摘要：2016年被稱為“網(wǎng)絡(luò)直播元年”，作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的產(chǎn)物，各類直播APP應(yīng)運(yùn)而生，網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)展成為具有強(qiáng)大生命力的新興產(chǎn)業(yè)。網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)入門檻低和直播平臺(tái)變現(xiàn)能力的增強(qiáng)，激發(fā)了全民做網(wǎng)絡(luò)主播的熱潮。網(wǎng)絡(luò)主播的收入有簽約于直播平臺(tái)的固定收入，也有來(lái)自粉絲們的打賞。網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人所得在征稅過(guò)程中涉及的問(wèn)題有：網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人所得稅的計(jì)算方法不統(tǒng)一；稅源控制措施不力，代扣代繳難以到位；提現(xiàn)進(jìn)賬的平臺(tái)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管困難，這些問(wèn)題都會(huì)造成稅款流失。因此，我們必須完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅制，在過(guò)渡期間，對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播的收入建立統(tǒng)一的個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)；建立制度化稅收征管機(jī)制；統(tǒng)一提現(xiàn)進(jìn)賬平臺(tái)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管等，防止稅款流失。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)直播；稅收政策；稅法

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）001-000-02

一、網(wǎng)絡(luò)主播：“全民直播”時(shí)代

首先，我們看幾組統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：截止2015年12月，我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)6.88億，全年共計(jì)新增網(wǎng)民3951萬(wàn)人。中國(guó)手機(jī)網(wǎng)民規(guī)模達(dá)6.20億，較2014年底增加6303萬(wàn)人。網(wǎng)民中使用手機(jī)上網(wǎng)人群占比由2014年的85.8%，提升至90.1%。中國(guó)信通院政策與經(jīng)濟(jì)研究所聯(lián)合網(wǎng)宿科技共同發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：目前各類型網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)已經(jīng)突破200家，用戶規(guī)模高達(dá)3.25億，直播App的日活躍用戶數(shù)達(dá)2400萬(wàn)，市場(chǎng)規(guī)模超過(guò)百億。這些數(shù)字在總體上表明，我國(guó)使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)越來(lái)越多，作為“互聯(lián)網(wǎng)+”的產(chǎn)物，網(wǎng)絡(luò)直播迅速躥紅。網(wǎng)絡(luò)直播作為一個(gè)新興行業(yè)，在網(wǎng)絡(luò)直播上的主播也應(yīng)運(yùn)而生。

所謂網(wǎng)絡(luò)主播，是從策劃、編輯、錄制、制作、觀眾互動(dòng)等一系列工作大多由主播負(fù)責(zé)參與，并由主播本人擔(dān)當(dāng)主持工作。自由性強(qiáng)、不受場(chǎng)地和時(shí)間的限制和智能手機(jī)的普及等都為網(wǎng)絡(luò)主播創(chuàng)造了便利條件。除了進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)主播門檻較低，還有網(wǎng)絡(luò)主播的直播平臺(tái)收入和粉絲們的豐厚打賞，都是吸引人們進(jìn)入到網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)?！?016直播行業(yè)年度報(bào)告》顯示，映客、花椒、陌陌、易直播收入前1萬(wàn)名主播作為樣本，在2016年，至少有2名主播收入過(guò)千萬(wàn)，45%的主播收入在5萬(wàn)-10萬(wàn)元之間。然而，網(wǎng)絡(luò)主播的收入主要來(lái)自粉絲們的打賞，粉絲們的打賞不是直接給予現(xiàn)金，而是直播平臺(tái)的各式禮物，這些禮物按直播平臺(tái)的要求給予直播平臺(tái)一定的分成后，才是網(wǎng)絡(luò)主播的收入，網(wǎng)絡(luò)主播可以將這些收入提現(xiàn)到支付寶、微信、銀行卡等支付平臺(tái)。

那么，網(wǎng)絡(luò)主播的收入征稅了嗎？個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得?！秱€(gè)人所得稅法》列舉征稅的個(gè)人所得共11項(xiàng)，其中，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事新聞、廣播、影視、錄音以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得，上述各項(xiàng)所得一般屬于個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)取得的所得或?qū)儆讵?dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得。偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。所以，網(wǎng)絡(luò)主播的收入是否按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，以及其按什么樣的所得來(lái)繳納個(gè)人所得稅都是值得我們關(guān)注的。

二、網(wǎng)絡(luò)主播收入的涉稅問(wèn)題

1.網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人所得稅的計(jì)算方法不統(tǒng)一

YY直播平臺(tái)的規(guī)定是主播的傭金收入超過(guò)800的部分就需要繳稅（城建稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等多項(xiàng)稅額），扣稅后的金額才是主播的實(shí)得金額。斗魚(yú)直播平臺(tái)的規(guī)定是魚(yú)丸為每個(gè)月統(tǒng)計(jì)結(jié)算一次，主播需承擔(dān)該部分稅費(fèi)，根據(jù)魚(yú)丸獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)劃分，魚(yú)丸獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定，繳納個(gè)人偶然所得稅。網(wǎng)易CC的具體待遇政策，收入日結(jié)則免稅，系統(tǒng)將根據(jù)主播后臺(tái)金豆自動(dòng)日結(jié)；主播底薪月結(jié)則繳稅，主播月兌換不低于1500元，滿足其他軟性標(biāo)準(zhǔn)可發(fā)放1500元底薪；主播月兌換不低于2500元，滿足其他軟性標(biāo)準(zhǔn)可發(fā)放2500元底薪，除此之外，主播還有豐富的季度獎(jiǎng)金。來(lái)瘋直播平臺(tái)則實(shí)行月結(jié)算制度，每月結(jié)算一次分成，公司財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)無(wú)誤后，系統(tǒng)會(huì)在每月10個(gè)工作日之前自動(dòng)將上月收入打入歌手銀行卡，其扣稅制度：關(guān)于國(guó)家稅收，以上均為稅后金額，公司將代繳稅費(fèi)。YY和斗魚(yú)的規(guī)定都有說(shuō)明主播的收入該如何征稅，而網(wǎng)易CC和來(lái)瘋直播只有提及到網(wǎng)絡(luò)主播的收入需要征稅。

就網(wǎng)易CC來(lái)說(shuō)，日結(jié)免稅，底薪月結(jié)繳稅，這樣即使月收入總額和每日結(jié)算后得到的月總額相等，但是分日結(jié)算的納稅人不必繳稅，納稅人可以在總收入不變的條件下，將月結(jié)算發(fā)放的收入分開(kāi)為日結(jié)算，進(jìn)行避稅。稅后表現(xiàn)納稅人可支配收入的直接減少，納稅人心理上自然有所抵觸，能少交則少交。而在YY平臺(tái)上的主播收入超過(guò)800元的部分就需要繳稅，比其他直播平臺(tái)還要多繳納城建稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等多個(gè)稅種。

2.稅源控制措施不力，代扣代繳難以到位

在實(shí)際工作中，我國(guó)個(gè)稅征收方式主要依賴于代扣代繳，運(yùn)行過(guò)程中受到很多外界因素干擾，有些單位嫌代扣代繳手續(xù)麻煩而不代扣代繳或少扣稅款。就網(wǎng)易CC來(lái)說(shuō)，只對(duì)固定發(fā)放的貨幣工資部分進(jìn)行代扣代繳稅款，而鼓勵(lì)收入日結(jié)算，日結(jié)算的收入免稅后，則省去這部分稅款的代扣代繳手續(xù)了。

3.提現(xiàn)進(jìn)賬的平臺(tái)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管困難

網(wǎng)易CC提現(xiàn)進(jìn)賬的平臺(tái)是網(wǎng)易寶，有些平臺(tái)可以選擇支付寶、微信和銀行卡?，F(xiàn)在人們線下購(gòu)物支付都不一定要用到銀行卡或現(xiàn)金，直接用微信或支付寶掃一掃就可以完成支付了。那么，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)主播來(lái)說(shuō)，收入也不一定要提現(xiàn)到銀行卡再提取現(xiàn)金來(lái)使用。網(wǎng)絡(luò)主播可以根據(jù)自己的需要將收入提現(xiàn)到不同的進(jìn)賬平臺(tái)。所以，提現(xiàn)進(jìn)賬的平臺(tái)不一樣，稅務(wù)部門難以通過(guò)銀行系統(tǒng)掌握網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人應(yīng)稅所得，又缺乏其他有效的監(jiān)控手段，在公民納稅意識(shí)相對(duì)淡薄的情況下，造成大量的稅收流失。

三、網(wǎng)絡(luò)主播收入的征稅建議

1.完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅制

推出綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制模式。單純的分類征稅制模式及缺乏彈性，又增加了征管難度和成本。我們應(yīng)逐步采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。在制度設(shè)計(jì)上，確定綜合征稅的具體項(xiàng)目上，應(yīng)考慮在征管水平可能的情況下，將盡可能多的項(xiàng)目納入綜合課征的范圍，以個(gè)人為計(jì)稅單位，以年度為課稅期，以個(gè)人的全部收入為稅基并全面進(jìn)行納稅人的統(tǒng)一登記，給予每個(gè)人一個(gè)納稅編號(hào)，個(gè)人的全部收入會(huì)集在相應(yīng)的納稅號(hào)下。這樣，網(wǎng)絡(luò)主播在直播平臺(tái)上的所有收入都會(huì)依法地納稅。

但是，綜合與分類相結(jié)合的混合所得稅制模式還在規(guī)劃階段，距離真正實(shí)施還有一段時(shí)間，在這個(gè)過(guò)渡期內(nèi)，我們應(yīng)該對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播收入的個(gè)人所得稅征收設(shè)立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)主播們的個(gè)人所得歸類不同，所繳納的個(gè)人所得稅項(xiàng)目也有所不同。

如果網(wǎng)絡(luò)主播與網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)是雇傭關(guān)系的，其個(gè)人所得的計(jì)稅方法應(yīng)按照工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。如果網(wǎng)絡(luò)主播取得四個(gè)季度的獎(jiǎng)金，只能選擇其中的一個(gè)季度作為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅，其余三個(gè)季度都得并入當(dāng)月收入按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。如果網(wǎng)絡(luò)主播與網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)不是雇傭關(guān)系的，按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人兼職取得的收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。勞務(wù)報(bào)酬所得以個(gè)人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，規(guī)定在適用20%稅率征稅的基礎(chǔ)上，實(shí)行加成征稅辦法。偶然所得和其他所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。

例如：某網(wǎng)絡(luò)主播某月做直播的收入為4000元，按照上述的分類有三種不同稅額的繳納情況，第一種，雇傭關(guān)系按工資薪金所得的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為（4000-3500）*3%=150元；第二種，非雇傭關(guān)系按勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為4000*（1-20%）*20%=640元；第三種，非雇傭關(guān)系按偶然所得的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為4000*20%=800元。所以，直播平臺(tái)與網(wǎng)絡(luò)主播的雇傭關(guān)系和對(duì)于非雇傭關(guān)系的應(yīng)稅所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得還是偶然所得，應(yīng)設(shè)立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以免造成稅款流失。

2.建立制度化稅收征管機(jī)制

一是建立和完善雙向申報(bào)制度，即代扣代繳與自行申報(bào)相結(jié)合，代扣代繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人分別應(yīng)向主管機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系。進(jìn)一步推進(jìn)代扣代繳明細(xì)申報(bào)工作，明確扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任，要求凡是向個(gè)人支付收入的法人，都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)有關(guān)表格以及資料信息。二是進(jìn)一步關(guān)切落實(shí)代扣代繳制度，主要是強(qiáng)化扣繳義務(wù)人的責(zé)任監(jiān)督、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和工作獎(jiǎng)懲。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立高收入重點(diǎn)納稅人檔案管理系統(tǒng)，對(duì)高收入的網(wǎng)絡(luò)主播主動(dòng)進(jìn)行跟蹤管理和納稅提醒，促進(jìn)重點(diǎn)納稅人年終自覺(jué)自行匯總申報(bào)。

3.統(tǒng)一提現(xiàn)進(jìn)賬平臺(tái)，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管

實(shí)行網(wǎng)絡(luò)主播收入銀行進(jìn)賬支付辦法，而不是支付寶和微信等不易監(jiān)管的支付平臺(tái)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通關(guān)銀行系統(tǒng)掌握網(wǎng)絡(luò)主播的應(yīng)稅所得收入，凡是通過(guò)直播平臺(tái)轉(zhuǎn)賬到網(wǎng)絡(luò)主播的銀行賬戶的款項(xiàng)都應(yīng)視為網(wǎng)絡(luò)主播從直播平臺(tái)獲得的收入，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)主播的應(yīng)稅所得，并按照個(gè)人所得稅法繳納個(gè)人所得稅。

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作者簡(jiǎn)介：梁嘉茵（1992-），女，廣東廣州人，主要從事財(cái)政學(xué)研究。