我國企業(yè)全面預(yù)算管理文獻綜述

【摘要】作為管理會計的重要組成部分，全面預(yù)算管理在企業(yè)的經(jīng)營管理中占據(jù)著重要地位。但由于我國全面預(yù)算管理理念引入時間短，研究尚不透徹，實踐經(jīng)驗缺乏，不論是理論界還是實務(wù)界對于企業(yè)全面預(yù)算管理的認識和應(yīng)用仍存在某些誤區(qū)。本文將從理論研究與應(yīng)用研究兩大方面系統(tǒng)的梳理近年來我國關(guān)于全面預(yù)算管理的相關(guān)文獻，以期為我國企業(yè)更科學(xué)的實行全面預(yù)算管理提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 預(yù)算編制與執(zhí)行 預(yù)算考評 體系建設(shè)

一、全面預(yù)算管理理論研究

（一）全面預(yù)算管理內(nèi)涵方面

何瑛（2005）認為全面預(yù)算管理是綜合了現(xiàn)代管理思想，集適當?shù)姆謾?quán)、明確的授權(quán)和合理的評估于一體，整合企業(yè)各種資源，進而實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，高度協(xié)調(diào)各級工作人員，貫徹企業(yè)戰(zhàn)略目標的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。同時進一步在戰(zhàn)略管理、風險控制、成本控制、績效考核、價值管理五個方面對全面預(yù)算管理的功能進行總結(jié)和提升。扶群英、彭小平（2010）結(jié)合全面預(yù)算管理在我國企業(yè)中的應(yīng)用實踐，指出存在并沒有將總體目標切實下達個執(zhí)行主體，缺少進行實際數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)的有效分析，缺乏有效的獎懲和激勵制度等運用誤區(qū)。并且在此基礎(chǔ)上，切實提出了全面預(yù)算管理實施的方法和步驟，對我國企業(yè)全面預(yù)算管理實踐具有深遠的借鑒意義。向顯湖、毛潔（2012）研究稱在動態(tài)競爭戰(zhàn)略下，企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)涵已經(jīng)由傳統(tǒng)的“規(guī)劃”未來轉(zhuǎn)變?yōu)榇_定相對地位，包括行業(yè)地位和相對于競爭對手的地位；戰(zhàn)略的目標不在于追求絕對增長，而在于打造差異化，實現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)先或確立相對優(yōu)勢。隨之相對應(yīng)的，全面預(yù)算管理的的特征逐漸顯現(xiàn)，其目標具有動態(tài)性和多變性，周期具有不確定性，方法與程序具有靈活性，同時更加重視非財務(wù)因素，即創(chuàng)新能力和應(yīng)變能力等特點。

（二）全面預(yù)算管理編制方面

徐霞（2011）在介紹企業(yè)全面預(yù)算管理五種功能的基礎(chǔ)上，詳細闡述了全面預(yù)算管理的編制程序，根據(jù)實際的需要可分選用自上而下的編制流程、自下而上的編制流程及上下結(jié)合的編制流程。薛緋（2013）以戰(zhàn)略預(yù)算的編制為探討點，認為要想實現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算的優(yōu)化，尋求預(yù)算編制的新模式，戰(zhàn)略預(yù)算編制必須與戰(zhàn)略目標高度融合，闡述了國內(nèi)關(guān)于預(yù)算編制起點的理論觀點“生產(chǎn)觀預(yù)算”、“銷售觀預(yù)算”和“利潤觀預(yù)算”和“多起點預(yù)算觀”四種編制原則。提出要在實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化的基礎(chǔ)上，應(yīng)當采用具有獨特優(yōu)勢的滾動預(yù)算編制思想和作業(yè)預(yù)算編制方法。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行和控制方面

鮑衛(wèi)新（2008）參照經(jīng)典的預(yù)算控制的研究理論，對于任務(wù)不確定性對預(yù)算控制緊度及控制效果的影響進行了研究。認為在衡量下級部門業(yè)績時，除了考慮員工預(yù)算完成程度，還要分析環(huán)境的不確定性與預(yù)算效果之間的關(guān)系，應(yīng)該鼓勵生產(chǎn)、銷售人員積極參與預(yù)算的編制工作。玉竹泉（2011）在分析預(yù)算控制和風險預(yù)警系統(tǒng)存在普遍問題的基礎(chǔ)上，提出了預(yù)算控制與風險預(yù)警體系優(yōu)化創(chuàng)新的新理念。并且強調(diào)了在激勵創(chuàng)新與競爭機制保障下的自主銷售預(yù)算和建立流程導(dǎo)向的預(yù)算控制與風險預(yù)警體系。黃曉慶（2014）以分析全面預(yù)算管理執(zhí)行現(xiàn)狀為切入點，闡明了預(yù)算的博弈及缺少相應(yīng)的信息系統(tǒng)，預(yù)算控制機制不健全，缺乏合理的預(yù)算考核體系等存在的問題，并提出了相對應(yīng)的解決措施。進一步強調(diào)了企業(yè)全面預(yù)算管理需要在編制、執(zhí)行、考核、監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)都落實到位，其中戰(zhàn)略預(yù)算管理是首要，健全管理組織是保障，全員參與預(yù)算是基礎(chǔ)，提高編制水平是根本，適時調(diào)整預(yù)算是手段，確?？己说轿皇顷P(guān)鍵。

二、全面預(yù)算管理應(yīng)用研究

（一）全面預(yù)算管理模式方面

徐漢友、岳峰（2007）基于傳統(tǒng)全面預(yù)算管理模式在集團公司實施的現(xiàn)狀，將價值鏈理論和管理控制理論融入全面預(yù)算管理中，提出基于價值鏈的集團公司全面預(yù)算管理模式。同時結(jié)合有關(guān)組織管理理論探討了該模式的具體組織實施情況，即建立預(yù)算管理委員會、預(yù)算編制部門、預(yù)算執(zhí)行部門、預(yù)算審計部門、預(yù)算考評部門，對集團預(yù)算進行集中管理。梅剛（2013）以國資委自2010年起對中央企業(yè)全面推行EVA考核體系為契機，基于價值管理的基本思想，結(jié)合了勝利油田的實踐，分析了油田企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算管理模式存在的問題，以及EVA考核體系對油田企業(yè)預(yù)算管理的影響，提出了對現(xiàn)有預(yù)算管理模式的改進建議，并以實例分析了改進后的預(yù)算管理模式在油田企業(yè)的應(yīng)用。鄧紅平（2013）以集團化企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)存問題為切入點，論述了想要順利實施的對應(yīng)策略。強調(diào)要采取“集權(quán)式”與“分權(quán)式”有機結(jié)合的“平衡控制”財務(wù)管理新模式，克服過度集權(quán)與過度分權(quán)兩種模式帶來的弊端。

（二）全面預(yù)算管理體系建設(shè)方面

李云霞（2006）通過分析企業(yè)在實施全面預(yù)算過程中存在的問題，探討通過借鑒平衡計分卡多角度、多層面的思想，從財務(wù)、客戶、學(xué)習(xí)和成長、內(nèi)部運營四個不同方面構(gòu)建企業(yè)全面預(yù)算管理指標體系。明確了基于平衡計分卡的全面預(yù)算管理，實現(xiàn)了財務(wù)指標和非財務(wù)指標之間的平衡，使企業(yè)更加關(guān)注內(nèi)部運營，以保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施，而不是僅僅關(guān)注事后的財務(wù)結(jié)果。葉新恩、劉璀、楊翠翠（2012）在介紹了我國企業(yè)全面預(yù)算管理實踐的基礎(chǔ)上，提出利用Hyperion系統(tǒng)，對預(yù)算業(yè)務(wù)中的各個環(huán)節(jié)進行規(guī)劃、管理、控制的過程。并從客戶層、應(yīng)用層、數(shù)據(jù)層等多層次多角度介紹如何進行系統(tǒng)構(gòu)建。洪光輝、田帥（2013）提出的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建將戰(zhàn)略和價值鏈分析嵌入全面預(yù)算管理中，從系統(tǒng)論視角，量化地挖掘了全面預(yù)算循環(huán)系統(tǒng)中經(jīng)營、財務(wù)、人力之間的映射關(guān)系。同時基于全生命周期理論，突出了工作費用分解結(jié)構(gòu)在分解預(yù)算指標、平衡資源投入方面的導(dǎo)向性作用。余磊（2014）通過揭示企業(yè)全面預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀，以作為我國首家生產(chǎn)螺旋縫埋弧輝管的A企業(yè)為例，基于EVA思想對企業(yè)的全面預(yù)算管理進行了深入拆解，并詳細探討了全面預(yù)算管理的各個方面，在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建了基于EVA的全面預(yù)算管理體系。苗霞（2015）在明確構(gòu)建以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理模式是企業(yè)管理發(fā)展的必然需求的基礎(chǔ)上，以Z公司為例，通過分析其全面預(yù)算管理體系從簡單預(yù)算到規(guī)范執(zhí)行并深化完善的路徑發(fā)展，揭示出體系建設(shè)必須符合企業(yè)發(fā)展實際，以戰(zhàn)略目標為指導(dǎo)，運用項目管理方式，建立配套的考核激勵制度等深刻啟示。

三、結(jié)論

綜上所述，在國外研究的基礎(chǔ)上，相比于引入之初，我國全面預(yù)算管理的體系研究在結(jié)合我國市場經(jīng)濟特點和企業(yè)特色的基礎(chǔ)上已經(jīng)有了長足的發(fā)展。近年來逐漸由理論研究轉(zhuǎn)向?qū)嵺`應(yīng)用研究，尤以從預(yù)算管理存在的問題入手，對相關(guān)問題提出解決措施或者對預(yù)算流程進行優(yōu)化為重。但是，仍然存在理論研究方面不夠深入，創(chuàng)新點不足等問題。同時，應(yīng)當更加密切的與實務(wù)相結(jié)合，將引入的思想真正應(yīng)用到企業(yè)實踐當中去，不斷改善問題與不足，創(chuàng)新出適合我國企業(yè)的預(yù)算管理模式，為其他企業(yè)的經(jīng)營管理提供借鑒。只有如此，我國全面預(yù)算管理才能實現(xiàn)飛躍式發(fā)展，才能促進我國企業(yè)和經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

作者簡介：宋珂（1992-），女，漢族，山東棗莊，碩士研究生，管理會計。