對國企改革背景下的審計發(fā)展的思考

陳為職

摘 要：國家審計作為國家治理的重要組成部分，促進國有企業(yè)改革順利實施，服務(wù)國家宏觀經(jīng)濟政策落實，是審計機關(guān)的一項重要任務(wù)。在國有企業(yè)全面深化改革的大背景下，國家企業(yè)審計要有所作為，就必須要主動升級，融入改革的新形勢，明確發(fā)展方向，著力推動和服務(wù)國有企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；改革；審計；方向

隨著中共中央、國務(wù)院《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》）的出臺，新一輪國有企業(yè)改革的征程正式開啟。其后的一年內(nèi)，十多個專項改革方案或意見相繼亮相，內(nèi)容涵蓋了混合制企業(yè)員工持股、國有企業(yè)功能界定與分類、企業(yè)國有資產(chǎn)交易的監(jiān)督管理等多個方面，1+N配套文件體系基本形成，新一輪的國企改革在2016年起正式步入實施階段。國家審計要成為新常態(tài)、新形勢下國有企業(yè)改革的助力，就必須要主動轉(zhuǎn)型升級，明確發(fā)展方向，積極探索國有企業(yè)審計新路。

一、新一輪國企改革政策的特色

2016年2月23日，國務(wù)院國資委相關(guān)負責(zé)人在“國企國資改革研討會”上，披露了國有企業(yè)的改革試點落實計劃，明確了董事會職權(quán)改革、經(jīng)營管理者市場化選聘、職業(yè)經(jīng)理人制度、企業(yè)薪酬分配差異化改革等十項措施，北京、上海、湖南等多個省市制定相關(guān)細化方案，各大央企也開始密集披露公司改革的最新運作方案。國企改革政策走向呈現(xiàn)出四個“化”的特色：

一是功能定位清晰化。國有企業(yè)進一步劃分為以經(jīng)濟效益為導(dǎo)向的商業(yè)類國企和以社會效益為導(dǎo)向的公益類國企兩個類型，兩者定位更加清晰。不同類別的國企進行分類施策，資源與分配進行重新調(diào)整，推動國有企業(yè)同市場經(jīng)濟深入融合，促進國有企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益有機統(tǒng)一。

二是企業(yè)管理現(xiàn)代化。推動轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營運行機制，解決政府管理過細干擾自主經(jīng)營問題，企業(yè)獨立市場地位凸顯出來。職業(yè)經(jīng)理人制度、市場化選聘經(jīng)營管理層、薪酬分配差異化改革及分類分層管理成為改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，符合市場經(jīng)濟要求的公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化，各類管理要素活力都將被激發(fā)，現(xiàn)代化管理水平進一步提升。

三是國企股權(quán)多元化。沿著混合所有制改革這一主線，企業(yè)“國有”色彩進一步淡化。以混合所有制為導(dǎo)向的市場化進程通過并購、重組將加速，民資、外資、基金等各類型的非國有資本將更多地參與到國有企業(yè)改革，“混合所有制企業(yè)員工持股”試點鋪開，各種所有制資本將齊聚國企改革，相互促進。國家一股獨大的局面將逐步改變，改革的涉及面將更加廣泛，效應(yīng)加大。

四是管理體制鏈條化。國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)職能轉(zhuǎn)變，國資委角色被重新定位，不再是簡單的國有企業(yè)的出資方。組建國有資本運營和投資公司后，國資委管理的重點將是國有資本，通過對國有資本的有效運營，推動國企的兼并重組和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。政府對企業(yè)經(jīng)營的干預(yù)將進一步減少，而企業(yè)經(jīng)營的活力和效率將有很大提高。國資委-國有資本運營和投資公司-國有企業(yè)的鏈條式管理體制逐步形成。

二、國企改革中國家審計的定位

《指導(dǎo)意見》明確指出，要建立對企業(yè)國有資本的經(jīng)常性審計制度，實現(xiàn)企業(yè)國有資產(chǎn)審計監(jiān)督全覆蓋。國家審計在這一輪國有企業(yè)改革中扮演重要的外部監(jiān)督角色，而這個角色定位主要體現(xiàn)在三個審計目標上。

1.改革性目標。評價國有企業(yè)改革措施的完善程度和落實效果，糾正改革過程中國有企業(yè)發(fā)展存在的偏差，從政策落實層面、體制機制層面等提出合理化建議，促進改革內(nèi)容的推進。

2.經(jīng)營性目標。分類評價兩類國有企業(yè)的發(fā)展情況，對于公益類國有企業(yè)關(guān)注其提供公共產(chǎn)品、公共服務(wù)的質(zhì)量，促進其提高運行效率；對于商業(yè)類國有企業(yè)則是重點關(guān)注國有資本布局，國有資本回報水平，促進其規(guī)范國有資本運營、維護國有資本安全。

3.責(zé)任性目標。通過對國企負責(zé)人履職情況進行評價，關(guān)注其是否有效推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險，注意查處企業(yè)管理過程中內(nèi)部人控制、利益輸送等方面問題，有效抑制貪污腐敗問題的發(fā)生。

三、改革背景下國家審計發(fā)展方向

1.以開展經(jīng)濟責(zé)任審計為主體，企業(yè)效益審計及改革重點熱點問題專項調(diào)查作為重要補充

以國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計為主體，是促進企業(yè)負責(zé)人勤勉盡責(zé)、廉潔自律的重要手段，也是落實國有資產(chǎn)管理責(zé)任的重要措施，有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。一是要做好離任審計，做到“離任必審”，客觀評價企業(yè)負責(zé)人履職經(jīng)營情況和科學(xué)界定經(jīng)濟責(zé)任；二是要關(guān)口前移，適當開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計，及時提醒并督促國有企業(yè)整改，提高審計的時效性。

企業(yè)經(jīng)濟效益審計、國企改革重點熱點問題專項審計調(diào)查則是經(jīng)濟責(zé)任審計的重要補充。不定期地對企業(yè)盈利能力、償債能力、發(fā)展能力、改革政策落實情況等方面進行審計，有助于揭示影響企業(yè)經(jīng)濟效益的深層次問題和原因，為國有企業(yè)改革脫困、國有企業(yè)兼并重組、國有資本布局結(jié)構(gòu)調(diào)整提供決策的依據(jù)。

2.進一步開拓審計視野，多維度加強國有企業(yè)審計監(jiān)督的廣度和深度

國有企業(yè)審計要以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)但不局限于財務(wù)收支，注意擺脫傳統(tǒng)就賬查賬、埋頭看賬的局限。一是要更加注重企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全情況及實施的有效性，要騰出手來對項目安排、決策程序、款項撥付等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行實質(zhì)性的分析測試，對內(nèi)控實施效果進行評價；二是要敢于接觸國有企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，利用信息化手段搭建大數(shù)據(jù)分析平臺，采集、梳理各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，將采購、銷售、投資、資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)與財務(wù)報表聯(lián)系起來進行點、線、面的全覆蓋數(shù)據(jù)分析，把握各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點及風(fēng)險點；三是要更加善于利用外部數(shù)據(jù)，結(jié)合國資委、經(jīng)信委以及稅務(wù)、環(huán)保、社保等部門掌握的信息資源，獲取層次更高、綜合性更強的數(shù)據(jù)，以便全面揭示問題。

3.進一步整合利用內(nèi)、外部資源，構(gòu)筑高效有力的常態(tài)化監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)審計全覆蓋

一是要建立和完善的國有企業(yè)數(shù)據(jù)資料庫。限于審計有限的力量，要實現(xiàn)全覆蓋審計存在很大的難度，這就要求我們要加強審計信息的管理，建立科學(xué)、完善的審計對象資料庫，把國有企業(yè)的組織架構(gòu)情況、內(nèi)部控制制度、生產(chǎn)經(jīng)營情況、年度財務(wù)報表、社會審計報告等有關(guān)資料收集起來，便于隨時掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，掌握經(jīng)營存在的問題和薄弱點，為確定審計工作范圍和重點服務(wù)。

二是要重視內(nèi)部審計、社會審計的成果利用。企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、經(jīng)營范圍廣、類型多樣、信息不對稱，審計難度加大，而審計力量相對薄弱。一方面，通過借鑒和利用國企內(nèi)部審計和社會審計的成果，將有助于我們找準審計的切入點和重點，縮短審計時間，提高審計的效率；另一方面要加強對內(nèi)部審計的指導(dǎo)和社會審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督，形成內(nèi)部審計、社會審計監(jiān)督企業(yè)、審計機關(guān)監(jiān)督內(nèi)部審計、社會審計的監(jiān)督鏈條，充分發(fā)揮內(nèi)部審計、社會審計的作用，審計機關(guān)才能騰出手，確保國企審計能夠“突出重點、有的放矢”。

三是要推動建立審計與其他外部監(jiān)督工作會商機制。強化與紀檢監(jiān)察、國資監(jiān)管、企業(yè)監(jiān)事會、工商稅務(wù)等部門的協(xié)作，共享信息資源，減少重復(fù)檢查，提高監(jiān)督效能。對于審計手段限制難以查實的案件線索，應(yīng)及時與紀檢監(jiān)察、公安司法、稅務(wù)稽查等部門的聯(lián)合協(xié)作，借用各種力量深入查實重大違法違紀問題。同時，推行審計結(jié)果公告，強化審計成果運用，建立健全高效的核查、移交和整改機制。

四是要注重審計人員素質(zhì)的培養(yǎng)和提高。隨著國有企業(yè)改革的推進，現(xiàn)代化管理水平進一步提高，對企業(yè)審計人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力提出了新的更高要求。以財會知識為主的企業(yè)審計人員應(yīng)更加注重知識的更新，加強宏觀經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)管理、大數(shù)據(jù)分析管理等方面知識的學(xué)習(xí)，提高分析、解決問題的能力。

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