■/劉遠洋

中小型制造企業(yè)成本控制研究
——以 MM公司為例

■/劉遠洋

企業(yè)的使命在于為自身謀求更多利益，面對全新的市場經(jīng)濟環(huán)境，為克服中小型制造企業(yè)自身的不足，要通過控制成本提高效益，不斷壯大自身實力，以穩(wěn)固發(fā)展之道。本文結(jié)合M公司成本控制現(xiàn)狀，在分析制造企業(yè)成本控制問題的基礎(chǔ)上，對制造企業(yè)成本控制的改進提出了一些建議。

中小型制造企業(yè) 成本控制 成本預(yù)算

影響企業(yè)盈利的關(guān)鍵因素是成本，成本的彈性決定著企業(yè)盈利的空間。對于制造型企業(yè)來講，成本對其發(fā)展的重要性不言而喻，高成本的特點使得制造企業(yè)不得不重視成本控制，在加強成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，努力在產(chǎn)品從開發(fā)到銷售的過程中處處縮減成本，從而以較低的價格吸引消費者，提高市場占有率，為企業(yè)創(chuàng)造長足、穩(wěn)健的發(fā)展之道。

一、成本控制概述

成本控制是企業(yè)以預(yù)先建立的成本管理目標為導(dǎo)向，在各類成本耗費發(fā)生之前，對各項影響成本的因素采取一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以確保成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。

成本控制，是一個運用計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的手段，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各項耗費進行控制的過程。在該過程中，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運轉(zhuǎn)中的薄弱環(huán)節(jié)，還可以摸索出降低成本的有效途徑。合理、科學(xué)地進行成本控制，可以提升企業(yè)盈利空間，完善經(jīng)營管理體制，增強企業(yè)競爭力，讓企業(yè)在日益嚴峻、競爭激烈的市場環(huán)境中穩(wěn)步前行。

二、M公司成本控制現(xiàn)狀

（一）M公司簡介

M公司是一家創(chuàng)建于2004年、專業(yè)從事LED應(yīng)用產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，公司以生產(chǎn)加工和經(jīng)銷批發(fā)為主要經(jīng)營模式，主營產(chǎn)品包括LED柔性霓虹燈帶、LED軟條燈、LED彩虹管、LED燈杯、燈管等，產(chǎn)品遠銷日本和法國。近幾年M公司面臨著規(guī)模小、競爭力不足、成本高等問題。在這種情況下，“成本領(lǐng)先”成了金科玉律，要想在競爭激烈的市場中占有一席之地，就意味著M公司需要從多方面入手，努力降低各類成本。

（二）M公司成本控制現(xiàn)狀

1.各類成本居高不下。M公司的產(chǎn)品成本包括研發(fā)成本、采購成本、制造成本和物流成本，成本管理難度較大。在實際中，由于采購人員缺乏必要的采購技巧，車間人員不注重產(chǎn)品原料預(yù)算和充分利用，商品在運輸過程中破損率高、運費高等原因，導(dǎo)致該公司采購成本、制造成本、運輸成本居高不下。據(jù)公司統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，M公司的采購成本、制造成本和運輸成本分別高于行業(yè)平均水平約9.6%、7.1%、8.3%左右。高成本大大壓縮了企業(yè)的利潤空間，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。

2.成本數(shù)據(jù)記錄不足，缺少成本考核評價。在M公司的財務(wù)數(shù)據(jù)中，對各項成本數(shù)據(jù)的記錄不全面，具體表現(xiàn)在成本歸集對象不明確、部分間接成本信息缺失等。這表明公司注重生產(chǎn)活動而對成本數(shù)據(jù)記錄的關(guān)注度不足，導(dǎo)致生產(chǎn)線上的成本數(shù)據(jù)不夠全面和詳細，這樣的數(shù)據(jù)既不能真實反映企業(yè)存在的成本問題，也不能為成本控制提供定量依據(jù)。導(dǎo)致此類情況發(fā)生的原因之一就是M公司缺乏成本管理考核評價，這就使得各項成本管理的落實情況無法衡量，容易導(dǎo)致落實不到位。

3.成本控制存在盲區(qū)，僅靠財務(wù)人員控制成本。M公司的成本控制有一個明顯的特點就是僅依靠財務(wù)人員的力量去控制成本，這也是存在于大多數(shù)中小型制造企業(yè)中的普遍現(xiàn)象。成本存在于研發(fā)、采購、生產(chǎn)、運輸?shù)冗^程中。而企業(yè)對成本的控制與管理存在盲區(qū)，因為財務(wù)人員僅能對生產(chǎn)過程中的一部分成本加以控制，不能覆蓋成本產(chǎn)生的整個過程。例如，采購成本是由采購人員在采購過程中進行縮減、控制的；生產(chǎn)成本的控制主要靠生產(chǎn)工人在生產(chǎn)線上摸索出既能縮減成本又可以保證產(chǎn)品質(zhì)量的方法；物流成本的控制需要運輸人員從降低破損率、尋找費用低的運輸公司等方面入手，而以上成本的控制，財務(wù)人員僅能從各類數(shù)據(jù)中判斷成本高低并用相關(guān)理論進行指導(dǎo)控制，顯得力不從心。顯然，企業(yè)僅依靠財務(wù)人員的力量對成本進行管理和控制是遠遠不夠的。

三、M公司成本控制問題分析

（一）采購過程成本管理存在的問題

采購是產(chǎn)品生產(chǎn)必不可少的環(huán)節(jié)，除了對產(chǎn)品原材料的采購，還包括對企業(yè)辦公、生產(chǎn)設(shè)備的采購，M公司乃至大部分中小型制造企業(yè)的采購成本管理存在下列共性問題。

1.缺乏供應(yīng)商選擇與管理意識。供應(yīng)商在很大程度上決定著原材料的采購成本，尤其是長期合作的供應(yīng)商更是能為企業(yè)提供更優(yōu)質(zhì)、更低價的原材料。但由于M公司缺乏供應(yīng)商選擇與管理意識，在選擇供應(yīng)商時缺乏擇優(yōu)意識與長期合作意識，在與不熟悉的供應(yīng)商采購時容易出現(xiàn)價格過高，原材料品質(zhì)缺乏保障等一系列問題，導(dǎo)致采購成本上升。

2.采購人員缺乏專業(yè)素質(zhì)。采購人員對原材料的采購價格有較大壓縮空間。一個具備采購技巧、善于談判的采購員，能為企業(yè)采購到價低質(zhì)優(yōu)的原材料的同時，還能為公司獲得更多行業(yè)信息，幫助企業(yè)與供應(yīng)商建立長久、穩(wěn)固的合作關(guān)系。而M公司的采購員是從其他崗位調(diào)至此位的，并不具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，人為的影響了采購成本。我國大多數(shù)中小型制造企業(yè)的采購人員均缺乏采購技巧，加之企業(yè)在采購成本管理中存在短板，導(dǎo)致無法考核、約束采購人員的工作。

（二）生產(chǎn)過程成本管理存在的問題

生產(chǎn)成本是產(chǎn)品成本的主要構(gòu)成部分，是企業(yè)成本控制的重中之重，M公司及大多數(shù)制造型企業(yè)都將成本控制的精力傾注于此，但由于方法及計劃不當，使得成本控制沒有充分發(fā)揮作用。

1.成本管理方法落后。M公司和其他中小型制造企業(yè)的訂單存在“量小單多”的特點，生產(chǎn)不具規(guī)模，因此生產(chǎn)模式較為粗疏，成本核算方法大多選擇分步法和品種法。在對制造成本的計算中，由于簡單生產(chǎn)模式下的高度自動化使得機器動力費和折舊費等間接費用增加，而直接人工費降低，如果還使用以前制造成本的計算方法，就會使計算結(jié)果與實際情況相背離，進而就很難對成本進行控制和預(yù)測。

2.成本預(yù)算缺乏實效性。M公司對生產(chǎn)過程的部分耗費有一定的預(yù)算管理，但沒有形成全員式、全方位、全過程的預(yù)算管理體系，且現(xiàn)存的部分預(yù)算在實際生產(chǎn)過程中，并沒有嚴格執(zhí)行，忽視了成本預(yù)算編制的作用，沒有對實際生產(chǎn)起到必要的約束，低效的預(yù)算成本工作削弱了對產(chǎn)品價格和利潤估計的準確性。

（三）物流成本管理存在的問題

以成本節(jié)約為目標的成本管理是低層次的管理，上升到一定高度的成本管理應(yīng)該消除不必要的成本。但無論是M公司還是我國其他中小型制造企業(yè)對這一點的認識仍然不足。

1.對物流成本的重視程度低。過去，物流成本被企業(yè)認為是“隱形島嶼”，但隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，產(chǎn)品遠銷國內(nèi)外，物流成本不斷增加使之躍居成本排行榜。而M公司對成本的認識始于采購終于銷售，忽視了原材料、產(chǎn)成品在運輸過程中產(chǎn)生的費用，賬簿中找不到關(guān)于物流成本的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，不對運輸、倉儲等費用數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析。

2.對物流成本認識不清。物流成本較之其他成本存在諸多不同之處，最顯著的一點是“物流冰山”現(xiàn)象，即企業(yè)絕大多數(shù)物流費用是被混雜在其他費用之中的，而能夠單獨列入物流成本的會計項目只是其中的很小一部分，這冰山一角被人們認為是物流成本的全部?？茖W(xué)的物流成本是指在實物運動過程中，如包裝、裝卸、運輸、儲存、流通加工等各個活動中所支出的人力、財力和物力的總和。而在M公司和大多數(shù)中小型制造企業(yè)看來，認為僅運輸成本是構(gòu)成物流成本的主要部分，缺乏對物流成本構(gòu)成的科學(xué)認識，又何談降低物流成本。

四、優(yōu)化成本控制的建議

（一）引入戰(zhàn)略成本管理

在行業(yè)競爭日益劇烈的新形勢下，由于我國中小型制造企業(yè)現(xiàn)有成本管理體系不完善，使得企業(yè)對成本認識不足，管理和考核不善，傳統(tǒng)的成本管理已經(jīng)不能發(fā)揮效力。此時，戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運而生，因為它能夠很好的適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，滿足企業(yè)的成本管理需求。從戰(zhàn)略成本管理的角度分析，成本的縮減是有一定條件和范圍的，一味強調(diào)成本的縮減而不顧產(chǎn)品的質(zhì)量只會適得其反，戰(zhàn)略成本管理就可以為企業(yè)提供成本降低的范圍與條件。戰(zhàn)略成本管理作為技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合的產(chǎn)物，可以對企業(yè)全員、各環(huán)節(jié)、整個過程實施全方位管理，這無疑是對傳統(tǒng)成本管理局限性的突破。

（二）建立預(yù)算組織，科學(xué)編制成本預(yù)算

重視可行性、科學(xué)性的成本預(yù)算是節(jié)約成本的導(dǎo)向，企業(yè)應(yīng)該建立一套“以戰(zhàn)略成本管理目標為導(dǎo)向，以資金流動為信號，以成本控制為措施，以全員參與為保障”的預(yù)算系統(tǒng)。在進行預(yù)算工作時，要遵循一定原則，例如按層級自上而下，上下結(jié)合；按業(yè)務(wù)從小到大，從簡到繁，使得預(yù)算與實際結(jié)合更緊密，重視對預(yù)算的考核和監(jiān)管，做到責任清晰，確保預(yù)算有效實施。

（三）加強對員工成本文化培養(yǎng)，提高專業(yè)素質(zhì)

員工良好的成本節(jié)約意識是企業(yè)成本控制的助力器。長期、有效的成本企業(yè)文化教育可以培養(yǎng)員工科學(xué)合理的成本節(jié)約觀，進而在日常工作中，以個人力量加入到成本節(jié)約的行列中，最大限度的發(fā)揮人力資源的效用。同時還要通過訓(xùn)練、教育等方式提高員工的綜合素質(zhì)，例如為采購人員開設(shè)采購技巧、談判技巧課程，從而將此技能運用在實際工作中，降低采購成本。對財務(wù)人員定期進行成本管理培訓(xùn)，使其充分挖掘財務(wù)信息中關(guān)于成本的信息，對成本管理提供數(shù)據(jù)指導(dǎo)，對成本節(jié)約措施實施的效果進行考核。

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◇作者信息：內(nèi)蒙古師范大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院

◇責任編輯：何 眉

◇責任校對：何 眉

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