“不清潔”審計意見、盈余管理與會計師事務所變更

【摘 要】國內(nèi)資本市場帶動了會計師這一職業(yè)的發(fā)展，當前會計師這一職業(yè)逐漸開始被社會各界以及政府所關注。企業(yè)以及個人更多的是期望注會師能夠提高企業(yè)財務信息的真實度，改善公司整體的財務環(huán)境，這也使得注會師承受著巨大壓力。本文在簡述當前注會師職業(yè)現(xiàn)狀的基礎上，分析“不清潔”理念下的審計意見同注會所變更之間的聯(lián)系，之后再論述盈余管理同注會所變更關系。

【關鍵詞】審計意見；盈余管理；會計師；事務所；不清潔

一、前言

資本市場要想得到健康發(fā)展，就必須要解決經(jīng)濟市場當中信息存在不對稱問題，以此來保證公司之中的財務方面信息真實透明，進而使得企業(yè)高層可以做出正確的決策，吸引更多的外部投資。而注會師可以幫助解決經(jīng)濟市場當中現(xiàn)存的信息嚴重不對稱的現(xiàn)狀。近年來，國內(nèi)注會所發(fā)生變更的現(xiàn)象越來越多，這使得企業(yè)在某種程度上用一些盈余方面管理來進行財務信息的裝飾。第一，注會所為了能夠在當前激烈競爭的市場之中挽留住客戶，以此來避免由于審計意見存在不標準而被解聘。第二，注會師必須要考慮到?jīng)]有將盈余管理揭示出來而導致的審計風險。

二、當前注會師職業(yè)現(xiàn)狀

在會計市場與資本經(jīng)濟市場逐漸發(fā)展的過程之中，社會各界不斷開始關注盈余管理這一問題。當前盈余管理普遍存在，使得注會師在審計期間發(fā)揮出來的作用逐漸增大。但是，一直將證據(jù)作為依據(jù)的注會師卻在業(yè)界備受責難。許多人都認為注會師沒有將經(jīng)濟監(jiān)督的作用發(fā)揮出來，甚至有些人認為注會師直接與企業(yè)合謀對財務信息作假。同時，注會師也會抱怨國內(nèi)沒有良好的會計發(fā)展環(huán)境。因此，如今注會師常面臨兩個問題。第一，注會師對盈余管理風險的考慮問題。如果注會師可以充分考慮到市場風險，那么可以改注會師一般會考慮退出存在風險較高的審計方面項目。這就需要對注會所變更同盈余管理之間關系進行詳細分析。第二，若注會師堅持原則，充分考慮市場風險，能否被市場認可，又是另一個問題。也就是說，若注會師保留在審計方面意見，就會面臨“失業(yè)”風險。這兩個問題都是的當前國內(nèi)注會師面臨一個兩難的局面。

三、“不清潔”審計意見與注會所變更

所謂審計意見的“不清潔”理念，就是指注會師與客戶意見不統(tǒng)一，這種“不清潔”類型的審計意見在某種意義上通?？梢詫⒆熅哂休^高獨立的特點反映出來。如果企業(yè)收到注會所“不清潔”這樣審計意見時，很可能在下一年將原有的注會所進行更換，以此來強制達成注會師與企業(yè)審計意見的統(tǒng)一。當前，有許多企業(yè)在接收到現(xiàn)有注會師“不清潔”理念時，企業(yè)很有可能換掉原有注會所，然后尋找一個愿意提供“清潔”類型審計意見的注會所，以此來完成企業(yè)“需要”的審計報告。調(diào)查表明，企業(yè)在接收到“不清潔”類型的審計意見之后，139家企業(yè)更換了注會所，其中有5個企業(yè)重新選擇了注會所來完成“清潔”方面的審計報告。結果表明這種收買注會所改變審計意見的現(xiàn)象不是很明顯。這是因為企業(yè)與注會所在簽署相關委托書時，企業(yè)并不清楚注會所將會為其提供怎樣的審計方面意見。即使客戶想要收買注會所審計意見，但由于雙方簽約期間存在信息方面的不對稱，可能會導致企業(yè)收買注會所審計意見不會成功。

四、盈余管理同注會所變更關系論述

盈余管理是當前國內(nèi)上市公司之中現(xiàn)存的普遍現(xiàn)象。相比于特別處理以及配股資格，盈余管理顯然更容易被識別。會計收益一般會通過對應計利潤進行管理，此期間會產(chǎn)生較為隨意的應計利潤，這樣很可能增加訴訟方面風險。所以，企業(yè)盈余管理擁有的規(guī)模越大，注會所承受的訴訟方面風險也就越大。據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)如果受到會計準則的不利因素過大的影響，一般會比受到影響較小的企業(yè)更容易更換注會所。這是由于會計準則對企業(yè)的不利因素影響越大，盈余方面管理動機就越發(fā)強烈，注會師與經(jīng)理人之間發(fā)生沖突幾率就越大。研究結果顯示，盈余管理方面的規(guī)模會對注會所現(xiàn)有訴訟風險產(chǎn)生影響，當注會師與客戶在會計方面意見不統(tǒng)一時，注會所面臨的訴訟方面的風險就會較高，注會師就越有可能拒絕這個項目?，F(xiàn)階段，我國注會師還沒有比較充分的考慮到盈余管理現(xiàn)存的潛在性的風險。因此，盈余管理還不是導致國內(nèi)注會所變更的一個基本原因。

五、結論

綜上可知，企業(yè)進行注會所的更換一般受“不清潔”理念的審計方面意見影響較大，盡管盈余管理也會對注會所的變更產(chǎn)生影響，但是當前的影響并不是十分顯著?，F(xiàn)階段，國內(nèi)上市公司普遍存在盈余管理現(xiàn)象，此時如果注會所堅持獨立，表明“不清潔”理念審計意見，將企業(yè)現(xiàn)有財務信息客觀的披露出來，必然會導致企業(yè)更換現(xiàn)有注會所，造成注會所被解聘的局面。但如果注會所依附于企業(yè)，必然會導致經(jīng)濟市場更加混亂的局面。

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作者簡介：

徐萍（1983—），女，山東省煙臺市人，職稱：會計師，專業(yè)或研究方向：會計學。