張殿榮

摘要：應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行管理決策既是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，又是企業(yè)管理決策的重要工具，對(duì)管理人員科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貜氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有重要的指導(dǎo)意義。本文結(jié)合自己工作實(shí)際，舉例闡述了電力和化工行業(yè)如何應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行管理決策，同時(shí)指出了應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行管理決策時(shí)需要注意的事項(xiàng)，期望大家能夠靈活應(yīng)用，科學(xué)決策。

關(guān)鍵詞：邊際貢獻(xiàn)；管理；決策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，暴利時(shí)代已經(jīng)一去不再?gòu)?fù)返，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為了生存和發(fā)展，企業(yè)必須在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)做出正確的決策，否則將造成無(wú)法彌補(bǔ)的損失。這就需要對(duì)企業(yè)的邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行測(cè)算，以便做出各種正確決策。

一、邊際貢獻(xiàn)的概念及計(jì)算方法

（一）邊際貢獻(xiàn)的概念

邊際貢獻(xiàn)是管理會(huì)計(jì)中經(jīng)常使用的一個(gè)概念，是運(yùn)用盈虧分析原理，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策的一個(gè)十分重要的指標(biāo)，它是銷售收入減去變動(dòng)成本后的余額，通常又稱為“邊際利潤(rùn)”。

（二）邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算方法

邊際貢獻(xiàn)一般可分為平均邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)總額，其計(jì)算方法為：

平均邊際貢獻(xiàn)=平均銷售單價(jià)-平均變動(dòng)成本

邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動(dòng)成本總額或銷售數(shù)量*（平均銷售單價(jià)-平均變動(dòng)成本）

計(jì)算邊際貢獻(xiàn)，首先需要按照成本性態(tài)把企業(yè)的成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本。

固定成本是指成本總額在一定的范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)而變動(dòng)的那部分成本，如固定資產(chǎn)的折舊、維護(hù)費(fèi)等，是不管生不生產(chǎn)都會(huì)發(fā)生的成本。

變動(dòng)成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。如直接材料等，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而成正比例變動(dòng)，但單位產(chǎn)品的耗費(fèi)則保持不變。具體包括：

1.變動(dòng)生產(chǎn)成本。包括：直接材料、燃料動(dòng)力、直接人工（計(jì)件工資是典型的變動(dòng)成本，但應(yīng)注意不一定所有的直接人工均是變動(dòng)成本）、變動(dòng)制造費(fèi)用（注意區(qū)分是否隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，一般情況下，大部分制造費(fèi)用為固定成本）。

2.變動(dòng)管理費(fèi)用。包括：排污費(fèi)、水利基金等。

3.變動(dòng)銷售費(fèi)用。包括：運(yùn)輸費(fèi)用、廣告費(fèi)等與產(chǎn)品銷售直接相關(guān)的費(fèi)用。

4.變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。需要區(qū)分情況，大部分情況下，財(cái)務(wù)費(fèi)用為固定費(fèi)用。

5.稅金及附加。

二、邊際貢獻(xiàn)在企業(yè)管理決策中的應(yīng)用

由于筆者25年的財(cái)務(wù)從業(yè)經(jīng)歷均在化工和電力行業(yè)中度過(guò)，現(xiàn)就結(jié)合工作實(shí)際，區(qū)分不同情況加以闡述。

（一）電力行業(yè)

目前正面臨著新一輪電力體制改革，國(guó)家陸續(xù)發(fā)布了“1+6”個(gè)電力體制改革文件，分別從電力市場(chǎng)化建設(shè)、電力監(jiān)管角度明確和細(xì)化電力改革的政策措施。發(fā)電企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)需要，需積極開(kāi)展與大用戶直接交易、發(fā)電權(quán)交易、輔助服務(wù)交易等多種市場(chǎng)交易模式的探索。

1.價(jià)格決策

由于煤電企業(yè)近年來(lái)發(fā)電利用小時(shí)數(shù)下降，多數(shù)煤電企業(yè)生產(chǎn)能力富余，下游客戶提出低于標(biāo)準(zhǔn)上網(wǎng)電價(jià)供電，煤電生產(chǎn)企業(yè)是否接受生產(chǎn)？

例1：某煤電企業(yè)裝機(jī)為2*1000MW機(jī)組，平均完全成本為204.13元/Mwh，其中：平均變動(dòng)成本為123.90元/Mwh，上網(wǎng)電價(jià)為254.26元/Mwh，平均邊際貢獻(xiàn)130.35元/Mwh。由于受電網(wǎng)調(diào)度，機(jī)組不能滿負(fù)荷生產(chǎn)，下游某用電企業(yè)提出以180.00元/Mwh接收300000Mwh電量。發(fā)電企業(yè)應(yīng)如何決策？

表面上看，下游用電企業(yè)提出的180.00元/Mwh，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)電企業(yè)的204.13元/Mwh的完全成本，虧損24.13元/Mwh，但由于180.00元/Mwh高于發(fā)電企業(yè)平均變動(dòng)成本123.90元/Mwh，且有邊際貢獻(xiàn)56.10元/Mwh（180.00元/Mwh-123.90元/Mwh），在發(fā)電企業(yè)機(jī)組不能滿負(fù)荷生產(chǎn)的情況下，可以彌補(bǔ)固定費(fèi)用1683萬(wàn)元，所以企業(yè)應(yīng)欣然接受訂單。

2.電量決策

由于多數(shù)煤電企業(yè)生產(chǎn)能力富余，如同一線路上的其他電源點(diǎn)處于技改或停產(chǎn)檢修，可否通過(guò)協(xié)商補(bǔ)償方式取得發(fā)電量？

例2：某煤電企業(yè)裝機(jī)為2*1000MW機(jī)組，平均完全成本為204.13元/Mwh，其中平均變動(dòng)成本為123.90元/Mwh，上網(wǎng)電價(jià)為254.26元/Mwh，平均邊際貢獻(xiàn)130.35元/Mwh。由于受電網(wǎng)調(diào)度，機(jī)組不能滿負(fù)荷生產(chǎn)，同一線路的另一電廠計(jì)劃停產(chǎn)檢修兩個(gè)月，該廠有發(fā)電指標(biāo)200000Mwh無(wú)法完成，但該廠提出轉(zhuǎn)讓該發(fā)電指標(biāo)必須對(duì)其補(bǔ)償60元/Mwh，企業(yè)是否應(yīng)該爭(zhēng)取該項(xiàng)發(fā)電指標(biāo)？

停產(chǎn)檢修企業(yè)提出60元/Mwh的發(fā)電量轉(zhuǎn)讓價(jià)格，盡管有些苛刻，但由于發(fā)電企業(yè)的平均變動(dòng)成本123.90元/Mwh，且有邊際貢獻(xiàn)130.35元/Mwh，在發(fā)電企業(yè)機(jī)組不能滿負(fù)荷生產(chǎn)的情況下，如取得此發(fā)電指標(biāo)，可以增加邊際貢獻(xiàn)70.35元/Mwh，可以彌補(bǔ)固定費(fèi)用1407萬(wàn)元，所以企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取該發(fā)電指標(biāo)。

（二）化工行業(yè)

由于受世界金融危機(jī)的持續(xù)影響，國(guó)際國(guó)內(nèi)的化工產(chǎn)品市場(chǎng)近年來(lái)發(fā)生了深刻變化，化工產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，不少企業(yè)連年虧損，化工裝置面臨限產(chǎn)、停產(chǎn)，企業(yè)需要權(quán)衡利弊，科學(xué)慎重決策。

1.生產(chǎn)決策

例3：某大型化工企業(yè)，職工人數(shù)達(dá)2200人，擁有四套天然氣制甲醇生產(chǎn)裝置，設(shè)備狀況良好，年生產(chǎn)能力50萬(wàn)噸，2013年度由于天然氣價(jià)格連續(xù)上調(diào)，甲醇價(jià)格持續(xù)低迷，企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損，但產(chǎn)品產(chǎn)銷率良好。當(dāng)時(shí)的甲醇平均不含稅售價(jià)為1961.64元/噸。如四套裝置滿負(fù)荷生產(chǎn)，甲醇產(chǎn)量為50萬(wàn)噸，平均完全成本2788.93元/噸，平均變動(dòng)成本1915.96元/噸，平均邊際貢獻(xiàn)45.68元/噸，月均虧損3374萬(wàn)元，年度虧損40493萬(wàn)元；如1#裝置停產(chǎn)2、3、4#裝置生產(chǎn)，甲醇產(chǎn)量為46.44萬(wàn)噸，平均完全成本2873.45元/噸，平均變動(dòng)成本1956.21元/噸，平均邊際貢獻(xiàn)5.43元/噸；如1、4#裝置停產(chǎn)2、3#裝置生產(chǎn)，甲醇產(chǎn)量為32.22萬(wàn)噸，平均完全成本3137.43元/噸，平均變動(dòng)成本1970.54元/噸，平均邊際貢獻(xiàn)-8.90元/噸；如全部裝置停產(chǎn)，則沒(méi)有產(chǎn)量，也沒(méi)有邊際貢獻(xiàn)。具體見(jiàn)表1：

企業(yè)面臨全部裝置滿負(fù)荷生產(chǎn)、選擇部分裝置生產(chǎn)部分裝置停產(chǎn)、全部停產(chǎn)等多種選擇，該如何做出決策？

根據(jù)企業(yè)測(cè)算數(shù)據(jù)，選擇四套裝置全部滿負(fù)荷生產(chǎn)，平均邊際貢獻(xiàn)為45.68元/噸；選擇1#裝置停產(chǎn)2、3、4#生產(chǎn)，盡管有邊際貢獻(xiàn)，但平均邊際貢獻(xiàn)僅為5.43元/噸；選擇1、4#裝置停產(chǎn)2、3#生產(chǎn)，平均邊際貢獻(xiàn)為-8.90元/噸；選擇裝置全部停產(chǎn)不會(huì)產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持選擇四套裝置全部滿負(fù)荷生產(chǎn)，因其產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)最大。經(jīng)驗(yàn)算，選擇四套裝置全部滿負(fù)荷生產(chǎn)，企業(yè)月均虧損3374萬(wàn)元，年度虧損40493萬(wàn)元；選擇1#裝置停產(chǎn)2、3、4#生產(chǎn)，企業(yè)月均虧損3499萬(wàn)元，年度虧損41989萬(wàn)元；選擇1、4#裝置停產(chǎn)2、3#生產(chǎn)，企業(yè)月均虧損3536萬(wàn)元，年度虧損42434萬(wàn)元；選擇裝置全部停產(chǎn)，企業(yè)月均虧損3687萬(wàn)元，年度虧損44242萬(wàn)元。說(shuō)明企業(yè)選擇四套裝置全部滿負(fù)荷生產(chǎn)是正確的，虧損最小。

2.停產(chǎn)決策

例4：參照例3數(shù)據(jù)，2014年8月，該化工企業(yè)的甲醇售價(jià)仍在下跌，月均不含稅售價(jià)僅為1800元/噸，裝置工況、消耗、產(chǎn)量、成本數(shù)據(jù)沒(méi)有變化。企業(yè)又該如何決策？

由于該化工企業(yè)的產(chǎn)品不含稅售價(jià)僅為1800元/噸，但其平均變動(dòng)成本達(dá)1915.16元/噸，此時(shí)，企業(yè)如選擇堅(jiān)持四套裝置滿負(fù)荷生產(chǎn)，則平均邊際貢獻(xiàn)為-115.96元/噸，企業(yè)應(yīng)果斷選擇全部裝置停產(chǎn)。經(jīng)驗(yàn)算，此時(shí)企業(yè)如選擇堅(jiān)持四套裝置滿負(fù)荷生產(chǎn)，月均虧損3858萬(wàn)元，年度虧損46291萬(wàn)元，虧損數(shù)大于選擇全部裝置停產(chǎn)虧算數(shù)44242萬(wàn)元，企業(yè)選擇全部裝置停產(chǎn)是正確的。

三、應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)決策時(shí)需要注意事項(xiàng)

（一）由于邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上的，不同行業(yè)、不同企業(yè)或者同一企業(yè)的不同生產(chǎn)組織方式，將可能導(dǎo)致企業(yè)的部分成本項(xiàng)目的性態(tài)發(fā)生變化，在實(shí)際工作中應(yīng)區(qū)別情況靈活應(yīng)用。

（二）由于邊際貢獻(xiàn)的計(jì)算是建立在一系列的假定基礎(chǔ)之上的，只有在基本滿足一系列假定的范圍內(nèi)，這些方法才是正確有效的，否則，不能盲目照搬。

（三）應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)決策后，企業(yè)除應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)、消耗、成本等管理外，一定要關(guān)注企業(yè)資金流，此時(shí)，最為重要的是加強(qiáng)資金回籠，不能出現(xiàn)賒銷等情況。

（四）由于企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況非常復(fù)雜，涉及人員安置、企業(yè)形象、社會(huì)穩(wěn)定等不確定因素，企業(yè)應(yīng)用邊際貢獻(xiàn)進(jìn)行管理決策時(shí)一定要仔細(xì)甄別，科學(xué)慎重。

四、結(jié)論

通過(guò)上述邊際貢獻(xiàn)在企業(yè)管理決策中的幾種具體應(yīng)用的介紹，從中可以看出，邊際貢獻(xiàn)決策最為顯著的特點(diǎn)在于它的用途廣泛且簡(jiǎn)便易行，它既是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，又是企業(yè)管理決策的重要工具，對(duì)管理人員科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貜氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有重要的指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李洪博，孟麗霞.淺談邊際貢獻(xiàn)在發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用[J].管理學(xué)家，2014 .

（作者單位：陜西榆林能源集團(tuán)橫山煤電有限公司）