劉力源

摘要：目前，新的會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)廣泛的應(yīng)用，在國際的大潮流下順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，會計(jì)準(zhǔn)則的修訂還是保持了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的一致性。當(dāng)下，多屬性計(jì)量對會計(jì)信息質(zhì)量影響的研究，是很有理論和現(xiàn)實(shí)意義的。而在現(xiàn)實(shí)中，各個屬性計(jì)量之間沒有明顯的分界，在某種特定的環(huán)境下，五種計(jì)量屬性之間是可以達(dá)到一致，它們相互關(guān)聯(lián)同時有著交叉的關(guān)系在。在現(xiàn)行的多屬性計(jì)量下，企業(yè)想反映自身價(jià)值，可以根據(jù)自己的模式來采用合適的計(jì)量屬性，通過不同的會計(jì)使用者通過自身要求做好的經(jīng)濟(jì)決策。

關(guān)鍵詞：計(jì)量屬性；會計(jì)信息

一、計(jì)量屬性的概念

（一）歷史成本

就資產(chǎn)來說，最終實(shí)際所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。對負(fù)債來說，為企業(yè)償還債務(wù)時，需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。從概念中得知，把時點(diǎn)確后，在會計(jì)信息質(zhì)量上歷史成本有較強(qiáng)的可靠性，并且會計(jì)內(nèi)容簡單易操作[1]。

（二）重置成本

擁有的假設(shè)條件，即時點(diǎn)要求現(xiàn)在時刻，取得的資產(chǎn)或償付的負(fù)債要保持與之前相同，滿足則可以按照原來的會計(jì)對象來重新計(jì)量。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境是會一直存在變化的，當(dāng)下取得跟之前同樣的資產(chǎn)或償付的負(fù)債必然有著差異，所以完全一致是不現(xiàn)實(shí)的。實(shí)際情況中，它是對歷史成本在當(dāng)下時刻的重塑，所以歷史成本是它的追溯，兩者性質(zhì)是相同，區(qū)別是時點(diǎn)不同，重置成本的相關(guān)性更加。重置成本有三個特點(diǎn)，首先它否定了貨幣的穩(wěn)定假設(shè)，二是它由物價(jià)變化而變動地相關(guān)資產(chǎn)損益。

（三）可變現(xiàn)凈值

指企業(yè)在它的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)里，當(dāng)即刻售賣某項(xiàng)資產(chǎn)時，能夠回收到的凈額，它在存貨的后續(xù)計(jì)量中得到運(yùn)用?？勺儸F(xiàn)凈值屬性是在資產(chǎn)公允價(jià)值的進(jìn)一步扣除后續(xù)的相關(guān)成本費(fèi)用的凈價(jià)。對于銷售來說，與決策有很強(qiáng)的相關(guān)性。但是，如果當(dāng)前就做出對未來價(jià)格的判斷是主觀的，會影響會計(jì)信息的可靠和準(zhǔn)確。

二、不同計(jì)量屬性方式及對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）不同計(jì)量屬性之間的關(guān)系

會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)是計(jì)量屬性，是把會計(jì)要素用經(jīng)濟(jì)屬性量化的結(jié)果。本質(zhì)上，不同屬性的作用都是一樣，但是由于各會計(jì)要素本身都存在著一定的差異，同時信息使用者的要求這些客觀因素存在，使它們有著區(qū)別。五種屬性沒有絕對的界限，在特點(diǎn)的條件中它們相同，特別是公允價(jià)值是一種綜合著四種計(jì)量屬性的屬性。

（二）計(jì)量屬性對會計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的影響

計(jì)量屬性和會計(jì)信息可靠性是相互影響的關(guān)系，在利用歷史成本取得數(shù)據(jù)是客觀、可靠準(zhǔn)確。同時有很強(qiáng)的驗(yàn)證性，讓會計(jì)信息接受者可理解和接受。歷史成本是最可靠的，但可靠也是有相對性的，因?yàn)樵诔杀痉ㄖ写_認(rèn)、計(jì)算、分配和選方案，都會讓損失脫離現(xiàn)實(shí)。并且它的相關(guān)性差，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，物價(jià)一直在變動，它將物價(jià)變動的情況反映出來。由此，現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境如此發(fā)達(dá)，需要更能有相關(guān)性的計(jì)量方屬性，來代替單一的歷史成本計(jì)量，這是對相關(guān)性權(quán)衡的最好結(jié)果[2]。

重置成本能滿足相關(guān)性的三個特征要求，還可以讓企業(yè)的資本得到保全。在重置成本下，收入是當(dāng)下價(jià)格的收入，成本費(fèi)用是當(dāng)下價(jià)格的重新計(jì)算，此時的配比收益是真實(shí)準(zhǔn)確的。它的缺點(diǎn)是帶有主觀意志，并且代價(jià)過高，難以平衡成本效益。

公允價(jià)值會使會計(jì)信息相關(guān)性得到保障，也使用決策有用觀的要求。但是公允價(jià)值運(yùn)用中有很多限制條件，當(dāng)下，我國的市場環(huán)境只能有一個大致的估量值，對會計(jì)信息可靠性有一定影響。

綜上，計(jì)量屬性都有自身的特點(diǎn)，計(jì)量結(jié)果都不可兩全的保證可靠和相關(guān)，所以出現(xiàn)了多種模式計(jì)量，這樣才適合會計(jì)信息質(zhì)量的提高，而達(dá)到一定程度的平衡，來滿足會計(jì)目標(biāo)的要求[3]。

三、我國企業(yè)選擇的計(jì)量方式對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）重置成本的應(yīng)用及對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

現(xiàn)行成本在會計(jì)實(shí)務(wù)中，可以計(jì)量存貨和少數(shù)的固定資產(chǎn)，而負(fù)債要按照償還債務(wù)的未貼現(xiàn)的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物來計(jì)算。

在不一樣的情況，它有不同意義。

當(dāng)重置成本在價(jià)格變動時，生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償能合適的確定，讓資本真正保值。體現(xiàn)的信息是現(xiàn)實(shí)的，還能避開在虛增利潤的價(jià)格上漲，增加會計(jì)信息的可靠性。當(dāng)現(xiàn)行成本與收入比較，又能增加期間費(fèi)用和收入的有用性，有益于區(qū)分收益與經(jīng)營持有的利潤，較好的體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果。它的缺點(diǎn)是在計(jì)算的時候沒有絕對的依據(jù)，也沒有可靠的憑證，會讓會計(jì)信息的真實(shí)性減弱。尤其在條件不充分時，事實(shí)上幾乎沒有與原有資產(chǎn)相重合的重置成本，所以在新準(zhǔn)則中很少使用。

（二）可變現(xiàn)凈值的應(yīng)用及對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值能夠體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的預(yù)期價(jià)值，所以可變現(xiàn)凈值計(jì)量資產(chǎn)的減值，例如對短期內(nèi)可能要收回的流動資產(chǎn)、對于以“出售”為目的的短期資產(chǎn)、對于將會出售的長期資產(chǎn)。

可變現(xiàn)凈值體現(xiàn)的是未來現(xiàn)金流量的信息，能夠嚴(yán)謹(jǐn)、客觀、可靠的體積資產(chǎn)的價(jià)值。在運(yùn)用可變現(xiàn)凈值計(jì)量時，對期末的存貨進(jìn)行了計(jì)量時，須要預(yù)估售價(jià)和相關(guān)的銷售稅費(fèi)，盡管不確定，但仍可以謹(jǐn)慎地體現(xiàn)存貨資產(chǎn)的期末價(jià)值。

（三）現(xiàn)值的應(yīng)用及對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

現(xiàn)值屬性能計(jì)量了貨幣的時間價(jià)值，當(dāng)預(yù)期未來的現(xiàn)金凈流入的貼現(xiàn)值由資產(chǎn)來計(jì)量體現(xiàn)時，經(jīng)濟(jì)價(jià)值能夠最好的反映。會計(jì)信息決策的相關(guān)性也是最強(qiáng)的，比較財(cái)務(wù)決策也是有利的。在新準(zhǔn)則里它的應(yīng)用也很多，比如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第四號—固定資產(chǎn)》等許多準(zhǔn)則中都有提到[4]。由此可見，涉及了運(yùn)用現(xiàn)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是融資性的。

四、結(jié)論

在新會計(jì)法施行的大背景下，會計(jì)計(jì)量屬性對于會計(jì)信息的影響是不可忽略的，正因此，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)信息決策中，要在以往基礎(chǔ)上考慮會計(jì)計(jì)量屬性對于會計(jì)信息的影響，以免做出不利于企業(yè)發(fā)展的決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]宮荔. 論會計(jì)計(jì)量屬性的選擇——?dú)v史成本與公允價(jià)值的比較[J]. 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2014（S1）：94-95.

[2]徐捷. 會計(jì)計(jì)量屬性在各項(xiàng)會計(jì)要素計(jì)量中的應(yīng)用研究[D].西北大學(xué)，2010.

[3]陳雯娟. 新舊會計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量屬性比較及應(yīng)用研究[D].西華大學(xué)，2009.

[4]梁文. 基于會計(jì)目標(biāo)的會計(jì)計(jì)量屬性研究[D].南京理工大學(xué)，2008.