醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)系研究

劉斌

摘 要：醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化，推動了醫(yī)院內(nèi)部審計工作的發(fā)展。內(nèi)部審計作為醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，在促進財務(wù)管理合規(guī)、合法、合理的過程中，需要協(xié)同好兩者的關(guān)系，才能發(fā)揮內(nèi)部審計對提升醫(yī)院財務(wù)管理工作水平的積極作用。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)管理；內(nèi)部審計；關(guān)系辨析

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）06-0073-02

自審計署頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以來，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作越來越受到廣泛關(guān)注。內(nèi)部審計作為醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要組成部分，在推進醫(yī)療體制改革，深化公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管機制上具有重要意義。與外部審計相比，內(nèi)部審計源自醫(yī)院財務(wù)管理工作實際，尤其是立足醫(yī)療日常經(jīng)營、管理、財務(wù)收支現(xiàn)狀，從合規(guī)、合法性審核評價中來促進醫(yī)院財務(wù)管理水平的提高，來提升醫(yī)院管理綜合效率。然而，在維護醫(yī)院良好經(jīng)濟管理秩序?qū)嵺`中，由于缺失對醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計兩者的關(guān)系協(xié)同，使得職責分工產(chǎn)生一定對立性。因此，結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀，從內(nèi)部審計與財務(wù)管理關(guān)系梳理上來正確辨析兩者的概念及內(nèi)涵就顯得尤為重要。

一、醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計的差異分析

財務(wù)管理與內(nèi)部審計都是基于醫(yī)院自身經(jīng)濟活動來展開的，其總體目標在于實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的真實性、合法性、效益性，但從概念及內(nèi)涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。

第一，概念上的差異。財務(wù)管理是一個單位的基本工作，基于單位財務(wù)活動實施綜合性財務(wù)關(guān)系的管理工作，其內(nèi)涵主要有兩點：一是體現(xiàn)為管理性，與醫(yī)院其他部門一樣，諸如物資管理、人事管理、醫(yī)療管理等，都作為一個子系統(tǒng)而存在；二是體現(xiàn)為專業(yè)性，即財務(wù)管理的對象為資金，而物資管理的對象是物，人事管理的對象是人，對于醫(yī)院財務(wù)管理，其主體是對醫(yī)院各項經(jīng)濟活動中的資金進行管理，從而又表現(xiàn)出綜合性管理職能。相對而言，內(nèi)部審計工作是基于醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀及財務(wù)資料，從合法、合規(guī)、有效性、準確性等方面開展的一系列評價活動，其職能在于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的不足或缺陷，在于提出優(yōu)化和改進建議，降低醫(yī)院財務(wù)管理風險[1]。所以說，內(nèi)部審計的實施，旨在通過對醫(yī)院財務(wù)管理中的各項業(yè)務(wù)進行獨立評價，是否遵循相應(yīng)的程序和標準。

第二，依據(jù)上的差異。從醫(yī)院財務(wù)管理工作來看，其各項業(yè)務(wù)的開展依據(jù)必然遵循醫(yī)院會計制度、財務(wù)管理制度，并遵循相應(yīng)的財務(wù)職業(yè)道德守則要求。相對而言，內(nèi)部審計工作則需要在審計準則指引下來收集和整理審計依據(jù)，依照審計程序來做出審計結(jié)論，并遵循相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范要求。由于兩者所遵循的標準具有差異性，從而決定了財務(wù)工作與審計工作的不同限定與約束。

第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內(nèi)容及方法上來看，財務(wù)管理主要有財務(wù)分析、會計核算、成本核算、預(yù)算管理、會計報表及管理會計等，其流程主要由財務(wù)部門來對各項會計活動進行監(jiān)督、核算與管理，包括財務(wù)會計信息的采集、數(shù)據(jù)加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言，內(nèi)部審計在工作內(nèi)容上以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在工作方法上以審閱、復(fù)核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調(diào)查等方式，圍繞審計程序來進行，即審計計劃、審計準備、審計實施、審計終結(jié)、整改落實等。

第四，工作重點上的差異。從工作重點來看，醫(yī)院財務(wù)管理主要是對日常經(jīng)營管理活動中的資金進行管理，側(cè)重于理財，并從資金的全程化管理來量化考核財務(wù)約束機制，為醫(yī)院管理決策提供財務(wù)參考依據(jù)。相比而言，內(nèi)部審計工作重點在于對各類經(jīng)濟活動進行評價，尤其是對財務(wù)信息合規(guī)性、合法性檢查與監(jiān)督。另外，內(nèi)部審計并非局限于財務(wù)活動，還要關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制、資源、環(huán)境等其他方面的監(jiān)督與評價。

第五，監(jiān)督方式上的差異。財務(wù)監(jiān)督主要通過價值形式，結(jié)合醫(yī)院具體經(jīng)營管理活動進行調(diào)節(jié)與控制，是貫穿于整個醫(yī)院具體業(yè)務(wù)過程中，并受到各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的制約，缺乏獨立性。相反，審計監(jiān)督一方面從財務(wù)信息資料評價中，來監(jiān)督財務(wù)資金的運營狀況是否合規(guī)；另一方面，通過審計證據(jù)，借助于不同的審計分析方法來得出審計報告，以評價醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的合理性。可見，財務(wù)監(jiān)督其職責在于對日常會計業(yè)務(wù)的監(jiān)管，處于較低層級，而審計監(jiān)督不僅要監(jiān)督會計資料，還要監(jiān)督與醫(yī)院財務(wù)相關(guān)的其他經(jīng)濟活動，具有較高層級。

二、醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)聯(lián)分析

盡管醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關(guān)聯(lián)性。

第一，對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。財務(wù)收支數(shù)據(jù)反映了醫(yī)院日常經(jīng)營狀況，而財務(wù)管理是基于具體會計業(yè)務(wù)來展開合理、合法性核對工作，對醫(yī)院的經(jīng)營目標、資金運作等活動是否符合醫(yī)院內(nèi)控制度。內(nèi)部審計依據(jù)審計法律法規(guī)及醫(yī)院內(nèi)控制度，以醫(yī)院會計資料為基礎(chǔ)來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性，其實質(zhì)也是對醫(yī)院財務(wù)及經(jīng)營活動進行監(jiān)督，并對財務(wù)信息進行再認定。

第二，著力提升經(jīng)營效益。從醫(yī)院財務(wù)管理工作實施中，結(jié)合財務(wù)制度、內(nèi)控要求，對醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動收支狀況進行核算和監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問題，及時向主管院長反饋，并提出改進意見。對于內(nèi)部審計工作，內(nèi)審人員同樣是基于醫(yī)院具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，遵循審計制度及內(nèi)控要求來對各項財務(wù)信息的執(zhí)行情況進行核查、審計，并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應(yīng)的審計報告，提出建設(shè)性審計意見和建議，督促醫(yī)院管理者進行改進，提升醫(yī)院經(jīng)濟效益。也就是說，對于財務(wù)管理工作，目標在于監(jiān)督經(jīng)濟活動，而內(nèi)部審計是再監(jiān)督過程，兩者都是圍繞具體經(jīng)濟活動來展開監(jiān)管工作，承擔著促進醫(yī)院各項經(jīng)濟管理工作健康、合法、有序發(fā)展的監(jiān)督使命。

第三，兩者都涉及醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。醫(yī)院財務(wù)管理貫穿于醫(yī)院日常經(jīng)濟活動中，并與醫(yī)院自身的內(nèi)部控制制定相關(guān)聯(lián)，來促進各項財務(wù)經(jīng)濟活動有序進行，確保財務(wù)信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發(fā)生，進而保障醫(yī)院資金的完整與安全。內(nèi)部審計管理貫穿于醫(yī)院審計程序中，特別是在維護醫(yī)院內(nèi)部控制制度上，參照醫(yī)院內(nèi)控機制的有效性，著力提升審計監(jiān)督水平，強化醫(yī)院審計質(zhì)量管理，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。所以，兩者都與內(nèi)部控制制度建設(shè)息息相關(guān)。

第四，財務(wù)管理為內(nèi)部審計提供憑證基礎(chǔ)。會計信息是醫(yī)院財務(wù)管理的基礎(chǔ)，根據(jù)會計準則來構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)管理體系，如各項會計核算帳表，對各項經(jīng)濟活動的發(fā)生、結(jié)果進行完整記錄，生成會計賬簿、會計憑證等資料，反映醫(yī)院資產(chǎn)、負債、收支、權(quán)益、結(jié)余等會計信息，這些會計資料都是對醫(yī)院經(jīng)營管理狀況的直接反映[3]。同樣，內(nèi)部審計從職能上是對醫(yī)院財務(wù)信息數(shù)據(jù)的評價，需要結(jié)合醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)、憑證資料等進行核算、審查，而如果缺少了財務(wù)信息資料，則內(nèi)部審計工作就無從談起。因此，醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)資料是實現(xiàn)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)憑證信息。

第五，財務(wù)管理與內(nèi)部審計具有相輔性。基于財務(wù)管理與內(nèi)部審計的異同性分析，無論是財務(wù)管理還是內(nèi)部審計，兩者既相互促進，又相互輔佐，共同實現(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)狀況的有效監(jiān)督。在財務(wù)管理中，通過會計核算來完善會計信息的真實可靠，通過財務(wù)制度來規(guī)范經(jīng)濟活動的執(zhí)行。在內(nèi)部審計中，通過審計監(jiān)督來提升財務(wù)審計工作質(zhì)量，來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的不足，并從審計結(jié)論及整改建議中來強化財務(wù)管理，健全醫(yī)院內(nèi)控制度。

三、內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)管理中的價值體現(xiàn)

深化醫(yī)療體制改革，依托內(nèi)部審計的獨立性、客觀性，來提升醫(yī)院財務(wù)管理水平。依據(jù)國家《審計法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)要求，重視醫(yī)院內(nèi)審工作，保障內(nèi)審機構(gòu)、人員、經(jīng)費、業(yè)務(wù)的獨立性，來發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)管理工作中的積極作用。

第一，內(nèi)部審計有助于提升管理者水平。內(nèi)部審計是醫(yī)院財務(wù)管理戰(zhàn)略性體現(xiàn)，將直接影響醫(yī)院管理決策的科學性、正確性。從內(nèi)部審計具體工作及審計結(jié)論、整改建議中，管理者可以認識到內(nèi)部審計的現(xiàn)實價值與意義，并從完善醫(yī)院決策，制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃等方面，明確改進方向和具體工作任務(wù)。因此，內(nèi)部審計的實施，從規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理工作中，為醫(yī)院管理者提供了全面、真實、可靠的財務(wù)審查報告，有助于促進管理者發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提升管理水平。

第二，內(nèi)部審計有助于促進財務(wù)管理規(guī)范化。通過內(nèi)部審計工作，從發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞與財務(wù)制度執(zhí)行偏差中，為優(yōu)化財務(wù)管理思路，健全財務(wù)管理體制提供了切實可行的合理化建議，也讓財務(wù)管理人員能夠從自身工作實際，全面認真對待財務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)，從規(guī)范財務(wù)管理工作方法，健全財務(wù)管理制度上，提升財務(wù)管理規(guī)范化水平。

第三，內(nèi)部審計有助于提升財務(wù)執(zhí)行效率。內(nèi)部審計的目標在于查找問題的根源，并針對問題提出整改建議和方案，實現(xiàn)對問題源頭的控制。如結(jié)合醫(yī)院財務(wù)報表中的薄弱環(huán)節(jié)，從完善醫(yī)院資金安全性上，引入風險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度，降低和減少財務(wù)風險。因此，積極推進內(nèi)部審計，從根本上解決財務(wù)管理問題，提升財務(wù)執(zhí)行效率。

四、結(jié)論與建議

通過對財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)系的辨析，兩者既存在區(qū)別又具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。在戰(zhàn)略目標上具有一致性，兩者分別從不同的管理內(nèi)容及職責分工上，來強化醫(yī)院管理服務(wù)能力，優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)緊密配合與互相支撐，進而改善醫(yī)院財務(wù)效率。另外，在認識與理順兩者關(guān)系上，一方面，加強財務(wù)管理及內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓，注重財務(wù)、審計法律、法規(guī)學習，增強職業(yè)操守；另一方面，完善醫(yī)院財務(wù)、審計人員管理制度，如引入崗位輪轉(zhuǎn)制度，從業(yè)務(wù)知識、技能、崗位互換中，增進理解，共同促進醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部審計工作健康發(fā)展。

參考文獻：

[1] 席慶榮，呂耀林.事業(yè)單位內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀及對策[J].北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院學報，2015，（2）：23-25.

[2] 董芳芳，李楊茜，甘定友.醫(yī)院內(nèi)部審計風險成因及其防范措施[J].中國社會醫(yī)學雜志，2016，（5）：47-49.

[3] 何娟.醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題及解決措施[J].當代經(jīng)濟，2016，（6）：69-72.

[責任編輯 劉兆峰]