梁瑜

摘 要：新的改革背景下，隨著國有企業(yè)改革的不斷深入，整個(gè)國家治理的出了新變化和新動(dòng)向，國家、社會(huì)公眾和國有企業(yè)管理層對國有企業(yè)和國有資本的審計(jì)監(jiān)督提出了新的要求，國資國企審計(jì)需要在審計(jì)思維、審計(jì)結(jié)構(gòu)、審計(jì)方法選擇等多個(gè)方面進(jìn)行相應(yīng)的改革和創(chuàng)新。本文立足新常態(tài)下國資國企審計(jì)對深化改革產(chǎn)生的積極作用、面臨的新要求，提出完善國資國企審計(jì)監(jiān)督的對策和建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)改革；國有資本；審計(jì)監(jiān)督

經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新常態(tài)下，為推動(dòng)國有企業(yè)系列目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，我國在出臺的文件多項(xiàng)文件中提出完善國有企業(yè)審計(jì)的新的要求。在《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》文件中，強(qiáng)調(diào)健全國有資本審計(jì)體系和制度，實(shí)行企業(yè)國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋并建立對企業(yè)國有資本的經(jīng)常性審計(jì)制度。在《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》及其配套文件《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》文件中，明確要求審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對國有和資本占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)管理、使用和運(yùn)營的境外國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)。在《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》文件中，要求圍繞國有企業(yè)、國有資本、境外投資以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，做到應(yīng)審盡審、有審必嚴(yán)。因此完善國有資本審計(jì)和國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系和制度，是適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念的客觀要求，是發(fā)揮國家審計(jì)治理價(jià)值的內(nèi)在要求，更是實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)改革目標(biāo)的助推器。

一、新常態(tài)下完善國資國企審計(jì)下的重要意義

1.有助于促進(jìn)國有企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。隨著國有企業(yè)明確改革的目標(biāo)和任務(wù)，以及國有企業(yè)要“走出去”等戰(zhàn)略的提出，審計(jì)機(jī)關(guān)可以著力構(gòu)筑融入國有企業(yè)改革過程和國有資本運(yùn)行過程中的“免疫系統(tǒng)”。在國有資本和國有企業(yè)審計(jì)過程中，宏觀上能起到監(jiān)督國有企業(yè)改革重大決策的部署落實(shí)情況的作用，促進(jìn)企業(yè)不斷深化機(jī)制體制改革；微觀上能夠?qū)I(yè)地分析企業(yè)經(jīng)營效率低、管理不到位的原因，提高企業(yè)科學(xué)決策能力，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控能力，幫助國有企業(yè)找到發(fā)展戰(zhàn)略方向。

2.有助于提升國有企業(yè)科學(xué)決策能力，加快轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的步伐。國有企業(yè)的核心任務(wù)除了提高經(jīng)濟(jì)效益，還要引領(lǐng)行業(yè)、市場的發(fā)展。在國有企業(yè)審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)的決策、運(yùn)營、投資等效益情況進(jìn)行剖析，揭示經(jīng)營和管理機(jī)制存在的缺陷和弊端，有針對性地提出加強(qiáng)投資的決策、運(yùn)營的管理等方面的建議，幫助企業(yè)挖掘潛力、科學(xué)決策、創(chuàng)新發(fā)展、提升核心競爭力，從而達(dá)到促進(jìn)國有企業(yè)做大做強(qiáng)的目表。

3.有助于提升我國對國資國企的科學(xué)監(jiān)管能力。完善我國國資國企的審計(jì)工作，能夠提高我國國有企業(yè)監(jiān)管效率，防范揭露重大投資決策、國有資產(chǎn)處置等重點(diǎn)領(lǐng)域存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)在改革過程中，審計(jì)監(jiān)督將發(fā)揮確保國有資產(chǎn)評估的真實(shí)性、產(chǎn)權(quán)界定的合規(guī)性，優(yōu)化國有資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)，幫助國有企業(yè)做大做強(qiáng)，維護(hù)人民權(quán)益的重要作用。

二、新形勢下完善國資國企審計(jì)監(jiān)督面臨的新要求

1.審計(jì)思維要強(qiáng)化宏觀思維、市場思維、法制思維。開展國資國企審計(jì)，一方面推動(dòng)要通過檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)合法效益性，揭露企業(yè)現(xiàn)存的問題和重大違法違規(guī)問題機(jī)經(jīng)濟(jì)犯罪案件線索推動(dòng)。另一方面檢查徹落實(shí)國家有關(guān)宏觀政策，揭示體制性障礙、制度性缺陷和重大管理漏洞。此外，還要推動(dòng)國有企業(yè)加速創(chuàng)新、提質(zhì)增效，使其發(fā)揮引領(lǐng)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)和市場的作用。

2.審計(jì)架構(gòu)上要與國有資產(chǎn)監(jiān)管新架構(gòu)相結(jié)合。在國有資產(chǎn)監(jiān)管改革升級的政策背景下，國資國企審計(jì)既要做好傳統(tǒng)的國有資本經(jīng)營預(yù)算審計(jì)、重大政策落實(shí)跟蹤審計(jì)等基礎(chǔ)審計(jì)業(yè)務(wù)，又要參考國有資產(chǎn)監(jiān)管新架構(gòu)，從總體上監(jiān)督評價(jià)國有資本使用的和合規(guī)性、安全性、效益性，實(shí)現(xiàn)全方位問責(zé)。各類型審計(jì)要有機(jī)交叉融合，構(gòu)建對國有資產(chǎn)的出資人、國有資產(chǎn)的投資運(yùn)營部門、監(jiān)管部門等多層次復(fù)核監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)與國有資產(chǎn)監(jiān)管架構(gòu)有機(jī)契合，保障國資國企監(jiān)督的完整、系統(tǒng)和多元。

3.審計(jì)手段要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，加強(qiáng)智慧審計(jì)。構(gòu)建國有企業(yè)、國有資本大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，積極深化企業(yè)的信息化審計(jì)，充分運(yùn)用“總體分析、分散核查”數(shù)字化審計(jì)方法，加大業(yè)務(wù)條塊數(shù)據(jù)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析的力度，提高使用現(xiàn)代信息化技術(shù)查核問題、挖掘原因、宏觀評價(jià)判斷、破除瓶頸的能力，不斷提高審計(jì)實(shí)效。

三、完善國資國企審計(jì)監(jiān)督的路徑和對策

國有資產(chǎn)管理體制改革所產(chǎn)生的審計(jì)新要求、國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化產(chǎn)生的復(fù)雜的審計(jì)監(jiān)督對象和內(nèi)容，決定了國資國企審計(jì)監(jiān)督工作需要關(guān)注更多的新情況、擔(dān)負(fù)起推動(dòng)改革的歷史使命。為確保國家審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的促進(jìn)和保障作用并實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果的最優(yōu)化，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新工作機(jī)制。

1.加大對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)力度。要從審計(jì)財(cái)務(wù)責(zé)任、企業(yè)法人責(zé)任為主，向?qū)徲?jì)財(cái)務(wù)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任并重、審計(jì)企業(yè)法人責(zé)任與審計(jì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人責(zé)任并重進(jìn)行雙重改革。要根據(jù)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員所在行業(yè)性質(zhì)，分析履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不同特點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注執(zhí)行國家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署情況，確保政令暢通；關(guān)注企業(yè)國有資源開發(fā)利用情況，揭示重大資源毀損、環(huán)境污染等問題，服務(wù)綠色發(fā)展；關(guān)注經(jīng)濟(jì)的效益、社會(huì)的效益和環(huán)境的效益等績效狀況，揭露和查處嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、效益低下等問題，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)綠色高效可持續(xù)發(fā)展；關(guān)注企業(yè)“三重一大”事項(xiàng)，揭示領(lǐng)導(dǎo)人員違反決策程序、造成重大國有資產(chǎn)流失問題，以及失職瀆職、以權(quán)謀私等嚴(yán)重違法違紀(jì)行為，促進(jìn)守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)。

2.建立對國有資本投資運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和加強(qiáng)審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)力度。審計(jì)機(jī)關(guān)要建立健全對國有資本投資決策、運(yùn)營管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，要及時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究判斷，為防范資本流失、完善政策、科學(xué)控制管理提供線索。在摸清企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、運(yùn)行盈虧狀況及發(fā)展?jié)摿Φ燃业椎幕A(chǔ)上，注重加強(qiáng)重大經(jīng)濟(jì)違法案件的查處，防止國有資產(chǎn)流失，審計(jì)中要注意把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從企業(yè)改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、礦產(chǎn)收購、工程建設(shè)、土地買賣等問題多發(fā)、高發(fā)環(huán)節(jié)入手，盯住權(quán)力運(yùn)行、利益交換背后的違規(guī)關(guān)聯(lián)交易，查找構(gòu)大案要案線索疑點(diǎn)，及時(shí)移送有關(guān)部門處理，確保國有資產(chǎn)保值增值。

3.深化對國有企業(yè)國有資本的績效審計(jì)和全要素監(jiān)督。一方面通過綜合績效審計(jì)調(diào)查當(dāng)前國有企業(yè)改革和發(fā)展過程中的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，如國有資本調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題、國企完善現(xiàn)代企業(yè)制度問題、核心技術(shù)自主創(chuàng)新問題、職工薪酬改革問題、等，從國有資本經(jīng)營回報(bào)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、國有股東價(jià)值進(jìn)行多維分析，從單個(gè)企業(yè)的微觀問題上升到體制制度的宏觀層次，著力幫助國有企業(yè)解決存在的普遍性、傾向性、苗頭性的問題，分析其原因，提出合理建議，真正為企業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)決策發(fā)揮服務(wù)作用，為推進(jìn)做大做強(qiáng)國有企業(yè)、合理調(diào)整國有資本運(yùn)營結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)國家核心競爭力服務(wù)。另一方面價(jià)錢對國有資本產(chǎn)權(quán)的審計(jì)監(jiān)督或調(diào)查，及時(shí)有效地評價(jià)回合所有制中國有資本的印象，總體把握國有企業(yè)運(yùn)行情況。

4.將審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)企業(yè)相結(jié)合。審計(jì)既要嚴(yán)格實(shí)施監(jiān)督，又要積極做好服務(wù)。一方面要深入重點(diǎn)環(huán)節(jié)，剖析企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展存在的突出束縛和瓶頸，揭露影響企業(yè)深化改革以及茁壯發(fā)展存在的問題，揭示深層次原因，提出解決問題路徑和對策，為引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展提供專業(yè)的服務(wù)。另一方面要堅(jiān)持具體問題具體分析，用發(fā)展的眼光看待改革創(chuàng)新事項(xiàng)，從體制機(jī)制角度提出合理化建議，促進(jìn)其不斷規(guī)范完善。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)查處問題，為企業(yè)發(fā)展服務(wù)、為我國宏觀決策服務(wù)，力求企業(yè)審計(jì)工作在促進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營，維護(hù)國有資產(chǎn)安全和保值增值，提高國有資本運(yùn)營效益，推進(jìn)國有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性結(jié)構(gòu)調(diào)整及支持重點(diǎn)企業(yè)做大做強(qiáng)，提高國有資本競爭力等方面有所建樹。

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