劉麗花

摘要：本文通過分析企業(yè)內(nèi)部審計的特征，來進(jìn)一步分析內(nèi)部審計存在的風(fēng)險，并進(jìn)一步提出內(nèi)部審計風(fēng)險防范的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計風(fēng)險；風(fēng)險防范

內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)歷了漫長的過程，經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計三個階段。目前，內(nèi)部審計已經(jīng)成為企業(yè)管理活動的重要組成部分，內(nèi)部審計不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中的風(fēng)險，對經(jīng)營活動形成事前、事中、事后的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，為管理層提供決策指導(dǎo)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的特征

內(nèi)部審計是建立于組織的內(nèi)部，服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。

相對于外部的審計來說，內(nèi)部審計的獨立性較差，內(nèi)部審計是為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。是對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督。內(nèi)部審計的內(nèi)容包括對企業(yè)內(nèi)部制度的制定的完善性、可執(zhí)行性進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評價；對會計信息的真實、合法、完整進(jìn)行審計；對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。

內(nèi)部審計具有以下六大特征：

（一）內(nèi)部審計的內(nèi)部性特征

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的一個部門，大多都是以單位內(nèi)部的員工為主，但也有少許是從公司外部部門聘用人員的情況，但是外聘人員的薪酬也由企業(yè)發(fā)放，內(nèi)部審計人員受單位領(lǐng)導(dǎo)層的直接領(lǐng)導(dǎo)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計部門具有其他單位內(nèi)部部門的共同特征，為了得到領(lǐng)導(dǎo)的重視和認(rèn)可，為了達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，加快經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行進(jìn)度，不惜追求捷徑，使用簡單快捷的方法，達(dá)到良好有效的經(jīng)營。

（二）內(nèi)部審計的及時性

內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個部門，直接參加單位的重大決策會議、審計單位日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性，包括審計財務(wù)收支業(yè)務(wù)、招標(biāo)文件、合同文件、工程項目的過程審計，相比于外部審計只是在短短的數(shù)日審計企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說，內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)問題，及時向管理層反應(yīng)，管理層對發(fā)現(xiàn)的問題采取措施，迅速與相關(guān)部門溝通，糾正已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和可能發(fā)現(xiàn)的問題。

（三）內(nèi)部審計的獨立性較差

內(nèi)部審計和外部審計一樣都必須具有一定的獨立性，按照會計準(zhǔn)則、財務(wù)管理制度、審計準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則的要求審計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，獨立地檢查、監(jiān)督本企業(yè)各部門的經(jīng)濟(jì)活動，建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動執(zhí)行過程中的風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)的利益。

（四）內(nèi)部審計具有廣泛的設(shè)計范圍

內(nèi)部審計的范圍必然涉及到企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方方面面，包括財務(wù)活動、工程項目、工會業(yè)務(wù)活動、經(jīng)濟(jì)效益、社會責(zé)任等等各個方面?？梢赃M(jìn)行事前、事中、事后的審計，也可以進(jìn)行保護(hù)性和建設(shè)性的審計。做為企業(yè)的一個職能部門，一般能夠做到，領(lǐng)導(dǎo)讓做什么，就做什么，領(lǐng)導(dǎo)讓審計什么，內(nèi)部人員就審計什么，這樣就決定了內(nèi)部審計比外邊審計的時間更充裕，審計的范圍更廣泛。

（五）內(nèi)部審計的程序較簡單

相對于內(nèi)部審計來說，內(nèi)部審計的程序主要包括制定計劃、實施計劃、得出審計結(jié)論、進(jìn)行后續(xù)審計四個步驟。

在審計計劃階段，內(nèi)部審計可以根據(jù)上年發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)管理層執(zhí)行的本年工作重點等制定審計計劃方案，報上級管理層批準(zhǔn)即可實施；在審計實施階段，內(nèi)部審計具有較強(qiáng)的針對性，結(jié)合日常工作進(jìn)行，效率較高，極容易發(fā)現(xiàn)問題；在審計結(jié)論階段，內(nèi)部審計部門可以出具審計意見書或得出審計結(jié)論，供領(lǐng)導(dǎo)層決策；在后續(xù)審計階段，單位領(lǐng)導(dǎo)或其他人員對審計結(jié)論有異議，可以及時向?qū)徲嫴块T提出，審計部門可以及時調(diào)整審計結(jié)論，內(nèi)部審計部門也可以對審計意見書提出的問題，及時追蹤整改情況。

（六）內(nèi)部審計比較明確

企業(yè)內(nèi)部審計的目標(biāo)十分明確，主要是保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性、確保企業(yè)所有者的權(quán)益。通過內(nèi)部審計了解各個部門在做什么、做的怎么樣。是否按投資者的意愿做事。是否存在經(jīng)營風(fēng)險或做逆向選擇，導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

二、內(nèi)部審計存在的風(fēng)險及形成的原因

根據(jù)以上內(nèi)部審計的特征，我們可以分析出內(nèi)部審計存在的風(fēng)險及風(fēng)險形成的原因。

內(nèi)部審計風(fēng)險是指有時會計在做報告時會存在少數(shù)的錯誤報告、這樣就會使得企業(yè)管理層在管理上有重大的漏洞和失誤，而公司內(nèi)部審計人員卻會認(rèn)為會計的報告是正確且允許的，或者是經(jīng)營管理是健全有效的。內(nèi)部審計的風(fēng)險主要由兩方面的風(fēng)險，一方面是由于會計人員的業(yè)務(wù)能力有限、活動政策理解錯誤導(dǎo)致會計報表存在重大錯報、漏報。另一方面是審計人員審計后認(rèn)為會計報表并不存在重大錯報、漏報的風(fēng)險，也就是說內(nèi)部審計風(fēng)險是主管和客觀因素共同造成的。

（一）內(nèi)部審計的獨立性較差，導(dǎo)致內(nèi)部審計的客觀性受到影響

內(nèi)部審計部門是存在于單位內(nèi)部，在單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。大型的企業(yè)集團(tuán)，有清晰的管理層結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計部門一般被稱為監(jiān)事會，監(jiān)事會直接服務(wù)于董事會，對下屬的分子公司進(jìn)行審計，監(jiān)督經(jīng)理的管理活動是否實現(xiàn)了子公司經(jīng)營效益的最大化。而對于中小型企業(yè)來說，一些企業(yè)內(nèi)部不設(shè)內(nèi)部審計部門，或者將內(nèi)部審計部門設(shè)立在財務(wù)部門之下，或?qū)?nèi)部審計部門和紀(jì)檢部門合并設(shè)立，這些結(jié)構(gòu)上的錯誤導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的獨立性較弱。很難站在客觀、公允的立場來評價單位的經(jīng)營活動。如果企業(yè)的內(nèi)部審計部門服務(wù)于領(lǐng)導(dǎo)的意愿，不能夠客觀、公允地評價單位的經(jīng)營活動，出具虛假的審計意見書，就會對企業(yè)的發(fā)展帶來風(fēng)險的可能。內(nèi)部審計的靈魂是獨立性。內(nèi)部審計人員不能獨立地開展工作，就不能保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，給審計活動帶來風(fēng)險。

（二）面對復(fù)雜的審計對象和內(nèi)容，給內(nèi)部審計帶來更大得難度，導(dǎo)致審計風(fēng)險

隨著企業(yè)體制的改變，及企業(yè)重組、合并、分立等，導(dǎo)致內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容越來越復(fù)雜，許多大型企業(yè)的集團(tuán)的審計對象為子公司、分公司、下屬單位、連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部的層次結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，交易活動越復(fù)雜，給內(nèi)部審計帶來了更多的困難。內(nèi)部審計的內(nèi)容也由單一性向多元性發(fā)展，由以前的財務(wù)審計，發(fā)展到現(xiàn)在的效益審計、投資審計、管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、決策審計、風(fēng)險審計、環(huán)境審計等等。這對審計人員的要求越來越高，審計的難度越來越大，審計風(fēng)險隨著增加。

（三）內(nèi)部審計的人員素質(zhì)不高，是產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因

目前我國內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)不高，主要原因是在內(nèi)部審計部門與其他部門的人員相比，業(yè)績成果不明顯，工作內(nèi)部環(huán)境不好，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作對審計專業(yè)、會計專業(yè)的高素質(zhì)人才的吸引力較小。有些人員的自身素質(zhì)較低，禁不住他人給予的來自經(jīng)濟(jì)等其它方面的誘惑，還有一些員工因缺乏對計算機(jī)的審計技術(shù)，從而不能有效的適應(yīng)不斷變化的形勢需求，導(dǎo)致審計人員的信譽(yù)和工作質(zhì)量大大下降甚至帶來許多負(fù)面影響，使審計出現(xiàn)風(fēng)險。

（四）內(nèi)部審計制度不完善，內(nèi)部審計方法比較滯后

我國在審計制度方面形成較晚，尚不健全、甚至出現(xiàn)空白，使得內(nèi)部審計人員沒有理論依據(jù)，只能靠自己的經(jīng)驗進(jìn)行審計。我國內(nèi)部審計方法仍以賬項基礎(chǔ)審計方法為主。主要審計目的是查錯防弊，風(fēng)險意識較弱，很少利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▉矸婪逗突怙L(fēng)險。對于審計抽樣技術(shù)的運(yùn)用，基本靠審計人員主管從事這方面多年的經(jīng)驗來判定樣本量，而正是這種判斷抽樣極其容易出現(xiàn)重要的漏洞，和注意事項，形成審計風(fēng)險。從目前來看，一些企業(yè)沒有完整的審計程序，包括審計計劃的制度，審計報告制度等。審計報告以協(xié)調(diào)關(guān)系為基調(diào)，問題定性模棱兩可，這些都導(dǎo)致審計質(zhì)量受到影響，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險防范的措施

內(nèi)部審計風(fēng)險雖然貫穿于整個審計過程中，而且不能完全杜絕，但是可以通過一定的方法措施，將其控制在較低的程度。

（一）建立健全審計法規(guī)，保證內(nèi)部審計的權(quán)威性

審計署、內(nèi)審協(xié)會可以組織審計專業(yè)或其他專業(yè)的專家編制政策法規(guī)，地方政府審計機(jī)關(guān)結(jié)合本地區(qū)行業(yè)的特點出臺適合本地區(qū)的政策法規(guī)，形成縱橫交錯、點面結(jié)合的審計方法。使內(nèi)部審計有法可依，有章可循，不斷走向規(guī)范化道路。

（二）積極參加內(nèi)部控制制度等相關(guān)制度的完善工作

健全的內(nèi)部控制制度是控制內(nèi)部審計風(fēng)險的重要方法之一，它不僅可以減少財務(wù)收支記賬出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險，也可以使相關(guān)部門按照內(nèi)控制度執(zhí)行，在記賬前期預(yù)防錯誤的發(fā)生。內(nèi)審人員根據(jù)以往的經(jīng)驗不斷完善內(nèi)部控制制度，給管理層提出可行的管理決策方法，從而使企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，將風(fēng)險的消滅在萌芽中。

（三）建立審計質(zhì)量評價制度

對于建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價制度，首先要做到明確內(nèi)部審計人員的職責(zé)、權(quán)限、和其分工，這樣的做法是為了防止后期出現(xiàn)問題時人員之間相互推脫、出現(xiàn)漏審、審錯等審計風(fēng)險的發(fā)生；其次要建立健全的內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督、檢查、考核、獎懲制度，這樣不僅增強(qiáng)了內(nèi)部審計人員的自我約束意識，同時也減少了審計風(fēng)險的發(fā)生。最后，堅持審計標(biāo)準(zhǔn)，正確處理審計樣本數(shù)量和審計質(zhì)量的管理，抽查的審計樣本量要保證審計的質(zhì)量。才能減少審計風(fēng)險。

（四）加強(qiáng)審計報告規(guī)范

審計報告要在審計的底稿的基礎(chǔ)上形成，審計報告對審計事項的評價要客觀，在沒有依據(jù)或依據(jù)不充分的情況下，不要輕易下結(jié)論。審計報告措辭要嚴(yán)謹(jǐn)，處理意見要實事求是，不偏不倚。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要建立內(nèi)部審計報告復(fù)核制度，以防止內(nèi)部審計風(fēng)險。

（五）重視對內(nèi)部審計人員的定期培訓(xùn)

審計人員的素質(zhì)對審計質(zhì)量起著決定性的作用，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)指定明確的審計培訓(xùn)規(guī)劃。根據(jù)不同的培訓(xùn)對象分別指定不同的目標(biāo)進(jìn)行培訓(xùn)。要把審計事業(yè)的發(fā)展和人員的生涯結(jié)合起來，根據(jù)每年不同的變化，修改和完善培訓(xùn)方案，增加內(nèi)部人員的知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部員工素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，處理特殊事件的應(yīng)變能力，從而減少審計風(fēng)險，這樣才能更好的應(yīng)對時代的變化。

（六）優(yōu)化審計技術(shù)方法

計算機(jī)電算化高速發(fā)展，采用計算機(jī)審計技術(shù)可以避免人工操作對審計工作造成的被動和心理上的劣勢，通過計算機(jī)信息技術(shù)，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息共享，可以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程透明化，有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低審計風(fēng)險。與外部審計相比，內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，還要求內(nèi)部審計人員重視與企業(yè)其他部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。

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（作者單位：中國醫(yī)學(xué)科學(xué)院醫(yī)學(xué)生物學(xué)研究所）