(fā)放，最終留存部分年終發(fā)放，“拉開(kāi)差距”。

第二，實(shí)施年薪制工資。年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的個(gè)人所得稅，可以“按年計(jì)稅、分月預(yù)繳”。此方法的計(jì)算公式可以歸納為：應(yīng)納稅額=[（全年基本收入和效益收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12。也就是說(shuō)，實(shí)施年薪制薪酬的個(gè)人所得稅就是將其個(gè)人的實(shí)際收入總額按照全年12個(gè)月均衡分開(kāi)計(jì)量，合法合理得避免高稅率。尤其是個(gè)人獲得的一次性數(shù)額巨大的加薪、分紅或者獎(jiǎng)金，由于其本身應(yīng)該適用較高稅率，那么在此時(shí)適用分?jǐn)偦I劃法合理規(guī)避高個(gè)稅。

總之，根據(jù)企業(yè)和納稅個(gè)人的自身情況采取合法合理稅收籌劃，深入研究現(xiàn)行的個(gè)稅稅法，合理規(guī)劃個(gè)人收入在某一期間內(nèi)（年）具體分?jǐn)偅?guī)劃收入的支付方式、時(shí)間、數(shù)量，減少名義收入即減少應(yīng)納稅所得額，降低稅率，從而減少或免除稅負(fù)。

（作者單位：廣東科技學(xué)院）