丁媛媛

[摘 要] 隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展、信息技術(shù)的更新、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)等外部環(huán)境的變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作提出了諸多新要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡增。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要面臨注冊(cè)會(huì)計(jì)師損害獨(dú)立性、法律責(zé)任增大以及審計(jì)方法與技術(shù)被“落下”的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成一方面來自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺失以及專業(yè)能力的不足，另一方面來自于審計(jì)客戶內(nèi)部控制缺陷和違法舞弊現(xiàn)象。相關(guān)法律不健全與懲處力度不足也提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要從這幾方面出發(fā)以有效降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

[中圖分類號(hào)] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

[文章編號(hào)] 1009-6043（2017）03-0161-03

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

當(dāng)今國(guó)內(nèi)外正處于大發(fā)展、大變革、大調(diào)整的重要時(shí)期。在這種經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境變得日益復(fù)雜，審計(jì)工作面臨著許多新的課題和挑戰(zhàn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡增便是其中一個(gè)難以回避的現(xiàn)實(shí)問題。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界仍未達(dá)成共識(shí)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中提到，審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這與我國(guó)財(cái)政部公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)---財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋大致相同。美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說明》中也對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了的闡述。這些闡述雖有些許差異，但就其共性而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：第一，審計(jì)客戶存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施過程中卻發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論和意見。第二，不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論和意見會(huì)給審計(jì)客戶及第三方造成一定的損害或損失。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。從審計(jì)模型來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中不可避免且需高度重視的一個(gè)問題，其存在如下特征：既然屬于風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存一定的潛在性，長(zhǎng)期累積起來風(fēng)險(xiǎn)隱患增加，到達(dá)某一情況風(fēng)險(xiǎn)就一觸即發(fā)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是普遍存在的，并不是在實(shí)物的財(cái)務(wù)報(bào)表里，而是存在于審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。當(dāng)然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定客觀性，屬于必然存在。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過專業(yè)科學(xué)手法將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存在一定的可控性。因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多樣化，在審計(jì)過程中相對(duì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變得尤為重要。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下存在的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要集中在以下幾個(gè)方面：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師損害獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)

安然事件中，安達(dá)信事務(wù)所審計(jì)失敗的原因確切來說源于獨(dú)立性嚴(yán)重受損。這在國(guó)內(nèi)外眾多的審計(jì)失敗案件中具有典型的代表性。明顯反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在日常工作中沒有得到良好的控制。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，由于審計(jì)環(huán)境和內(nèi)容的日益復(fù)雜，直接經(jīng)濟(jì)利益、潛在雇傭、審計(jì)收費(fèi)、密切關(guān)系、非審計(jì)服務(wù)等影響?yīng)毩⑿缘那樾螘?huì)越來越多，外部環(huán)境的復(fù)雜因素也在增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的難度。因此，如何加強(qiáng)對(duì)獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的防范，也是一直纏繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師的難點(diǎn)問題。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)擴(kuò)展及法律責(zé)任增大的風(fēng)險(xiǎn)

隨著《證券法》、《公司法》等法規(guī)文件的修改，股票發(fā)行注冊(cè)制的引入，在注冊(cè)制運(yùn)作規(guī)范后，我國(guó)將采取的是“低門檻，重懲戒”的新的管控模式。這將會(huì)導(dǎo)致證券市場(chǎng)上市公司數(shù)量大幅增加，一窩蜂新上市的公司良莠不齊，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)更加激烈。一方面，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來講是難得的大好機(jī)遇，事務(wù)所的業(yè)務(wù)量會(huì)大幅增加。但另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)加大。因?yàn)樵谧?cè)制下，發(fā)行人如果在財(cái)務(wù)上有問題或信息披露達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而事務(wù)所沒有審計(jì)出來，一旦被監(jiān)管機(jī)構(gòu)或政府發(fā)現(xiàn)，將面臨比核準(zhǔn)制下更嚴(yán)重的法律后果，輕則巨額賠償，重則坐牢和退市，因此發(fā)行人今后將傾向于尋找高質(zhì)量的、勤勉盡責(zé)的事務(wù)所?？蛻魪膬?nèi)在需求上將會(huì)發(fā)生重大改變，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量也會(huì)隨之提出新的要求。同時(shí)，新的《證券法》中也將增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任。

（三）審計(jì)方法和技術(shù)被“落下”的風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，就微觀企業(yè)來說，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大；就市場(chǎng)環(huán)境來說，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性，也大大增加了審計(jì)的難度。這些無疑都對(duì)審計(jì)提出了更高的要求。面對(duì)越來越復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容，只按照原有的審計(jì)技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)，在一定程度上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以做出及時(shí)、全面、充分的反映和評(píng)價(jià)，以獲得正確的審計(jì)結(jié)論。加之當(dāng)今大數(shù)據(jù)伴隨著云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，正在對(duì)全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的影響。大數(shù)據(jù)給現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供了新的技術(shù)和方法，要求人們變革現(xiàn)代審計(jì)的思維、技術(shù)和方法。如果不抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能存在被互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)“落下”的風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少職業(yè)道德、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平?jīng)Q定了其審計(jì)工作的效能。從我國(guó)審計(jì)行業(yè)整體來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平還有待提高。部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未恪守執(zhí)業(yè)紀(jì)律，茍同于違規(guī)企業(yè)對(duì)投資者謊報(bào)企業(yè)情況，使審計(jì)工作失去意義，影響社會(huì)秩序。另外，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師不注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在細(xì)節(jié)處欠缺考慮，細(xì)小問題甚至置之不理，導(dǎo)致審計(jì)分析結(jié)論不夠嚴(yán)謹(jǐn)。長(zhǎng)期下去，審計(jì)過程的隱患不斷積累，導(dǎo)致審計(jì)中檢查風(fēng)險(xiǎn)增大，隨之審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專業(yè)能力良莠不齊。應(yīng)試模式的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試給會(huì)計(jì)人員更多機(jī)會(huì)的同時(shí)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專業(yè)水平方面也帶來了難題。很多經(jīng)驗(yàn)不足的會(huì)計(jì)人員和應(yīng)屆專業(yè)生通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試快速躋身于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。而審計(jì)工作不僅需要強(qiáng)大的專業(yè)知識(shí)能力，還需要更多豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域快速拓展的今天，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說必須二者兼具才能做出全面而又準(zhǔn)確的審計(jì)分析。經(jīng)驗(yàn)不足的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則在這方面存在一些劣勢(shì)，此類注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)分析中往往會(huì)根據(jù)報(bào)表表面分析，遺漏各種問題，出現(xiàn)無法對(duì)企業(yè)發(fā)展提出正確意見的現(xiàn)象，使其難以在被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)。

（三）審計(jì)客戶內(nèi)部控制有缺陷

審計(jì)客戶對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力較弱，而建立并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制管理的，多數(shù)為企業(yè)高層管理者。高層管理者注意力多放在企業(yè)盈利、企業(yè)營(yíng)銷管理上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的管理不時(shí)會(huì)有所松懈，更無法帶領(lǐng)低層員工積極配合財(cái)務(wù)部門，使企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性難以確保。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代高速運(yùn)行的現(xiàn)今，修改企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)輕而易舉而且不漏痕跡，進(jìn)行數(shù)據(jù)查實(shí)卻相對(duì)困難。在這種情況下，漏報(bào)錯(cuò)報(bào)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性將大打折扣，最終財(cái)務(wù)部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)可能存在一些錯(cuò)報(bào)。如此一來，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（四）審計(jì)客戶有違法舞弊現(xiàn)象

受樣本的局限性，偶然性和非代表性影響，抽樣法為主的現(xiàn)代審計(jì)方法使審計(jì)過程并不能完完全全了解審計(jì)客戶的全面財(cái)務(wù)情況，即使嚴(yán)格認(rèn)真的審查也會(huì)有缺漏之處。再者被審計(jì)單位稅務(wù)意識(shí)薄弱，為了利益而逃稅，篡改財(cái)務(wù)信息，與其他企業(yè)走賬，長(zhǎng)期以來各種真假信息大量共存，以至于常規(guī)的分析審查在此真假交互的細(xì)微之處難以辨別，更有甚者為利所驅(qū)，直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)處理的過程中即便以系統(tǒng)的理論依據(jù)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，都難以得出正確的結(jié)果。另外，有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員流動(dòng)較快，個(gè)別人員責(zé)任心與職業(yè)道德缺失，且有比較復(fù)雜的情況，無法保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，致使審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)分析方向迷失，無法做出正確的判斷和科學(xué)的決策，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)增加。

（五）相關(guān)法律不健全，法律懲處力度不足

21世紀(jì)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力節(jié)節(jié)攀升，國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展如魚得水，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作內(nèi)容也逐漸擴(kuò)大，服務(wù)領(lǐng)域逐漸拓寬，而一些領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)并不完善，某些特殊領(lǐng)域的法律法規(guī)太過籠統(tǒng)，不夠具體詳細(xì)，造成被審計(jì)單位賬務(wù)處理上無依據(jù)可參考的現(xiàn)象。一些公司為逃避法律法規(guī)這張大網(wǎng)，常常鋌而走險(xiǎn)，打擦邊球。對(duì)于那些無參照的賬務(wù)，處理起來隨意無律，存在重大錯(cuò)報(bào)可能性增加。另外，一些公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之所以冒險(xiǎn)違規(guī)，是因?yàn)樗麄冞`規(guī)所承擔(dān)的后果遠(yuǎn)小于違規(guī)所帶來的收益，這說明法律的懲處力度不足，沒有起到約束和監(jiān)管的作用，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

四、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下由于法律責(zé)任的擴(kuò)大，為確保審計(jì)獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量，首先要重視提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體行業(yè)的職業(yè)道德水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與其他相關(guān)法律部門要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，并且將職業(yè)道德準(zhǔn)則明確化，具體化。按準(zhǔn)則內(nèi)容，嚴(yán)格要求審計(jì)人員，做好本職工作，提升職業(yè)認(rèn)識(shí)度，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠深刻理解審計(jì)工作對(duì)企業(yè)和社會(huì)的影響，認(rèn)識(shí)到自身工作的重要性。重視審計(jì)人員的繼續(xù)教育政策。按規(guī)定對(duì)審計(jì)人員執(zhí)行年度檢查，防止濫竽充數(shù)現(xiàn)象的發(fā)生，多次和或嚴(yán)重觸犯職業(yè)道德規(guī)范的審計(jì)人員和會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)給予一定的法律處罰或撤銷注會(huì)稱號(hào)并吊銷其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。另外，相關(guān)部門不定期抽查審計(jì)工作，使其重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，從而提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力，豐富新晉人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨著風(fēng)險(xiǎn)疊加的問題，這些風(fēng)險(xiǎn)元素加在一起對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力形成不小的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需提高對(duì)審計(jì)人員的招收門檻，不僅要有各項(xiàng)相關(guān)職業(yè)證書，還要經(jīng)過具體的專業(yè)能力測(cè)試，達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)并通過測(cè)試者方可錄用。日常業(yè)務(wù)處理中，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)培訓(xùn)，拓寬其各種業(yè)務(wù)領(lǐng)域的知識(shí)面，組織審計(jì)人員定期進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流大會(huì)，互相學(xué)習(xí)，共同進(jìn)步。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需自覺學(xué)習(xí)，豐富專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，能夠從專業(yè)角度，對(duì)每個(gè)被審計(jì)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)做出精確又全面的分析。

（三）加強(qiáng)審計(jì)客戶內(nèi)部控制，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠

審計(jì)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊行為也會(huì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加劇的情形之下。因此，建立健全內(nèi)部控制應(yīng)作為企業(yè)管理重點(diǎn)，著重部署企業(yè)內(nèi)部人員崗位安排，全面完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，不留死角。首先，各個(gè)有關(guān)部門應(yīng)積極配合財(cái)務(wù)部門工作，為其提供所需要的信息，盡可能排除障礙或防止突然發(fā)生其他干擾因素，并且要對(duì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。其次，在收集數(shù)據(jù)過程中，數(shù)據(jù)收集者要承擔(dān)一定責(zé)任，遵守法律法規(guī)，保證收集到的財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確完整。最后，明確會(huì)計(jì)主體責(zé)任，財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)處理中需謹(jǐn)慎而行，切勿得過且過，須向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供真實(shí)無誤的財(cái)務(wù)報(bào)表。各個(gè)管理環(huán)節(jié)的良好控制才能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)客戶依法守法，杜絕舞弊現(xiàn)象

審計(jì)客戶應(yīng)該端正態(tài)度，自覺準(zhǔn)守相關(guān)的法律法規(guī)，杜絕不正當(dāng)?shù)摹敖灰住保髽I(yè)運(yùn)行中堅(jiān)決保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)化。不為了一些眼前的經(jīng)濟(jì)利益而做出違規(guī)違法的舞弊行為，不為了逃避國(guó)家稅務(wù)監(jiān)管，與其它企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部串通走賬。規(guī)范己身使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到穩(wěn)定，一些舞弊即使未被發(fā)現(xiàn)，不良后果尚未顯露，但長(zhǎng)期下去必定會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)。為了企業(yè)的良好發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)，為公為私，利國(guó)利民審計(jì)客戶需要為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供真實(shí)的審計(jì)基礎(chǔ)。讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其中發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)中隱含的問題，提供正確的解決方案，使審計(jì)客戶能夠及時(shí)解決，在正確的財(cái)務(wù)規(guī)劃上做出最優(yōu)的財(cái)務(wù)策略，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定穩(wěn)定的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

（五）完善法律建設(shè)制度，加大違法懲處力度

建立健全法律法規(guī)能夠?yàn)閷徲?jì)人員的審計(jì)工作提供有利的依據(jù)，建立良好的審計(jì)環(huán)境。在原法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)新服務(wù)領(lǐng)域制定嚴(yán)格法規(guī)條例，做到法律法規(guī)在各領(lǐng)域全面覆蓋，強(qiáng)調(diào)法律的權(quán)威性。法律環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)人員做出完善的法律條例，對(duì)其主要責(zé)任義務(wù)加強(qiáng)監(jiān)管力度，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲處力度，杜絕違法違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生，使其能夠堅(jiān)持原則忠于職業(yè)，保障審計(jì)工作的順利進(jìn)行。另外，除了加強(qiáng)對(duì)違規(guī)審計(jì)相關(guān)人員的懲處外，也需要加強(qiáng)對(duì)違規(guī)企業(yè)的懲處。在利益的驅(qū)使下，難免會(huì)有人鋌而走險(xiǎn)，因此需要嚴(yán)厲而公平，權(quán)威而公正的懲處手段，堅(jiān)決打擊企業(yè)違規(guī)行為。不能讓企業(yè)在法律和利益之間有任何徘徊，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到“碰運(yùn)氣”并不能保證企業(yè)的發(fā)展，反而會(huì)付出慘痛的代價(jià)。完善的制度和政策保證所有企業(yè)的在長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展中不會(huì)走上歪路，樹立良好的企業(yè)形象和企業(yè)風(fēng)范為后來者做榜樣。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不斷疊加，但可合理采用專業(yè)手法使其降低。即可以通過提高專業(yè)能力、提升道德素養(yǎng)、增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、豐富自身從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、更新審計(jì)方法和技術(shù)來降低。也可通過加強(qiáng)法制建設(shè)，促被審計(jì)單位改進(jìn)完善內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)范化管理等手段來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[2]劉峰.新常態(tài)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控探索[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2016（6）：78-80

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[4]王婧.論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因及其防范措施[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2016（25）：49

[5]梅璇，張瑞.會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)研究[J].時(shí)代金融，2015（17）：159-160

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