行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

張艷

摘 要：對于任何組織而言，內(nèi)部控制建設(shè)問題都是值得重點思考和深入研究的問題，行政事業(yè)單位也毫不例外。盡管近些年來，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)取得了良好的成績，尤其是自2014年開始實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》之后，基本上確定了我國內(nèi)部控制的基本框架。但是隨著我國改革的不斷深化，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題也逐漸凸顯。針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題展開分析和研究，并相應(yīng)地提出有效的策略，以期能夠提高我國新政事業(yè)單位內(nèi)部控制的水平。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制建設(shè)；問題；策略

中圖分類號：D630 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）33-0099-02

引言

近些年來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷進(jìn)行改革和完善，在此背景下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)也取得了一定的發(fā)展。但是由于各種因素的影響與制約，導(dǎo)致我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)在實施的過程中遇到很多阻礙，達(dá)不到理想的效果。因此，為了提高我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平，必須對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作加以研究和建設(shè)，制定出適合我國行政事業(yè)單位特點的內(nèi)部控制制度。

一、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏實施內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境

對于行政事業(yè)單位而言，要想建設(shè)內(nèi)部控制制度，必須要有符合實施內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境，這一基礎(chǔ)性的因素，決定了內(nèi)部控制制度實施效果。內(nèi)部環(huán)境包含的內(nèi)容比較多，大體分為三個部分：第一個部分是組織框架部分，第二個部分是人力資源部分，第三個部分是內(nèi)部控制意識部分，而每一個部分又包含諸多的內(nèi)容，比較復(fù)雜和難以處理。因此，目前，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境有待改善。主要表現(xiàn)為以下幾點：首先，我國行政事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部控制制度，這導(dǎo)致行政事業(yè)單位在實施內(nèi)部控制建設(shè)時沒有可依據(jù)的制度，所以導(dǎo)致內(nèi)部控制一片混亂，部門之間缺乏協(xié)調(diào)。由此可見，行政事業(yè)單位急需要制定規(guī)范的系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，以此來協(xié)調(diào)單位內(nèi)部各部門之間的關(guān)系。另外，有些行政事業(yè)單位雖然制定了內(nèi)部控制建設(shè)制度，但是不夠嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏科學(xué)合理性，甚至存有內(nèi)部控制制度與法律法規(guī)相矛盾的情況。其次，我國行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制意識，作為行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不夠，沒有意識到內(nèi)部控制對于單位的重要作用，對此缺乏一定的重視，沒有以身作則，也根本沒有加大力度進(jìn)行單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)。而單位的下屬人員上行下效，對于內(nèi)部控制意識更是缺乏重視，將其視為一種書面文件，難以將其具體落實到實際工作當(dāng)中來，甚至有的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)工作就是敷衍了事，應(yīng)付上級，走走過場，根本無法將內(nèi)部控制建設(shè)的作用充分發(fā)揮出來。最后，組織框架這一部分存在問題，權(quán)責(zé)不清的情況嚴(yán)重。本文以財務(wù)人員作為研究對象，在行政事業(yè)單位財務(wù)人員往往只是進(jìn)行簡單的收支工作，財務(wù)人員更多的職能沒有發(fā)揮出來。而且有一些行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時，對于權(quán)責(zé)劃分不明確，導(dǎo)致單位內(nèi)部控制建設(shè)一旦出現(xiàn)問題，單位人員互相推卸責(zé)任，很難做到“問責(zé)到人”。

（二）現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系缺乏有效的信息溝通

在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)之中，必須進(jìn)行信息的溝通和交流。但是在這一方面，很多的行政事業(yè)單位做得都不夠好，存在信息傳遞滯后、信息失真、信息溝通障礙燈問題，這些都嚴(yán)重地影響了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。試想一下，如果行政事業(yè)單位在部門與部門之間或者上下級之間，信息傳遞不及時，滯后的話，就無法進(jìn)行有效的溝通和交流，會導(dǎo)致產(chǎn)生的問題不能得到有效的解決，會給行政事業(yè)單位造成巨大的損失。在行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系中，信息溝通存在的問題主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，信息傳遞滯后。這一問題所帶來的后果是不可想象的，如果行政事業(yè)單位一旦發(fā)生重大緊急事件，但是信息不能夠及時地傳達(dá)到各部門以及上級人員的手里，導(dǎo)致上級以及各部門人員不能及時有效地根據(jù)信息妥善地處理問題，就會錯失處理重大問題的最佳時機(jī)，會對我國國家財產(chǎn)安全產(chǎn)生重大威脅。第二，信息失真。這個問題是信息在傳遞過程中最容易出現(xiàn)的情況，出現(xiàn)這一問題的原因主要是信息傳遞人員工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)造成的。第三，信息溝通障礙問題。它嚴(yán)重地影響了信息的有效性。

（三）行政事業(yè)單位缺乏風(fēng)險防范意識

近些年來，全球經(jīng)濟(jì)化程度不斷加深，跨國貿(mào)易越來越頻繁，而金融危機(jī)和次貸危機(jī)也是頻繁發(fā)生。雖然我國行政事業(yè)單位作為國有的管理與服務(wù)單位，參與經(jīng)濟(jì)活動比較少。但是，這些危機(jī)的影響也逐漸地滲入到了行政事業(yè)單位當(dāng)中，這對于行政事業(yè)單位的國家財產(chǎn)產(chǎn)生了威脅，尤其是在財務(wù)方面。首先，行政事業(yè)單位的主要職能是社會管理和社會服務(wù)，而不是以營利為目的，這就導(dǎo)致行政事業(yè)單位人員因為其非營利性的單位性質(zhì)而缺乏風(fēng)險防范意識，甚至很多行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人當(dāng)風(fēng)險已經(jīng)來臨時，手忙腳亂，內(nèi)心茫然，根本就不知道如何采取緊急有效的應(yīng)對措施。其次，由于我國法律法規(guī)存在漏洞，導(dǎo)致行政事業(yè)單位人員利用職權(quán)之便貪污腐敗的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。最后，由于一些行政事業(yè)單位對于國家財產(chǎn)具有一定的使用權(quán)，他們的責(zé)任十分重大，但是由于缺乏風(fēng)險防范意識，將資源分配到不合理的地方，導(dǎo)致資源浪費。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

我國行政事業(yè)單位普遍存在監(jiān)督機(jī)制設(shè)置不合理的問題。首先，行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏獨立的審計機(jī)構(gòu)，審計人員一般由領(lǐng)導(dǎo)干部或者財務(wù)人員兼任，難以將審計的作用充分發(fā)揮出來。其次，審計機(jī)構(gòu)缺乏實效，流于形式，審計機(jī)構(gòu)在行使監(jiān)督職能的時候束手束腳，畏懼權(quán)威。最后，行政事業(yè)缺乏強(qiáng)有力的外部監(jiān)督。

二、我國行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的策略

（一）構(gòu)建良好的實施內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境

我國行政事業(yè)單位要想構(gòu)建良好的實施內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境，需要從以下幾個方面入手：第一，行政事業(yè)單位要制定科學(xué)化、合理化、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化的內(nèi)部控制制度，同時還要完善相關(guān)的法律法規(guī)，保證其協(xié)調(diào)性。我國行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時可以參考國外的內(nèi)部控制建設(shè)的典型案例，然后結(jié)合我國行政事業(yè)單位的特點制定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、清晰明確、邏輯合理，適用于我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。第二，我國行政事業(yè)單位在組織結(jié)構(gòu)框架設(shè)置這一方面也要清晰化，對于崗位的設(shè)置必須要合理，做到人崗匹配、權(quán)責(zé)明確，內(nèi)部控制制度執(zhí)行的每一個環(huán)節(jié)都要定位到每個部門或者每個人身上，保證當(dāng)問題出現(xiàn)時，可以問責(zé)到人。第三，行政事業(yè)單位全體工作人員要提高內(nèi)部控制意識，首先，作為行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人要重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，充分了解內(nèi)部控制建設(shè)制度對于行政事業(yè)單位所起到的重要作用。因為負(fù)責(zé)人作為整個單位的領(lǐng)導(dǎo)人，只有在有雄心、有魄力地去進(jìn)行單位的內(nèi)部控制建設(shè)，其他工作人員才能夠上行下效，進(jìn)行更快更好地完成行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)。其次，作為下屬工作人員，應(yīng)該積極地響應(yīng)號召，進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，認(rèn)識到內(nèi)部控制意識的重要性，并且還可以與同部門人員加強(qiáng)溝通交流，提高自己的專業(yè)水平。

（二）規(guī)范信息傳遞流程，構(gòu)建信息管理系統(tǒng)

在現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系中，造成信息溝通出現(xiàn)問題的原因，主要是由主觀因素和客觀因素兩方面造成的。首先，從主觀因素出發(fā)，行政事業(yè)單位應(yīng)該規(guī)范信息傳遞流程，加強(qiáng)對人員的管理，下級在對上級進(jìn)行信息傳遞時，必須要能夠保證信息的準(zhǔn)確及時傳達(dá)，要將責(zé)任劃分到個人，一旦因為人員不負(fù)責(zé)任導(dǎo)致信息在傳遞的過程中出現(xiàn)問題，而產(chǎn)生嚴(yán)重不良影響的，必須予以嚴(yán)格處理。其次，從客觀因素出發(fā)，可以運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)架信息管理系統(tǒng)，運(yùn)用現(xiàn)代化的科技手段及時與上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通和交流，能夠及時獲得上級領(lǐng)導(dǎo)的指示，有利于及時解決重大的問題，同時也有利于信息快速地傳遞和共享。

（三）提高全體人員的風(fēng)險方法意識

我國的行政事業(yè)單位是屬于國有的，以非營利性為目的單位，其主要職能是社會管理與社會服務(wù)。這種單位性質(zhì)導(dǎo)致其內(nèi)部人員嚴(yán)重缺乏風(fēng)險防范意識。在此情形之下，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部人員的風(fēng)險防范意識是急需去解決的一件事情。首先，對于行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，需要強(qiáng)化他們的風(fēng)險意識，作為負(fù)責(zé)人，他們掌握行政事業(yè)單位的全局，因此必須要有前瞻性的目光和敏銳的洞察力，當(dāng)風(fēng)險還沒有來臨的時候，他們就要意識到，同時還要制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，以免風(fēng)險來臨時，自身處于被動地位，讓國家財產(chǎn)蒙受損失。其次，需要在行政事業(yè)單位內(nèi)部宣傳并組織全體人員加強(qiáng)風(fēng)險意識學(xué)習(xí)，讓所有工作人員了解到在單位內(nèi)部控制建設(shè)中，缺乏風(fēng)險意識會給單位帶來的重大危害。最后，作為行政事業(yè)單位的其他工作人員，尤其是財務(wù)人員一定要了解單位內(nèi)資金流動的整個過程，要能夠?qū)Y金流動的每個環(huán)節(jié)做到檢測和監(jiān)控。

（四）建立有效的監(jiān)督機(jī)制

我國行政事業(yè)單位要想加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高內(nèi)部管理水平，必須要建立有效的監(jiān)督機(jī)制，以此來保證內(nèi)部控制工作在單位的有效實施。行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立主要從內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個方面展開。第一，從內(nèi)部監(jiān)督來看，首先，行政事業(yè)單位要設(shè)置獨立的審計部門，并保證審計部門的權(quán)威性，使其在審計過程中能夠放開手腳，真正將審計的作用充分發(fā)揮出來。其次，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，既要提高審計人員的業(yè)務(wù)能力，還要培養(yǎng)審計人員愛崗敬業(yè)，遵守職業(yè)道德的精神。第二，從外部監(jiān)督來看，我國紀(jì)檢等相關(guān)部門要對單位內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，并有針對性地提出意見。

結(jié)論

綜上所述，我國行政事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的過程當(dāng)中，要創(chuàng)建良好的實施內(nèi)部控制制度的內(nèi)控環(huán)境，制定科學(xué)化的內(nèi)部控制制度，單位全體工作人員還要提高內(nèi)控意識，尤其是行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人要以身作則，重視單位的內(nèi)部控制建設(shè)。同時，還要建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和外部監(jiān)督機(jī)制，將審計部門的作用充分發(fā)揮出來，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作有效實施。