■/林喬青

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與完善

■/林喬青

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的缺失，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)造假案件頻頻上演，引發(fā)大量國(guó)有資產(chǎn)流失，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了巨大損失。因此，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與完善，提升內(nèi)部控制水平至關(guān)重要?；诖耍疚膶?duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本現(xiàn)狀進(jìn)行了回顧和梳理，并就國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善提出了建議，以期降低國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)整體風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)相關(guān)方面的研究起到一定的補(bǔ)充和豐富作用。

國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

自新中國(guó)成立以來(lái)，國(guó)有企業(yè)一度為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮做出了巨大貢獻(xiàn)，在很大程度上保持了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、和諧發(fā)展。但與民營(yíng)企業(yè)等企業(yè)類(lèi)型相比，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革背景下，國(guó)有企業(yè)面臨更為嚴(yán)峻的資產(chǎn)流失和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，導(dǎo)致大量國(guó)有資金流失，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)造成巨大損失。上述問(wèn)題的產(chǎn)生，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的缺失是重要原因之一。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)涵

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，即對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)由企業(yè)董事會(huì)和管理層具體實(shí)施，其通過(guò)一定的評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)形成評(píng)價(jià)結(jié)論，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)可以有針對(duì)性地對(duì)管理控制過(guò)程進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，從而提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的整體水平。

董事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體，擁有制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)所行使評(píng)價(jià)主體職責(zé)的權(quán)利，在其領(lǐng)導(dǎo)下，由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)具體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督工作，董事會(huì)還可以直接授權(quán)內(nèi)部審計(jì)單位或外部的執(zhí)行單位負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。作為國(guó)有企業(yè)的重要決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)在享有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)權(quán)力的同時(shí)，也負(fù)有最終的責(zé)任，并對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。對(duì)此，當(dāng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告出示后，董事會(huì)可以聘請(qǐng)企業(yè)外部的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估，盡可能地確保報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而有效控制董事會(huì)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制的有效性，具體地說(shuō)，就是國(guó)有企業(yè)所實(shí)施的內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。

內(nèi)部控制的有效性，可以分為設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性。設(shè)計(jì)的有效性，是指針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀所提出的內(nèi)部控制程序的有效性，設(shè)計(jì)的有效性從根本上決定了內(nèi)部控制的合理性；執(zhí)行的有效性，則是在確定設(shè)計(jì)有效的基礎(chǔ)上，針對(duì)設(shè)計(jì)方案所采取的方法和手段的有效性。設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性，都是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的重要保障。其中，設(shè)計(jì)有效性是執(zhí)行有效性的基礎(chǔ)，兩者存在非常緊密的聯(lián)系，如果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性上存在問(wèn)題，那么執(zhí)行有效性則無(wú)從談起。

從控制目標(biāo)的角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制有效性還可以分為合規(guī)目標(biāo)有效性、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有效性、戰(zhàn)略目標(biāo)有效性、資產(chǎn)目標(biāo)有效性以及報(bào)告目標(biāo)有效性。合規(guī)目標(biāo)有效性是指相關(guān)內(nèi)部控制是否是在法律規(guī)定范圍內(nèi)，即在無(wú)違法、違規(guī)交易的前提下進(jìn)行的；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有效性是指相關(guān)內(nèi)部控制能否合理保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果，并及時(shí)為董事會(huì)和經(jīng)理層所了解或控制；戰(zhàn)略目標(biāo)有效性是指管理層能否及時(shí)了解戰(zhàn)略定位是否合理、有效，并適時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整；資產(chǎn)目標(biāo)有效性是指相關(guān)內(nèi)部控制能否合理保證資產(chǎn)的安全與完整，防止資產(chǎn)流失；報(bào)告目標(biāo)有效性是指相關(guān)內(nèi)部控制能否避免、發(fā)現(xiàn)并改正財(cái)務(wù)報(bào)吿的重大錯(cuò)誤。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過(guò)程

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作并不是集中、短暫的，而是需要一個(gè)長(zhǎng)期、持續(xù)的過(guò)程，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)涵蓋了計(jì)劃、實(shí)施和編報(bào)等許多環(huán)節(jié)和階段，只有各部分都順利完成和實(shí)現(xiàn)，才能從真正意義上保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的價(jià)值。在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中，內(nèi)部控制必須時(shí)刻伴其左右，并嚴(yán)格遵循相關(guān)流程來(lái)開(kāi)展和進(jìn)行。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)強(qiáng)調(diào)全面性和真實(shí)性，因此董事會(huì)需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的關(guān)注和重視，科學(xué)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的安排，并就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行持續(xù)、嚴(yán)格的監(jiān)督和監(jiān)管，以盡可能地保證工作的連續(xù)性和長(zhǎng)期性，幫助國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程中不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展具體的分析預(yù)防工作，提出有針對(duì)性的處理方案和策略。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)控環(huán)境

首先，組織治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部機(jī)構(gòu)的臃腫，以及管理層級(jí)設(shè)計(jì)的不合理，造成國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)流程非?；靵y，決策程序也過(guò)于復(fù)雜。通常國(guó)有企業(yè)董事會(huì)和上級(jí)管理層所下達(dá)的工作任務(wù)和計(jì)劃，很難暢通地傳達(dá)到基層，不僅浪費(fèi)了大量時(shí)間和精力，也導(dǎo)致辦事效率非常低下。而國(guó)有企業(yè)整體組織結(jié)構(gòu)上的混亂，也造成了各部門(mén)之間的溝通不暢，不同部門(mén)及人員各自為戰(zhàn)，業(yè)務(wù)重疊和交叉的情況非常嚴(yán)重，浪費(fèi)了大量的人力和資源。

其次，與其他類(lèi)型企業(yè)相比，國(guó)有企業(yè)公司化運(yùn)作模式呈現(xiàn)出較為落后和老化的局面。國(guó)有企業(yè)自身定位不準(zhǔn)確，受政府主導(dǎo)和約束較多，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)無(wú)法真正形成一套適合于時(shí)代發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，最終導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)難以應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力受到較大限制。

最后，國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等基本管理工作的開(kāi)展難度非常大。一方面，由于國(guó)企長(zhǎng)期受到政企合一制度的影響，普遍奉行被動(dòng)式的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展理念，缺乏一定的自控能力和自控意識(shí)，久而久之導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)管理工作非常不扎實(shí)；另一方面，從客觀角度來(lái)說(shuō)，由于國(guó)有企業(yè)人力資源管理上的不到位，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)優(yōu)秀管理人才流失非常嚴(yán)重，人才的缺乏使得國(guó)有企業(yè)管理水平受到極大影響。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

國(guó)有企業(yè)在行業(yè)領(lǐng)域中，無(wú)論是資金實(shí)力還是市場(chǎng)占有率都占據(jù)非常明顯的優(yōu)勢(shì)，雖然這在一定程度上確保了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但也使得國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)非常欠缺。國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相對(duì)比較封閉，與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的交流相對(duì)較少，缺乏對(duì)市場(chǎng)的理性研究和分析。行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)往往更加關(guān)注和重視市場(chǎng)，因此風(fēng)險(xiǎn)管理更為重要。而國(guó)有企業(yè)容易忽略風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部管理形式化非常嚴(yán)重。

國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析的能力也非常不足。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，是了解和掌握自身風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的關(guān)鍵。然而，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析需要專(zhuān)業(yè)的人才團(tuán)隊(duì)做支撐。雖然國(guó)有企業(yè)整體資金實(shí)力雄厚，員工數(shù)量較多，但員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)和知識(shí)層次卻難以勝任高層次的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)分析任務(wù)，這就給國(guó)有企業(yè)埋下了諸多隱患。

（三）控制活動(dòng)

整體而言，國(guó)有企業(yè)近年來(lái)通過(guò)積極的財(cái)務(wù)整頓、財(cái)務(wù)檢查和全面審計(jì)等工作，內(nèi)部控制活動(dòng)得到了一定的加強(qiáng)，控制效果也有所提升。但由于國(guó)有企業(yè)體制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系上的缺陷，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在控制活動(dòng)方面依然存在較多問(wèn)題。首先，國(guó)有企業(yè)部門(mén)的復(fù)雜性和多樣性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審批程序異常復(fù)雜，辦事效率非常低下。而國(guó)有企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的過(guò)度集中，導(dǎo)致基層部門(mén)權(quán)力缺失非常嚴(yán)重，基層部門(mén)的工作積極性和責(zé)任心無(wú)法保證。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面，多數(shù)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)人員只能勝任基本的財(cái)務(wù)核算工作，缺乏對(duì)預(yù)算管理的關(guān)注和重視，甚至連企業(yè)會(huì)計(jì)信息都無(wú)法及時(shí)、完整地收集和匯總起來(lái)，致使企業(yè)無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確判斷經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作情況。在資產(chǎn)管理方面，目前國(guó)有企業(yè)普遍存在資產(chǎn)閑置和流失的問(wèn)題。一方面，企業(yè)占據(jù)了大量?jī)?yōu)質(zhì)資源，但自身卻缺乏清晰準(zhǔn)確的發(fā)展思路，導(dǎo)致大量資產(chǎn)閑置，形成巨大的資源浪費(fèi)；另一方面，企業(yè)內(nèi)部部分管理人員思想道德敗壞，擅自動(dòng)用個(gè)人權(quán)力以權(quán)謀私，低價(jià)出售和侵占國(guó)有資產(chǎn)，造成大量國(guó)有資產(chǎn)流失。此外，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方法和績(jī)效考評(píng)方面也存在重大問(wèn)題。經(jīng)營(yíng)方法的不科學(xué)，加上巨大的業(yè)務(wù)壓力，造成國(guó)有企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)、違法運(yùn)作的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。而員工的績(jī)效考評(píng)方式的單一，造成無(wú)法有效調(diào)動(dòng)員工的積極性，國(guó)有企業(yè)面臨巨大發(fā)展壓力。

（四）信息溝通

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部與外部信息溝通能力非常有限，無(wú)法準(zhǔn)確掌握市場(chǎng)信息，嚴(yán)重影響到相關(guān)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和政策的設(shè)計(jì)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)信息系統(tǒng)的集成度較差，各子公司和部門(mén)之間的信息溝通不夠暢通，導(dǎo)致內(nèi)部信息往往無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確地傳達(dá)下去。再者，國(guó)有企業(yè)尚未建立起統(tǒng)一的信息內(nèi)控機(jī)制，信息系統(tǒng)的管控能力非常差，操作人員也缺乏必要的管理常識(shí)和方法。

（五）內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)是內(nèi)部控制監(jiān)管的重要部門(mén)，但國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性較差。多數(shù)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，其工作局限于對(duì)財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，而審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的真實(shí)性也有待商榷。此外，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一項(xiàng)持續(xù)性工作，故專(zhuān)項(xiàng)檢查工作的開(kāi)展非常重要。然而，多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)檢查形式化問(wèn)題非常嚴(yán)重，迫于內(nèi)部權(quán)力關(guān)系的影響，檢查人員往往是敷衍了事，整體檢查深度非常不足，無(wú)法深層次發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)問(wèn)題。與此同時(shí)，國(guó)有企業(yè)實(shí)行的是政企合一、垂直管理的經(jīng)營(yíng)模式，導(dǎo)致外部監(jiān)管介入的渠道十分有限。通常國(guó)有企業(yè)都是“自己管自己”，這種掩耳盜鈴的管理方式最終使企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)無(wú)法發(fā)揮作用。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與完善

（一）合理選擇內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

選擇合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)是評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與完善的關(guān)鍵。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇必須基于企業(yè)發(fā)展實(shí)際，從行業(yè)價(jià)值觀念和經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則出發(fā)，確保評(píng)價(jià)指標(biāo)的全面性、可靠性、客觀性和可操作性。目前，多數(shù)國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的努力已經(jīng)形成了相對(duì)健全的規(guī)章制度、崗位職責(zé)、標(biāo)準(zhǔn)體系和績(jī)效管理制度，對(duì)此國(guó)有企業(yè)應(yīng)將上述制度和標(biāo)準(zhǔn)納入到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)中，結(jié)合全面質(zhì)量管理體系和標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)規(guī)范作為內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)的主要參考依據(jù)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)應(yīng)加快對(duì)相關(guān)制度的豐富和補(bǔ)充，并實(shí)時(shí)做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的擴(kuò)充，確保評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)效性。對(duì)于尚未形成科學(xué)健全的質(zhì)量管理體系、崗位職責(zé)體系和規(guī)章制度體系的國(guó)有企業(yè)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的制度予以補(bǔ)充，加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)的借鑒和學(xué)習(xí)，盡快形成一套行之有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，為企業(yè)內(nèi)部控制管理提供可靠的指標(biāo)依據(jù)。

（二）量化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)

通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)量化，能夠以數(shù)據(jù)形式較為直觀地反映出企業(yè)各部門(mén)在內(nèi)部控制上是否存在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果更為準(zhǔn)確、有效、易于理解。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的量化上，首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)對(duì)所選取的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，將其分解為若干二級(jí)指標(biāo)；其次，采用專(zhuān)家咨詢(xún)法等方法對(duì)指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行分析。專(zhuān)家咨詢(xún)法是通過(guò)組建專(zhuān)家組的方式，由專(zhuān)家組對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的指標(biāo)重要性和二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行評(píng)分，然后用專(zhuān)家組成員的平均分乘以二級(jí)指標(biāo)的總個(gè)數(shù)，再除以所有二級(jí)指標(biāo)平均評(píng)分值的加總，最終確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的有效量化。當(dāng)然，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用過(guò)程中，對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)可能會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整和變更，對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重也需要做出不斷的變化和調(diào)整。

（三）建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體，國(guó)有企業(yè)董事會(huì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的組建過(guò)程中，必須秉承客觀、全面的原則，建立真正能夠發(fā)揮實(shí)效作用的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的構(gòu)成上，首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)從內(nèi)部選擇獨(dú)立性較強(qiáng)、業(yè)務(wù)能力過(guò)硬并具備良好職業(yè)素養(yǎng)的人員構(gòu)成評(píng)價(jià)小組，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施工作；其次，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制小組成員的培訓(xùn)，邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜议_(kāi)展各種形式的講座及教學(xué)活動(dòng)，幫助小組成員了解和掌握內(nèi)部控制的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，熟悉內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作流程及報(bào)告編制方法，對(duì)于培訓(xùn)結(jié)果應(yīng)納入相關(guān)人員的績(jī)效考核中，以切實(shí)保證培訓(xùn)質(zhì)量和效果。小組成員自身也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度的研究和學(xué)習(xí)，全面掌握制度內(nèi)容，確保企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展和實(shí)施。此外，除了在企業(yè)內(nèi)部建立評(píng)價(jià)小組之外，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)積極加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)配合企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展，以彌補(bǔ)企業(yè)自身在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域知識(shí)方面的欠缺。

（四）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序應(yīng)包括以下幾個(gè)流程。

1.制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)開(kāi)展前，必須制定詳盡的評(píng)價(jià)方案，具體應(yīng)包括評(píng)價(jià)的任務(wù)目標(biāo)、時(shí)間安排、資源配置以及評(píng)價(jià)范圍。當(dāng)內(nèi)控評(píng)價(jià)方案制定完成后，應(yīng)交由上級(jí)管理層進(jìn)行審批，上級(jí)管理層可以就方案提出修改意見(jiàn)，并由評(píng)價(jià)小組進(jìn)行修改。

2.實(shí)施評(píng)價(jià)活動(dòng)。待上級(jí)管理層審批完成后，評(píng)價(jià)小組成員可以按照審批通過(guò)后的評(píng)價(jià)方案開(kāi)展評(píng)價(jià)活動(dòng)。

3.編制評(píng)價(jià)報(bào)告。評(píng)價(jià)活動(dòng)結(jié)束后，由評(píng)價(jià)小組成員對(duì)審查結(jié)果進(jìn)行復(fù)核和確認(rèn)，匯總各成員評(píng)價(jià)結(jié)果，按照評(píng)價(jià)實(shí)際情況編制評(píng)價(jià)報(bào)告，并按規(guī)定時(shí)間呈交評(píng)價(jià)報(bào)告。

4.反饋。上級(jí)管理層在審查內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告后，應(yīng)組織內(nèi)部評(píng)價(jià)結(jié)果反饋會(huì)議，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行報(bào)告和反饋，并接收評(píng)價(jià)部門(mén)的意見(jiàn)和信息。之后，按照評(píng)價(jià)結(jié)果為部門(mén)制定糾正意見(jiàn)并公布解決方案，改進(jìn)部門(mén)內(nèi)部控制效率。

5.跟蹤驗(yàn)證。待評(píng)價(jià)反饋結(jié)束后，評(píng)價(jià)小組需要針對(duì)部門(mén)糾正情況和方案執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，檢驗(yàn)內(nèi)部控制改進(jìn)結(jié)果，并針對(duì)改進(jìn)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行反思和進(jìn)一步修正。

（五）立足企業(yè)實(shí)際，制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

由于行業(yè)與行業(yè)之間有著較大差距，企業(yè)與企業(yè)之間也存在著巨大差別，國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的選擇上，需立足自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際，盡可能選擇適合于自身的評(píng)價(jià)方法，確保方法上的可靠性和有效性。

一般內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法可以分為抽樣法、調(diào)查問(wèn)卷法、專(zhuān)題討論法、比較分析法、重新執(zhí)行法以及個(gè)別訪談法等。對(duì)于部門(mén)較多、人員規(guī)模較大的國(guó)有企業(yè)，可以選擇抽樣法和個(gè)別訪談法，以盡可能地降低評(píng)價(jià)難度，并以隨機(jī)方式提高評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性。而對(duì)于規(guī)模相對(duì)較小的國(guó)有企業(yè)，建議選用問(wèn)卷調(diào)查等方法，通過(guò)設(shè)置問(wèn)卷調(diào)查表，從不同層次開(kāi)展調(diào)查工作，切實(shí)保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的合理性與可行性。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的應(yīng)用，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制具有非常重要的意義。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，必須立足于企業(yè)實(shí)際，科學(xué)地選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)、組建評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)、理順評(píng)價(jià)程序，更重要的是樹(shù)立真正的風(fēng)險(xiǎn)管理和危機(jī)意識(shí)，從而為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建和應(yīng)用創(chuàng)造良好的內(nèi)部條件，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供切實(shí)保障。

[1]孫惠宏,龔艷群,吳云飛.“制度＋科技”模式下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究〔J〕.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（09）.

[2]孔晨,于洪鑒.出版上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告問(wèn)題研究——以皖新傳媒為例〔J〕.科技與出版，2015（12）.

[3]周煊.中國(guó)國(guó)有企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管問(wèn)題研究——基于內(nèi)部控制整體框架的視角〔J〕.中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（01）.

◇作者信息：中信大錳礦業(yè)有限責(zé)任公司，高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)經(jīng)濟(jì)師

◇責(zé)任編輯：劉家慶

◇責(zé)任校對(duì)：劉家慶

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1004-6070（2017）05-0025-05