【摘 要】 大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展使得企業(yè)建立高效、快捷的財務(wù)共享中心成為可能，大數(shù)據(jù)審計也由此走上歷史舞臺，成為一種全新的審計模式。文章對財務(wù)共享服務(wù)模式背景下大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)流向與預(yù)處理流程進(jìn)行了分析并在此基礎(chǔ)上對這一模式下大數(shù)據(jù)審計的全部流程作了詳細(xì)闡述，以期為財務(wù)共享服務(wù)模式背景下實施大數(shù)據(jù)審計奠定理論基礎(chǔ)，為普及大數(shù)據(jù)審計方法與財務(wù)共享服務(wù)模式創(chuàng)造更加有利的條件。

【關(guān)鍵詞】 審計； 財務(wù)共享服務(wù)； 流向； 大數(shù)據(jù)審計

【中圖分類號】 F239；F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）06-0111-04

一、引言

在大數(shù)據(jù)技術(shù)飛速發(fā)展的背景下，信息技術(shù)不斷取得新的突破，尤其是云計算與數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)的發(fā)展，為大數(shù)據(jù)時代新的審計方式的進(jìn)步奠定了堅實基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)審計開始成為審計機構(gòu)與審計人員使用的主要審計方法。對于企業(yè)這一審計對象，審計人員可以利用大數(shù)據(jù)審計新的審計方式收集和整理某一企業(yè)與業(yè)務(wù)相關(guān)的全部數(shù)據(jù)，并在全面分析這些數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上輸出審計報告，從而可以對這一企業(yè)是否能夠有效運用財務(wù)信息系統(tǒng)合理安排企業(yè)資產(chǎn)運營作出全面評價。在大數(shù)據(jù)時代，其所具有的4V（Volume、Velocity、Variety、Veracity）特點，這是區(qū)別于傳統(tǒng)審計的根本所在。

與此同時，信息技術(shù)的不斷進(jìn)步改變了企業(yè)的財務(wù)管理模式，以云計算、數(shù)據(jù)挖掘與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)建立起來的財務(wù)共享服務(wù)模式便是其中的代表。在財務(wù)共享服務(wù)模式條件下，集團(tuán)企業(yè)依靠云計算等先進(jìn)技術(shù)重新評估集團(tuán)總部、子公司與分公司等各個內(nèi)部財務(wù)流程，將其內(nèi)部日常性、標(biāo)準(zhǔn)化、重復(fù)性的財務(wù)流程進(jìn)行獨立剝離，并將之在一個統(tǒng)一的處理系統(tǒng)中予以處理，這個統(tǒng)一的處理系統(tǒng)便是集團(tuán)企業(yè)財務(wù)共享服務(wù)中心云會計系統(tǒng)（在下文中均以云平臺系統(tǒng)代替）。云平臺系統(tǒng)的建立打破了內(nèi)部各個子公司與分公司和職能部門不能有機聯(lián)系的傳統(tǒng)管理模式，對以業(yè)務(wù)管理為核心優(yōu)化企業(yè)管理流程具有十分重要的意義。在新的模式下，平臺系統(tǒng)可以收集集團(tuán)企業(yè)全部的財務(wù)信息數(shù)據(jù)，集團(tuán)子公司、分公司以及內(nèi)部各個職能部門能夠根據(jù)自己的實際需要實時獲得各類信息[ 1 ]。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的飛速發(fā)展改善了企業(yè)財務(wù)管理模式，優(yōu)化了傳統(tǒng)審計方法，推進(jìn)審計工作向標(biāo)準(zhǔn)更高、更加高效的方向發(fā)展。在財務(wù)共享模式下，可以對大數(shù)據(jù)審計作如下定義：將審計平臺系統(tǒng)包括的全部企業(yè)當(dāng)作審計目標(biāo)，運用大數(shù)據(jù)審計方法對有關(guān)數(shù)據(jù)實施審計，從而獲得相關(guān)可疑的信息，并在這一過程中查找相關(guān)證據(jù)，最終得出審計結(jié)論并撰寫審計報告。

在國內(nèi)，不少學(xué)者研究了大數(shù)據(jù)審計這一概念。程思遠(yuǎn)于2014年提出，對審計結(jié)果發(fā)揮重要作用的因素包括審計環(huán)境、審計證據(jù)和審計對象等。2015年，李向文從地稅征管審計的角度就大數(shù)據(jù)審計中數(shù)據(jù)的獲得、分析和處理對審計結(jié)果的影響這一問題進(jìn)行了分析。劉明玉站在數(shù)據(jù)的量、結(jié)構(gòu)和處理方法三個角度對大數(shù)據(jù)之于審計的作用進(jìn)行了分析，并且創(chuàng)造性地從運用者的角度對大數(shù)據(jù)條件下審計方法的選擇問題進(jìn)行了闡述。通過上述學(xué)者的研究能夠看出，這些研究的重點開始逐漸向大數(shù)據(jù)審計這個方向靠攏，然而審計方式依然未擺脫傳統(tǒng)財務(wù)管理模式的窠臼，關(guān)于財務(wù)共享模式條件下大數(shù)據(jù)審計的研究還很少[ 2 ]。

財務(wù)共享服務(wù)模式誕生于20世紀(jì)80年代中期的美國，在此后的三十余年時間里，中國企業(yè)開始關(guān)注和運用這一模式。大數(shù)據(jù)審計作為一種審計方式，必須借助財務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)平臺，只有這樣才能發(fā)揮其潛在的優(yōu)勢。在本文中，筆者將會對財務(wù)共享模式下的大數(shù)據(jù)審計進(jìn)行闡述，并對其中各類大數(shù)據(jù)的預(yù)處理等相關(guān)問題進(jìn)行分析。

二、財務(wù)共享服務(wù)模式中大數(shù)據(jù)的預(yù)處理

（一）大數(shù)據(jù)的流向

是否可以充分獲得與審計對象生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各類大數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)審計的前提條件。在對大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理之前，應(yīng)當(dāng)首先對大數(shù)據(jù)在財務(wù)共享服務(wù)模式下的流向問題進(jìn)行確認(rèn)。云平臺系統(tǒng)的構(gòu)建是財務(wù)服務(wù)共享模式成立的必要條件，通過這一系統(tǒng)可以完成對集團(tuán)企業(yè)各個子公司、分公司以及內(nèi)部各個職能部門的RRP/SCM有機聯(lián)系，使其區(qū)別于傳統(tǒng)的財務(wù)核算模式。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，大數(shù)據(jù)審計能夠更好地解決傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下大數(shù)據(jù)審計所面臨的諸多問題。

1.數(shù)據(jù)收集任務(wù)繁重

在傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下，集團(tuán)企業(yè)與下屬子公司、分公司的財務(wù)信息關(guān)聯(lián)度不強，彼此之間難以有效溝通。如果需要對集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行審計，就必須將各個子公司或者分公司的會計信息整合到集團(tuán)的相關(guān)審計數(shù)據(jù)中，這在很大程度上增加了工作任務(wù)。但是在財務(wù)共享服務(wù)模式中則不會遇到上述困難，利用云平臺系統(tǒng)，集團(tuán)總部審計人員就可以輕松地獲得審計所需的相關(guān)數(shù)據(jù)，節(jié)省了大量的人力、物力成本。

2.數(shù)據(jù)整理任務(wù)繁重

在傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下，集團(tuán)企業(yè)和各個子公司、分公司之間未能實現(xiàn)相關(guān)信息的有效連接，數(shù)據(jù)接口和標(biāo)準(zhǔn)等方面也存在諸多差異，這就要求審計人員一方面要仔細(xì)收集相關(guān)信息，另一方面還要對這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整理，整理過程的冗長與任務(wù)的繁雜大大降低了審計效率，審計成本居高不下。在財務(wù)共享服務(wù)模式中，云平臺系統(tǒng)的建立使得各類財務(wù)數(shù)據(jù)得以標(biāo)準(zhǔn)化，相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)也實現(xiàn)了有機銜接，審計工作人員在對標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集時不需要考慮如何花費過多的人力和物力整理數(shù)據(jù)這一問題，且數(shù)據(jù)的質(zhì)量能夠得到更好的保障。

3.運用外部數(shù)據(jù)效率不高

在傳統(tǒng)財務(wù)核算模式下，假如審計人員需要與審計有關(guān)的外部數(shù)據(jù)來支持審計工作的時候，由于子公司、分公司的會計信息系統(tǒng)和相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)彼此之間較為獨立，想在各個業(yè)務(wù)系統(tǒng)中收集各類和審計有關(guān)的外部信息存在一定難度。但是在財務(wù)共享服務(wù)模式下，云平臺系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息與外部信息的有效管理，審計工作人員通過這一平臺系統(tǒng)可以非常方便地取得所需的外部數(shù)據(jù)，大大提升了數(shù)據(jù)采集的效率[ 3 ]。

（二）大數(shù)據(jù)的預(yù)處理

大數(shù)據(jù)流向明確后，便能清楚地了解以財務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計能夠充分提高審計工作效率、減少審計成本。之后的主要工作就是對大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理。

1.大數(shù)據(jù)采集

以云平臺系統(tǒng)為基礎(chǔ)的各類數(shù)據(jù)收集主要通過下列三種方式進(jìn)行：一是直接通過云平臺系統(tǒng)收集與審計有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和審計目標(biāo)的各類戰(zhàn)略數(shù)據(jù)等；二是通過與云平臺系統(tǒng)已經(jīng)完成了無縫對接的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，例如從ERP系統(tǒng)中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)重點說明的是和企業(yè)生產(chǎn)銷售直接關(guān)聯(lián)的采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)流程中的各類數(shù)據(jù)；三是從企業(yè)外部獲取與企業(yè)審計有關(guān)的各類數(shù)據(jù)。在財務(wù)共享服務(wù)模式下，標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)數(shù)據(jù)能夠減輕審計人員在數(shù)據(jù)收集過程中的工作壓力，降低審計成本，提升審計效率。

2.大數(shù)據(jù)清洗

當(dāng)大數(shù)據(jù)采集完成后，需要對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，以便進(jìn)一步提升審計相關(guān)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，將各類數(shù)據(jù)中存在沖突的地方予以糾正或者排除。盡管在財務(wù)共享服務(wù)模式下，云平臺系統(tǒng)中的各類財務(wù)數(shù)據(jù)或其他數(shù)據(jù)已經(jīng)實現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化，但是為了提高數(shù)據(jù)的質(zhì)量，依然需要對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，這是預(yù)處理必須完成的一個過程。

3.存儲大數(shù)據(jù)

在完成大數(shù)據(jù)的清洗環(huán)節(jié)后，審計人員需要建立一個審計數(shù)據(jù)庫，將清洗后的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理和分級存儲，以便審計工作人員隨時能夠從中提取所需的相關(guān)數(shù)據(jù)。

三、以財務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計實施流程

（一）流程框架構(gòu)建

在大數(shù)據(jù)預(yù)處理完成后，審計工作人員就可以根據(jù)制定的審計計劃開展審計工作，查找審計疑點，并收集能夠印證這些疑點的相關(guān)證據(jù)，得出審計結(jié)論并撰寫審計報告。具體的審計工作流程主要按照下列六個步驟進(jìn)行：確定審計目標(biāo)、識別和評估審計風(fēng)險、制定并完善審計計劃、可操作審計程序的選擇、具體實施審計、得出審計結(jié)論并撰寫審計報告。具體的審計流程框架如圖1所示。

（二）大數(shù)據(jù)審計的具體實施流程

1.確定審計目標(biāo)

從本質(zhì)上來說，大數(shù)據(jù)審計是一種審計方法，這種審計方法對于審計工作人員制定審計目標(biāo)起不到任何作用，審計目標(biāo)的確定需要審計工作人員根據(jù)實際進(jìn)行選擇。站在執(zhí)行者的角度，可以看到以財務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計既能夠為企業(yè)內(nèi)部審計人員的內(nèi)部審計服務(wù)，也能夠為外部會計師事務(wù)所審計人員對企業(yè)的外部審計服務(wù)。站在審計對象的角度，大數(shù)據(jù)審計一方面能夠?qū)徲嬈髽I(yè)的各項業(yè)務(wù)，另一方面還能夠?qū)徲嬙破脚_系統(tǒng)的會計信息。假如審計的對象是企業(yè)的各類業(yè)務(wù)，就應(yīng)當(dāng)把審計的重點置于可以充分反映業(yè)務(wù)的有關(guān)流程與資金流動方面；假如審計的對象是云平臺信息系統(tǒng)，就應(yīng)當(dāng)把審計的重點置于云平臺系統(tǒng)是否可以為企業(yè)財產(chǎn)保護(hù)、數(shù)據(jù)維護(hù)和盡可能減少經(jīng)濟(jì)源消耗；如果需要進(jìn)行內(nèi)審，就應(yīng)當(dāng)將審計的重點置于以財務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的財務(wù)信息系統(tǒng)是否能夠為管理層的決策提供幫助；如果需要進(jìn)行外審，就應(yīng)當(dāng)將審計的重點置于判斷財務(wù)共享服務(wù)模式中企業(yè)對預(yù)期信息使用者提供的各類財務(wù)報表是否可以為其決策提供幫助。

2.識別和評估審計風(fēng)險

重要性對于大數(shù)據(jù)審計的風(fēng)險具有一定的負(fù)面影響，大數(shù)據(jù)預(yù)處理的過程和結(jié)果也會以各種方式對審計產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，帶來一定的審計風(fēng)險。通常情況下，如果預(yù)處理過程未能遵循規(guī)定處理，抑或?qū)徲嫿Y(jié)果和審計要求存在差異，都會增加審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。另外，審計風(fēng)險也與云平臺系統(tǒng)的可信程度密切相關(guān)，如果可信程度偏低，一方面會造成審計風(fēng)險的增加，另一方面也會對審計結(jié)果造成一定影響。為了對審計風(fēng)險進(jìn)行有效的識別與評估，就必須對大數(shù)據(jù)預(yù)處理過程進(jìn)行有效監(jiān)督，同時審計工作組還應(yīng)當(dāng)借助專業(yè)的第三方對云平臺系統(tǒng)等系統(tǒng)的內(nèi)控和可信性進(jìn)行評估，以此來判斷審計風(fēng)險的狀況。

3.制定并完善審計計劃

在制定大數(shù)據(jù)審計計劃時，應(yīng)當(dāng)將審計的范圍、時間、具體事項安排、審計所需的資源等內(nèi)容充分考慮進(jìn)去，特別需要注意的是與大數(shù)據(jù)預(yù)處理過程有關(guān)的時間和人力安排。與傳統(tǒng)審計方式相比較，大數(shù)據(jù)審計所規(guī)定的審計范圍更廣，這些數(shù)據(jù)主要來自于先前大數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)所構(gòu)建的審計數(shù)據(jù)庫，其中包含了和審計有關(guān)的內(nèi)外部財務(wù)數(shù)據(jù)和其他與審計有關(guān)的數(shù)據(jù)。

4.可操作審計程序的選擇

以財務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計的審計程序需要以下三個步驟方可實現(xiàn)：數(shù)據(jù)分析、建立中間表、形成審計疑點。

（1）數(shù)據(jù)分析

發(fā)現(xiàn)并形成審計疑點需要借助于審計過程中的數(shù)據(jù)分析，審計證據(jù)的獲得又需要以審計疑點為基礎(chǔ)。在數(shù)據(jù)分析過程中，審計工作人員應(yīng)當(dāng)重視云平臺系統(tǒng)和ERP、SCM等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的銜接情況，同時還應(yīng)當(dāng)關(guān)注該平臺系統(tǒng)中的結(jié)算管理、憑證制證、稽核與檔案歸檔等業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制，以便使數(shù)據(jù)分析更加有效。數(shù)據(jù)分析的具體方法主要包括以下三種：

1）大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)

利用自動化的大數(shù)據(jù)挖掘算法對數(shù)據(jù)倉庫內(nèi)的各類大數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，從而能夠查找出隱藏在各類數(shù)據(jù)中的各種問題，最終確定審計疑點。以財務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)主要功能表現(xiàn)在以下兩方面：一方面能夠通過這一技術(shù)發(fā)現(xiàn)財務(wù)、非財務(wù)或者其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的異常；另一方面可以將云平臺系統(tǒng)中的財務(wù)數(shù)據(jù)和ERP等業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，建立起各類數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，確定審計疑點，從而找出業(yè)務(wù)工作中的問題。

2）多維分析法

多維分析法是大數(shù)據(jù)審計中常用的一種分析方法，審計工作人員以審計數(shù)據(jù)倉庫中存儲的多維數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從不同角度對之進(jìn)行匯總、關(guān)聯(lián)、聚類、分類和分析。與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)相比，多維分析法更便于在數(shù)據(jù)分析過程中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中存在的問題，并獲得審計疑點，最終借助于多維數(shù)據(jù)的集合體審計得到審計證據(jù)，形成客觀的審計結(jié)論。

3）SQL查詢

除上述兩種方法之外，SQL查詢技術(shù)也是大數(shù)據(jù)審計中經(jīng)常使用的數(shù)據(jù)分析方法。SQL查詢技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)多表之間的交叉查詢和模糊查詢，審計工作人員利用這一技術(shù)可以更快地發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中潛在的各類問題，確定審計疑點。

（2）建立中間表

不管使用哪一種數(shù)據(jù)分析方法，幫助審計工作人員查找各類數(shù)據(jù)中存在的問題，確定審計疑點才是最終目標(biāo)。審計疑點確定后，就需要尋找證據(jù)以印證審計疑點，最終形成審計結(jié)論并撰寫審計報告。中間表是確定審計疑點的一個過渡，它是審計工作人員按照審計分析模型對數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)表予以處理之后形成的一個步驟表。由于審計過程中各類審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)較為復(fù)雜，勾稽關(guān)系存在異同，審計工作人員在最終確定審計疑點的過程中需要設(shè)置一級或多級中間表，這些中間表將為審計人員驗證審計疑點提供重要參照。遵循規(guī)定流程建立起來的各級中間表為審計工作人員確定審計疑點和獲得審計證據(jù)提供了堅實基礎(chǔ)。在中間表建立的過程中，可以考慮使用“級聯(lián)”、“投影”等方式方法。

（3）確定審計疑點

通過上述大數(shù)據(jù)分析和中間表對比之后所匯總的各類潛在問題即是審計疑點。在獲得審計疑點之后，審計工作人員需要針對這些疑點提供審計證據(jù)，從而驗證這些疑點是否是因為操作失誤或者舞弊造成的錯報，并根據(jù)驗證結(jié)果形成審計結(jié)論。

在查證審計疑點過程中，重點是對各類財務(wù)、非財務(wù)以及各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實性與完整性進(jìn)行核實。在以財務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的大數(shù)據(jù)審計背景下，審計工作人員不需要再進(jìn)行實質(zhì)程序中復(fù)雜的函證工作，只需要通過云平臺系統(tǒng)或其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)就能夠直接驗證外部數(shù)據(jù)的可靠性，在節(jié)約審計成本的同時大大提升了審計工作的效率。

5.執(zhí)行審計程序

根據(jù)審計計劃著手實施相關(guān)審計工作，在具體的實施過程中，應(yīng)當(dāng)對各類審計大數(shù)據(jù)的收集、整理和儲存等進(jìn)行全方位的監(jiān)督。第三方專家已經(jīng)對“云平臺系統(tǒng)”和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行了專業(yè)的綜合測評，審計工作人員應(yīng)當(dāng)以此為基礎(chǔ)，通過云平臺系統(tǒng)和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)為印證審計疑點查找證據(jù)，為審計結(jié)果的形成打好基礎(chǔ)。在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時反饋給管理層，并做好這些問題的復(fù)核與評估工作。

6.及時將審計結(jié)果報告管理層

按照審計計劃確定審計疑點，并據(jù)此獲得各類審計證據(jù)以印證審計疑點，得到審計結(jié)果。在作出最終審計結(jié)論之前，需要充分考慮被審計對象及其環(huán)境，同時應(yīng)當(dāng)參考之前確定的審計目標(biāo)。在審計過程中發(fā)現(xiàn)的各類錯報問題應(yīng)當(dāng)及時報告給被審計對象的管理層，也可以給出具體的改進(jìn)意見和建議，在得到管理層的答復(fù)后形成審計報告。

四、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)等各類信息技術(shù)不斷發(fā)展的時代背景下，大數(shù)據(jù)審計獲得了重要的技術(shù)支撐，所起作用也越來越重要，企業(yè)逐漸重視以財務(wù)共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的企業(yè)管理方式。本文對財務(wù)共享服務(wù)模式下大數(shù)據(jù)審計的相關(guān)問題進(jìn)行了分析，涉及大數(shù)據(jù)流向、大數(shù)據(jù)預(yù)處理、大數(shù)據(jù)審計流程等問題，以期能夠為財務(wù)共享服務(wù)模式背景下實施大數(shù)據(jù)審計提供有益的參考。

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【作者簡介】 馮玲（1979— ），女，甘肅白銀人，深圳市人才交流服務(wù)中心有限公司審計部部長，研究方向：內(nèi)部審計、財務(wù)管理