淺析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

（遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，遼寧 沈陽(yáng) 110036）

【摘 要】2011年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。旨在大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，避免重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。本文簡(jiǎn)要分析了交通運(yùn)輸改革中存在的問(wèn)題以及促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；交通運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)

2012年到2016年，從單城市試點(diǎn)到多城市試點(diǎn)再到全面推行，“營(yíng)改增”穩(wěn)中有進(jìn)，從2016年5月1日起“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)?！盃I(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的上下抵扣鏈條、加快創(chuàng)新、加快設(shè)備更新速度、減輕稅收負(fù)擔(dān)等方面都具有重要影響，但在“營(yíng)改增”過(guò)程中，出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有減少的問(wèn)題，這似乎與“營(yíng)改增”初衷不符。因此，本文結(jié)合“營(yíng)改增”背景和交通運(yùn)輸業(yè)特點(diǎn)，分析原因并提出對(duì)策。

一、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1.對(duì)一般納稅人的影響

“營(yíng)改增”之前，交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%；“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)征收增值稅，稅率為11%?，F(xiàn)在假設(shè)營(yíng)業(yè)收入為A，“營(yíng)改增”之前需繳納3%A的營(yíng)業(yè)稅，而“營(yíng)改增”后，假設(shè)收入A為含稅收入，進(jìn)項(xiàng)稅為I，那么所需繳納的增值稅為{A/（1+11%）}*11%-I?！盃I(yíng)改增”前后的變化額為{A/（1+11%）}*11%-I-3%A，經(jīng)過(guò)整理得出0.0691S-I。當(dāng)I<0.0691S 時(shí)，這時(shí)所繳納的增值稅要多于轉(zhuǎn)型前所繳納的營(yíng)業(yè)稅，這也就解釋了為什么“營(yíng)改增”后稅負(fù)不減反增的原因。

2.對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征稅辦法，稅率為3%。從表面上看，征收增值稅的稅率與交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅率相同，但其實(shí)實(shí)際的稅負(fù)卻并不一樣。征收增值稅的稅負(fù)為{1 /（1 + 3%）} * 3%= 2.9%，而征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)實(shí)際稅負(fù)就是3%，在這種情況下稅負(fù)降低了0.1%，也就是說(shuō)“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減輕了。

（二）分工更加專業(yè)化

一方面，“營(yíng)改增”有助于通過(guò)增值稅抵扣鏈條的詳細(xì)分工提供更專業(yè)的服務(wù)。我國(guó)的增值稅目前采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑取得的正規(guī)增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅都是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，因此，企業(yè)會(huì)主動(dòng)獲取增值稅專業(yè)發(fā)票。另一方面，在選擇供應(yīng)商時(shí)會(huì)考慮具有一般納稅人資格的公司，而具有一般納稅人資格的公司都是在各個(gè)方面有自己的流程且更加正規(guī)。這些都有助于交通運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中能夠提高產(chǎn)品質(zhì)量同時(shí)優(yōu)化服務(wù)水平。

（三）設(shè)備更新速度加快

“營(yíng)改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅且稅費(fèi)無(wú)法進(jìn)行抵扣。出于成本考慮企業(yè)一般會(huì)減少在設(shè)備上的投入，然而陳舊設(shè)備會(huì)增加耗能對(duì)環(huán)境造成污染，不利于可持續(xù)發(fā)展。然而“營(yíng)改增”后，新購(gòu)置的設(shè)備在取得正規(guī)增值稅發(fā)票的情況下，所發(fā)生的成本費(fèi)用可以按實(shí)抵扣。因此，有助于企業(yè)在設(shè)備方面加大投入、加大創(chuàng)新力度，“營(yíng)改增”對(duì)進(jìn)行國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)采用零稅率進(jìn)行計(jì)算這樣一來(lái)又提高了國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)中的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)成本核算的影響

一方面，交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施需要在財(cái)務(wù)制度上及時(shí)做出調(diào)整和改變。另一方面，由于缺乏增值稅會(huì)計(jì)計(jì)算的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)操作、發(fā)票管理等不合規(guī)范、計(jì)算不準(zhǔn)確，相關(guān)業(yè)務(wù)的操作人員需熟練“營(yíng)改增”后收入成本的相關(guān)核算方法。

二、完善交通運(yùn)輸業(yè)推進(jìn)“營(yíng)改增”的一些建議

（一）提高涉稅人員的業(yè)務(wù)能力

“營(yíng)改增”前，涉稅人員一直用營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法處理交通運(yùn)輸業(yè)的業(yè)務(wù)；改革后，對(duì)業(yè)務(wù)范圍可能還不是很熟悉，因此，為了讓涉稅人員盡快掌握“營(yíng)改增”后的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，需對(duì)涉稅人員進(jìn)行專業(yè)性的培訓(xùn)教育，熟悉增值稅的會(huì)計(jì)核算方法等，定期與不定期進(jìn)行業(yè)務(wù)能力考核測(cè)試，使涉稅人員盡快擁有熟練操作的能力以達(dá)到精準(zhǔn)核算的目的。

（二）推行電子發(fā)票

生活在信息時(shí)代的我們?cè)絹?lái)越注重效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)更應(yīng)加快網(wǎng)絡(luò)稅收征管工作的步伐。紙質(zhì)發(fā)票不僅使用成本高，而且申請(qǐng)、認(rèn)購(gòu)等程序嚴(yán)格且復(fù)雜需要花費(fèi)時(shí)間成本和一定的費(fèi)用成本。電子發(fā)票的推行能夠有效避免上述問(wèn)題，發(fā)票的真?zhèn)我部梢栽诰W(wǎng)上進(jìn)行驗(yàn)證，提高效率。互聯(lián)網(wǎng)的及時(shí)性便于每筆交易完成后，交易信息第一時(shí)間錄入稅收征管系統(tǒng)更有利于進(jìn)行有力的監(jiān)管。此外，電子發(fā)票還具有規(guī)范市場(chǎng)秩序、提高征管效率的作用。

（三）政府加大扶持力度

對(duì)于稅負(fù)有增有降的不同情況，政府需進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)貼。對(duì)企業(yè)稅負(fù)增加較重的政府調(diào)動(dòng)各種資源對(duì)其扶持調(diào)動(dòng)改革積極性。另外，簡(jiǎn)化相關(guān)業(yè)務(wù)的審批程序以便于獲得補(bǔ)貼資金，緩解企業(yè)的憂慮，積極面向改革。

（四）出臺(tái)資格登記規(guī)定

一直以來(lái)，“營(yíng)改增”行業(yè)資格登記方面都存在各類難題，因此應(yīng)積極推出規(guī)定滿足一定標(biāo)準(zhǔn)，例如，對(duì)一般納稅人營(yíng)業(yè)額提出要求而可不對(duì)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行要求。完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)管制度，加強(qiáng)部門間的合作。利用第三方信息，掌握企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

作者簡(jiǎn)介：張麗瑩（1992—），女，滿族，遼寧沈陽(yáng)人，2015級(jí)研究生，研究方向：稅收。

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