張關(guān)翠

摘要：我國監(jiān)獄企業(yè)具有自身的特殊性，監(jiān)獄制度改革后，監(jiān)獄企業(yè)從監(jiān)獄分離出來，以企業(yè)主體身份自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，但同時又要承擔(dān)較普通企業(yè)更大的社會責(zé)任，因而其財務(wù)管理也具有一定的特殊性，需要反映和監(jiān)督其社會效益。多年來，監(jiān)獄企業(yè)在財務(wù)管理中仍然存在自主權(quán)沒有完全獨立，不能做到完全自負(fù)盈虧，預(yù)算執(zhí)行和內(nèi)部控制不力，勞動力成本和勞動效率相對較低等方面的主要問題，通過分析研究，有針對性地提出了加強(qiáng)監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)管理，提高監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的粗淺建議和發(fā)展對策。

關(guān)鍵詞：監(jiān)獄企業(yè)；財務(wù)管理；問題；對策

計劃經(jīng)濟(jì)時期，我國監(jiān)獄一直實行的是監(jiān)獄、企業(yè)、社會一體化的運行管理模式，監(jiān)獄經(jīng)費與企業(yè)收入混合在一起核算，監(jiān)獄因此承擔(dān)了大量的辦企業(yè)、辦社會的職能，其刑罰和改造的職能被相對淡化。同時，監(jiān)獄企業(yè)沒有自主性，生產(chǎn)收入大部分用于彌補(bǔ)監(jiān)獄經(jīng)費的不足，致使企業(yè)難以得到正常發(fā)展。監(jiān)獄體制改革后，實行監(jiān)獄與企業(yè)分開，監(jiān)獄經(jīng)費納入財政預(yù)算，由財政按標(biāo)準(zhǔn)撥款，企業(yè)進(jìn)入市場自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧。在分離了監(jiān)獄辦學(xué)校、醫(yī)院等的社會職能后，全國監(jiān)獄系統(tǒng)體制改革全面完成。監(jiān)、企分離改革實施多年來，在促進(jìn)我國刑罰制度完善和罪犯改造、企業(yè)發(fā)展等方面起到了重要作用，為我國監(jiān)獄企業(yè)增添了改革和發(fā)展的新動力。但是，由于監(jiān)獄企業(yè)與普通企業(yè)相比存在較大的特殊性，原來依靠監(jiān)獄主體開展財務(wù)管理工作，現(xiàn)在監(jiān)獄企業(yè)真正成為了理財主體，其財務(wù)管理顯得更加重要。從監(jiān)獄企業(yè)現(xiàn)狀看，財務(wù)管理中仍然存在一些問題，需要監(jiān)獄企業(yè)財會人員予以重視和研究，以期更好地解決這些問題，為監(jiān)獄企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益和獲得更大的發(fā)展提供保障。

一、監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)管理的特殊性

（一）監(jiān)獄企業(yè)是罪犯勞動改造的必然需要

從創(chuàng)立之初，對罪犯開展勞動改造就是監(jiān)獄的一項根本制度，進(jìn)行生產(chǎn)勞動是改造罪犯的基本手段之一，而監(jiān)獄企業(yè)必然成為生產(chǎn)勞動改造罪犯的組織形式和主要場所。因此，監(jiān)獄企業(yè)肩負(fù)著一定的政治任務(wù)和更大的社會責(zé)任，與普通企業(yè)相比，監(jiān)獄企業(yè)具有自身的特殊性，企業(yè)的建立并非僅僅因為社會需求和利潤收入的考慮，更是國家機(jī)器運轉(zhuǎn)和社會和諧穩(wěn)定的必然要求。

（二）監(jiān)獄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與刑罰執(zhí)行緊密聯(lián)系

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著自身的經(jīng)濟(jì)規(guī)律，既是企業(yè)，就必然客觀存在著生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，不可能只是單純的罪犯改造。監(jiān)獄企業(yè)在進(jìn)入市場自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的前提條件下，又必須將生產(chǎn)經(jīng)營活動與刑罰執(zhí)行和勞動改造緊密聯(lián)系，體現(xiàn)國家司法職能的要求，因而監(jiān)獄企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理與普通企業(yè)不完全相同，也具有自身的特殊性。

（三）監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)管理政策性較強(qiáng)

監(jiān)獄企業(yè)是監(jiān)獄舉辦的企業(yè)，其財務(wù)管理的目標(biāo)存在雙重性。一方面，與普通社會企業(yè)一樣，監(jiān)獄企業(yè)也需要提高經(jīng)濟(jì)效益，要求實現(xiàn)收入利潤的最大化；另一方面，與普通企業(yè)不同的是，監(jiān)獄企業(yè)不僅僅只是追求經(jīng)濟(jì)效益最大化，還必須進(jìn)行適當(dāng)取舍，需要充分考慮和兼顧社會效益和承擔(dān)更多的社會責(zé)任。因此，監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)管理政策性較強(qiáng)，在一定程度上得到國家政策的扶持較多，例如在稅收方面給予了監(jiān)獄企業(yè)較多的優(yōu)惠，對于產(chǎn)權(quán)完全屬于監(jiān)獄的企業(yè)，國家執(zhí)行增值稅先征后退，企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅免稅等政策優(yōu)惠。

二、監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)管理存在的主要問題

（一）監(jiān)獄企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)沒有完全獨立

由于體制的特殊性，監(jiān)獄企業(yè)必須依靠監(jiān)獄這個“主體”才有存在的必然和可能，在這種情況下，監(jiān)獄企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)不可能完全獨立，需要根據(jù)監(jiān)獄的性質(zhì)和監(jiān)獄的安排來開展自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動。自主經(jīng)營管理權(quán)不夠完全，監(jiān)獄企業(yè)客觀上就不能根據(jù)自身意愿和社會需求來組織和安排生產(chǎn)經(jīng)營，只能是按照監(jiān)獄內(nèi)部服刑人員勞動改造制度的要求，結(jié)合勞動力本身的素質(zhì)和技能情況組織開展一些較低層次的生產(chǎn)經(jīng)營活動，比如農(nóng)林牧業(yè)、手工藝品和采礦、冶煉、鑄造等行業(yè)，一般技術(shù)含量較低，經(jīng)濟(jì)效益不高，目前普遍存在資金不足、轉(zhuǎn)型乏力、生存困難的問題。

（二）監(jiān)獄企業(yè)不可能做到完全自負(fù)盈虧

由于監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)具有不完全性，造成監(jiān)獄企業(yè)不可能完全自主經(jīng)營的同時，也決定了監(jiān)獄企業(yè)不可能完全自負(fù)盈虧。即使有國家一定的政策性稅收優(yōu)惠支持，如果完全按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，那就有很大一部分監(jiān)獄企業(yè)會被市場所淘汰，監(jiān)獄也就會失去罪犯勞動改造的場所。從監(jiān)獄企業(yè)承擔(dān)著服刑人員勞動改造的社會責(zé)任方面來看，國家除了給予一定的政策優(yōu)惠外，目前暫時還沒有單獨專門給予監(jiān)獄企業(yè)相應(yīng)的社會責(zé)任補(bǔ)助，監(jiān)獄企業(yè)又是不能破產(chǎn)倒閉的，所以一些監(jiān)獄企業(yè)在無法完全參與市場競爭的現(xiàn)實情況下，生產(chǎn)經(jīng)營舉步維艱，生存發(fā)展比較困難。

（三）監(jiān)獄企業(yè)預(yù)算執(zhí)行和內(nèi)部控制實施不力

從監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部管理來看，作為企業(yè)財務(wù)管理重要內(nèi)容的預(yù)算執(zhí)行和內(nèi)部控制實施不力，沒有將財務(wù)預(yù)算和內(nèi)部控制的執(zhí)行和實施落實到位，以致監(jiān)獄企業(yè)的財務(wù)管理工作不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的基本要求。在財務(wù)預(yù)算管理方面，基于過去多年的定勢思維影響，監(jiān)獄企業(yè)管理層對其重要性尚缺乏足夠的認(rèn)識，認(rèn)為財務(wù)預(yù)算只是一些無用的數(shù)字游戲，編制過程比較隨意，沒有考慮嚴(yán)肅的計劃性，沒有真正體現(xiàn)預(yù)算的綜合指導(dǎo)性；在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行上，朝令夕改，另來一套，缺乏基本的執(zhí)行監(jiān)督，使得預(yù)算失去了根本的作用，也沒有設(shè)立考核獎懲機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行得面目全非，最后不了了之。在內(nèi)部控制方面，由于監(jiān)獄企業(yè)勞動人員處于特殊地位，某些管理者更容易使用權(quán)利尋租，監(jiān)獄企業(yè)一旦完全以經(jīng)濟(jì)利潤為最大化考慮，那就很容易侵蝕到國家司法的公正性，服刑人員的勞動改造不是經(jīng)濟(jì)活動，不能以經(jīng)濟(jì)效益衡量一切，因此監(jiān)獄企業(yè)的內(nèi)部控制實施比一般社會企業(yè)更為重要。

（四）監(jiān)獄企業(yè)勞動力成本和勞動效率相對較低

我國監(jiān)獄法規(guī)定了罪犯的勞動費用由國家提供，但是實踐中沒有完全落實，主要是依靠監(jiān)獄企業(yè)提供部分勞動費用，而且相對較低。同時，作為享有勞動權(quán)的特殊勞動者，服刑勞動改造人員也應(yīng)當(dāng)獲得一定的勞動報酬，我國監(jiān)獄法對此是有明文規(guī)定的，但在實踐中的可操作性不強(qiáng)，原因是監(jiān)獄法的“對參加勞動的罪犯應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定給予報酬”，未能明確支付勞動報酬的主體是監(jiān)獄還是企業(yè)，報酬的標(biāo)準(zhǔn)是什么，以何種方式支付等，以致各地各類監(jiān)獄企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一，做法各異，差距較大，直接侵害了服刑人員的勞動權(quán)益，報酬不足導(dǎo)致勞動效率低下，也影響了監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)成本核算的準(zhǔn)確性。

三、加強(qiáng)財務(wù)管理，提高監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

（一）完善制度建設(shè)，體現(xiàn)監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)管理的特殊性

制度是企業(yè)行為的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)獄系統(tǒng)執(zhí)行的的財務(wù)會計制度是1997年2月由財政部制定發(fā)布的《監(jiān)獄財務(wù)制度》和《監(jiān)獄會計制度》，一是一直沒修訂過，比較久遠(yuǎn)陳舊了；二是主要適用于監(jiān)獄主體而非企業(yè)，也就是說我國沒有專門針對監(jiān)獄企業(yè)的財務(wù)與會計制度。雖然現(xiàn)行政策要求監(jiān)獄企業(yè)實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》，但是不能體現(xiàn)監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)管理的特殊性，不能真正反映監(jiān)獄企業(yè)承擔(dān)政治任務(wù)和社會責(zé)任的勞動結(jié)果，不利于真正發(fā)揮和調(diào)動監(jiān)獄企業(yè)的積極性和創(chuàng)造性，因此有必要加強(qiáng)監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)管理制度的建設(shè)，建議專門制定出臺《監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)制度》和《監(jiān)獄企業(yè)會計制度》，從特殊企業(yè)和社會責(zé)任的角度，體現(xiàn)監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)管理的特殊性。

（二）實行國家對監(jiān)獄企業(yè)予以適當(dāng)補(bǔ)助的政策

鑒于監(jiān)獄企業(yè)與普通企業(yè)的不同，國家應(yīng)對不同類型的監(jiān)獄企業(yè)，根據(jù)其承擔(dān)的社會責(zé)任（服刑勞動改造人數(shù)）的大小予以適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助，標(biāo)準(zhǔn)是除去自身創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益外，通過一定經(jīng)費補(bǔ)助基本能夠達(dá)到同類型的社會普通企業(yè)經(jīng)營效果，以維持監(jiān)獄企業(yè)的正常經(jīng)營和發(fā)展水平，更好地完成監(jiān)獄刑罰和勞動改造的任務(wù)，保障社會的和諧穩(wěn)定和安定團(tuán)結(jié)。對于自身經(jīng)濟(jì)效益較好的監(jiān)獄企業(yè)，可將其監(jiān)獄經(jīng)費與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，采取“以獎代補(bǔ)”的方式促使企業(yè)更好地發(fā)展，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益，從而反向彌補(bǔ)監(jiān)獄經(jīng)費的不足。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管和內(nèi)部控制實施

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，這是企業(yè)經(jīng)營管理也需要遵從的古訓(xùn)，尤其是財務(wù)預(yù)算、資金計劃。財務(wù)預(yù)算制定以后，關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行，而執(zhí)行的重點在于監(jiān)督，沒有監(jiān)督就沒有規(guī)矩，預(yù)算形同虛設(shè)就有可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理混亂，從而形成按照某些人意志行事，臨時安排凌駕于財務(wù)預(yù)算之上的局面，這樣容易導(dǎo)致企業(yè)陷于困難境地。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管，一是要加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，引起企業(yè)管理層的高度重視，從上至下，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)預(yù)算，實行全員全過程預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理；二是建立健全本企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理制度，完善財務(wù)預(yù)算組織體系建設(shè)，使企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制、審定、執(zhí)行和監(jiān)督有據(jù)可依，而不是全憑管理層隨意安排；三是要有獎罰措施，對嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，效果較好的部門予以獎勵，對執(zhí)行預(yù)算效果較差的部門予以相應(yīng)懲罰，使監(jiān)獄企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行達(dá)到既定的目標(biāo)。內(nèi)部控制實施方面，首先需要監(jiān)獄企業(yè)認(rèn)真梳理和清查現(xiàn)有的內(nèi)部管理制度，按照《企業(yè)內(nèi)部控制制度配套指引》的要求，修改、補(bǔ)充和完善現(xiàn)有的各項管理制度，結(jié)合企業(yè)實際新訂和制訂沒有的管理制度，從而形成本企業(yè)一套完整的《某某監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部控制制度》；其次是廣泛宣傳，嚴(yán)格貫徹落實，再好的制度，也是重在落實，要在企業(yè)內(nèi)部形成人人講控制，人人遵守控制制度的良好氛圍，將規(guī)矩和紀(jì)律意識貫穿在整個制度的執(zhí)行過程中；再次是強(qiáng)化監(jiān)督檢查，獎優(yōu)罰劣，真正體現(xiàn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果的重要指引作用。

（四）明確服刑人員勞動報酬的標(biāo)準(zhǔn)和支付方式等

服刑人員勞動改造，在監(jiān)獄企業(yè)從事勞動應(yīng)當(dāng)獲得合理的勞動報酬，這是國家監(jiān)獄法的規(guī)定。鑒于目前監(jiān)獄企業(yè)存在的罪犯勞動報酬標(biāo)準(zhǔn)不一、做法各異的情況，建議進(jìn)一步完善國家監(jiān)獄法律體系建設(shè)，出臺罪犯勞動報酬具體實施細(xì)則，對服刑人員勞動報酬的支付主體、計發(fā)標(biāo)準(zhǔn)和支付方式等方面做出具有可操作性的詳細(xì)規(guī)定，以便各類監(jiān)獄企業(yè)遵照執(zhí)行。同時，對于有期徒刑罪犯，在從事勞動改造過程中，還應(yīng)當(dāng)考慮其傷亡救濟(jì)和出獄后的社保問題，為此，財務(wù)核算中需要明確從生產(chǎn)成本中計提一定的勞動傷亡救濟(jì)基金，在服刑人員發(fā)生勞動傷亡后給予相應(yīng)補(bǔ)償，以體現(xiàn)人道主義精神和社會制度的優(yōu)越性；有期徒刑罪犯還應(yīng)由企業(yè)和個人購買相應(yīng)的、醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險，以便在出獄達(dá)到規(guī)定年齡后老有所依，老有所養(yǎng)老，從而減輕國家和社會負(fù)擔(dān)，降低社會不穩(wěn)定因素，為文明社會的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

監(jiān)獄企業(yè)是我國一類比較特殊的企業(yè)，不但需要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，還要承擔(dān)服刑人員勞動改造的社會責(zé)任，是國家社會經(jīng)濟(jì)組織的重要組成部分。財務(wù)管理是監(jiān)獄企業(yè)管理工作中的重點，是企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益、社會效益的基礎(chǔ)保障，監(jiān)獄企業(yè)財務(wù)管理工作要體現(xiàn)自身的特殊性，加強(qiáng)制度建設(shè)，核算和管理好各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時又能兼顧體現(xiàn)對罪犯服刑人員的關(guān)愛，為現(xiàn)階段社會穩(wěn)定和文明社會的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]百度文庫.監(jiān)獄體制改革與監(jiān)獄企業(yè)發(fā)展[EB/OL]. http：//wenku.baidu.com/link？url，2012-08-24.

[2]耿成興.“三公”經(jīng)費的控制與監(jiān)管問題研究[J].會計師，2013（8）：1-3.

[3]林舒宜.如何加強(qiáng)監(jiān)獄企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理[J].財會學(xué)習(xí)，2106（8）：192.