云南省農(nóng)村信用社聯(lián)合社 雷青青

關于農(nóng)信社執(zhí)行股權激勵會計處理方法探討

云南省農(nóng)村信用社聯(lián)合社 雷青青

中長期激勵收益對吸引地方金融人才的作用日益凸顯，本文從會計核算角度介紹了不同股權激勵方式下的會計處理。

農(nóng)信社 股權激勵 會計處理

農(nóng)村信用社作為地方金融企業(yè)，負責人的基本年薪、績效年薪受當?shù)刎斦目傤~控制，而監(jiān)管部門對中長期激勵收益的管控則相對寬松，因此中長期激勵收益對吸引地方金融人才的作用日益凸顯。而農(nóng)信社的多級法人治理結構這一特殊性也對農(nóng)信社會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力提出更高要求。

一、農(nóng)信社股權激勵方式

股權激勵是指農(nóng)信社各級法人機構以本單位股份或虛擬股份為標的，對單位高管、中層管理人員、業(yè)務技術骨干和其他為單位做出特殊貢獻的職工實施的中長期激勵。

目前農(nóng)信社股權激勵較為可行的是采取“股份期權”、“股份贈與”和“虛擬型賬面價值增值權”三種方式。

農(nóng)信社縣級聯(lián)社可以通過申請定向增發(fā)股份、向投資者回購股份、資本公積轉增資本、盈余公積轉增資本或法律規(guī)定的其他方式取得用于實施股權激勵計劃的股份，但必須履行法定程序，報省聯(lián)社同意，經(jīng)銀監(jiān)部門批準后方可組織實施；市聯(lián)社可選擇轄內(nèi)部分縣級聯(lián)社定向增發(fā)股份或向投資者回購股份用于市聯(lián)社實施股權激勵計劃；省聯(lián)社可選擇部分縣級聯(lián)社定向增發(fā)股份或向投資者回購股份用于實施省聯(lián)社及直屬機構實施股權激勵計劃。

二、會計處理

(一)股份期權和股份贈與的賬務處理

1、授予日

除了立即可行權的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理。

2、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，農(nóng)信社應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量；還應根據(jù)股權激勵計劃確定的等待期和行權條件，調(diào)整對可行權情況的估計，并對前期估計進行修改。計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。

等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日：

省級聯(lián)社和市級聯(lián)社

借：業(yè)務及管理費——職工工資

貸：其他應付款——其他

縣級聯(lián)社

借：業(yè)務及管理費——職工工資

貸：資本公積——其他資本公積

3、可行權日后

對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調(diào)整。農(nóng)信社在行權日根據(jù)行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)。省聯(lián)社和市聯(lián)社通過系統(tǒng)內(nèi)往來科目與提供標的股份的聯(lián)社清算。

股份期權：

省級聯(lián)社和市級聯(lián)社

借：其他應付款——其他

貸：聯(lián)社存放款項

為省級聯(lián)社或市級聯(lián)社實施股權激勵計劃提供標的股份的聯(lián)社

借：現(xiàn)金（或活期儲蓄存款）

存放聯(lián)社款項

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

其他縣級聯(lián)社借：現(xiàn)金（或活期儲蓄存款）

資本公積——其他資本公積

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

股份贈與：

省級聯(lián)社和市級聯(lián)社

借：其他應付款——其他

貸：聯(lián)社存放款項

為省級聯(lián)社或市級聯(lián)社實施股權激勵計劃提供標的股份的聯(lián)社

借：存放聯(lián)社款項

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

其他縣級聯(lián)社

借：資本公積——其他資本公積

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

4、回收股份

農(nóng)信社回購股份，超出股份原值部分，計入資本公積——資本溢價的借方。

借：庫存股 貸：現(xiàn)金等

資本公積——資本溢價

資本公積轉增資本 借：資本公積 貸：實收資本

盈余公積轉增資本 借：盈余公積 貸：實收資本

(二)虛擬型賬面價值增值權

對于虛擬型賬面價值增值權，農(nóng)信社應當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照單位承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入職工工資，同時計入應付職工薪酬中的股份支付，并在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量。

對于授予后立即可行權的虛擬型賬面價值增值權，農(nóng)信社應當在授予日按照單位承擔負債的公允價值計入職工工資，同時計入應付職工薪酬中的股份支付，并在結算前的每個資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量。

虛擬型賬面價值增值權的賬務處理:

1、授予日

除了立即可行權的股份支付外，農(nóng)信社在授予日不做會計處理。

2、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

對于現(xiàn)金結算的股份支付，農(nóng)信社應當按照每個資產(chǎn)負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用。

會計分錄：

借：業(yè)務及管理費——職工工資 貸：應付職工薪酬——股份支付

3、可行權日后

農(nóng)信社根據(jù)股權激勵計劃實施方案規(guī)定的延期支付期限和支付比例，分期計算支付。

會計分錄：

借：應付職工薪酬——股份支付 貸：現(xiàn)金（活期儲蓄存款）

三、在進一步執(zhí)行過程中存在的問題

根據(jù)2009年財政部門及國家稅務總局出臺的三項針對長期激勵個人所得稅繳納問題的政策規(guī)定，個人因任職、受雇從上市公司（含上市公司控股企業(yè)）取得的股權期權、股票增值權以及限制性股票所得，按照“工資、薪金所得”項目、區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅額：

應納稅額=（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)*適用稅率-速算扣除數(shù)）*規(guī)定月份數(shù)

但作為非上市公司的農(nóng)信社員工取得同樣的股權激勵所得，不適用以上規(guī)定的優(yōu)惠計稅方法，而是直接計入當期所得稅征收個稅，由此會制約農(nóng)信社股份激勵的實際激勵效果。

[1]金融企業(yè)財務規(guī)則（財政部令第42號）

[2]潘樂.股份支付實施中存在的問題及建議[J].時代金融，2013（2）：133 134