大數(shù)據(jù)背景下基于財務報表的稅收風險管理

（重慶理工大學會計學院，重慶市 400054）

【摘 要】大數(shù)據(jù)背景下，稅收風險管理理念逐漸由經驗驅動向數(shù)據(jù)驅動轉變，財務報表是反映企業(yè)財務狀況和經營成果的主要數(shù)據(jù)來源，是稅務師分析企業(yè)納稅情況的窗口。借助大數(shù)據(jù)分析方法，利用財務報表不同類別數(shù)據(jù)之間的勾稽關系，建立稅收風險預警系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、評估系統(tǒng)，可以有效甄別潛在的重大稅收錯報風險和檢查風險，充分發(fā)揮稅收監(jiān)督作用，從而進行有效的稅收風險管理。

【關鍵詞】大數(shù)據(jù)；財務報表；稅收風險管理

互聯(lián)網+時代，大數(shù)據(jù)思維、技術得到廣泛應用，強大的數(shù)據(jù)分析手段，為數(shù)據(jù)管理帶來新方法、新模式，也為稅收風險管理轉型帶來新的機遇和挑戰(zhàn)，管理部門應以大數(shù)據(jù)技術應用為契機，積極推進稅收風險管理由經驗驅動向數(shù)據(jù)驅動轉變。通過對企業(yè)財務數(shù)據(jù)的有效分析和利用，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)潛在的價值，強化稅收風險管理。

稅收來源于企業(yè)，企業(yè)在籌資、投資、運營活動中產生大量的數(shù)據(jù)信息，這些信息通過會計的確認、計量、記錄得以量化，歸集整理，最終以財務報表的形式反應，結合大數(shù)據(jù)思維、技術對財務報表各數(shù)據(jù)之間的勾稽關系進行對比分析，可以綜合反映企業(yè)的經營及稅收情況，從而進行有效的稅收風險管理。

一、財務報表信息在稅收風險管理中的作用

企業(yè)作為納稅人，在日常工作中需要向稅務機關提供財務報表信息，包括資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，這三大報表是企業(yè)經營活動的重要組成部分，充分反應了企業(yè)的財務狀況和經營狀況，也是企業(yè)填制納稅申報表的依據(jù)。稅務機關作為財務報表的主要使用部門之一，可以依托稅務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，借助大數(shù)據(jù)的分析技術，對納稅人的各類涉稅信息進行有效的挖掘，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，對可能存在的風險點進行監(jiān)控、預警，對存在重大稅收風險的企業(yè)進行進一步排查。

三大報表之間相互關聯(lián)，其中資產負債表反應的信息最為全面，稅務師應當以資產負債表作為分析的出發(fā)點。通過資產負債表反應的涉稅指標，我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收上可能存在的隱患，例如計算企業(yè)的總資產周轉率，如果總資產周轉率低于一定值，說明企業(yè)生產效率不高，存在閑置資產，而閑置固定資產計提的折舊不能在稅前扣除；其次，利潤表反映企業(yè)的經營成果，通過利潤表可以對諸如主營業(yè)務收入變動率與主營業(yè)務費用變動率進行配比分析，查看企業(yè)是否存在多列成本費用，擴大稅前扣除范圍的情況；現(xiàn)金流量表按現(xiàn)金用途分為經營、投資、融資三部分，通過分析現(xiàn)金流量表，可以看到企業(yè)的現(xiàn)金是否充足，判斷企業(yè)處于初創(chuàng)、成長、成熟、衰退的哪一階段，例如企業(yè)若連續(xù)幾年虧損，現(xiàn)金流量較少，企業(yè)可能存在收入不入賬，直接走現(xiàn)金賬的情況。

通過上述分析，我們發(fā)現(xiàn)利用報表數(shù)據(jù)可以計算企業(yè)相應的涉稅指標，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收方面可能存在的舞弊行為，對企業(yè)存在的稅收風險點進行重點排查，實施有效控制。

二、基于財務報表的稅收風險管理

（一）定量分析和定性分析相結合，建立稅收風險預警系統(tǒng)

定量分析和定性分析相結合，是指將企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)信息與企業(yè)的內外部環(huán)境相結合，內部環(huán)境主要包括企業(yè)的組織結構、企業(yè)文化、生產經營等環(huán)境，外部環(huán)境包括市場競爭環(huán)境、政治經濟環(huán)境及法律環(huán)境，企業(yè)的外部環(huán)境信息不能在財務報表上進行定量記載，但我們可以建立相應的對應機制，通過對財務指標的定量分析，與企業(yè)的內外部環(huán)境的各項情況進行管理，當數(shù)據(jù)分析出的財務指標超過一定限制時，系統(tǒng)能自動預警稅收風險點，從而有效的發(fā)現(xiàn)問題，提高稅收風險管理的準確性。

（二）動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結合，建立稅收風險監(jiān)控系統(tǒng)

企業(yè)財務報表反應的是企業(yè)一定會計期間的靜態(tài)信息，而企業(yè)的經營活動、財務狀況是不斷發(fā)展變化的，財務報表側重于對企業(yè)過去經營狀況的反映，我們在分析財務報表時，應當將將靜態(tài)分析和動態(tài)分析結合起來，通過對過去數(shù)據(jù)的分析，結合國家的宏觀經濟政策、行業(yè)發(fā)展前景、供應商、競爭者及客戶的數(shù)據(jù)信息，對企業(yè)的未來發(fā)展進行預判，得到各項指標的估計值，對企業(yè)的稅收活動進行實時的監(jiān)控，充分發(fā)揮稅收的監(jiān)督作用，增強納稅人的納稅意識，規(guī)范納稅人的納稅行為。

（三）財務報表分析法和風險評估模型相結合，建立稅收風險評估系統(tǒng)

互聯(lián)網+的時代，大數(shù)據(jù)技術發(fā)展迅速，稅收信息化也得到更多的重視，稅務機關應該深入挖掘涉稅信息的價值，充分利用有效的第三方信息，建立健全稅收風險評估系統(tǒng)，為財務報表分析與納稅評估、稅收風險管理提供可靠的依據(jù)。

三、大數(shù)據(jù)時代，以數(shù)據(jù)驅動的稅收風險管理

大數(shù)據(jù)背景下，稅收風險管理理念將由經驗驅動向數(shù)據(jù)驅動轉變，我們應當轉換思路，應對體量龐大和流動速度快的數(shù)據(jù)樣本，構建新型的稅收風險管理辦法，從而提高稅收風險管理的效率和效益。

（一）根據(jù)不同類別數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)性甄別重大稅收錯報風險

通過大數(shù)據(jù)技術，對財務報表進行分析可以充分反映同一事物不同方面數(shù)據(jù)之間的相關性，從而識別重大稅收錯報風險和檢查風險。隨著企業(yè)信息化的發(fā)展，對于企業(yè)同樣的經濟業(yè)務，采用的數(shù)據(jù)信息越來越多樣化，可以有圖像、文字、聲音等，這些數(shù)據(jù)相對于財務數(shù)據(jù)而言可理解性強，易于稅務人員甄別，更容易發(fā)現(xiàn)潛伏的重大錯報風險和檢查風險。

（二）利用體量龐大的數(shù)據(jù)樣本挖掘可靠的風險點

隨著數(shù)據(jù)技術的發(fā)展，我們可以從縱向和橫向兩個視角收集數(shù)據(jù)信息。縱向可收集企業(yè)連續(xù)的多個年份的相關數(shù)據(jù)；橫向可以收集與目標企業(yè)業(yè)務相關的其他企業(yè)相關數(shù)據(jù)信息。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，各行各業(yè)及各個單位都積累了豐富的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的采集成本相比以往將得到大大地降低，稅務人員可以充分利用龐大的數(shù)據(jù)信息，提高分析質量。

（三）利用高速流動的數(shù)據(jù)驗證稅收風險管理理論

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，各種數(shù)據(jù)高速流動，極大地降低了信息交流的成本，稅務人員可以采用數(shù)據(jù)總體調查或者大樣本數(shù)據(jù)調查的方法對稅收風險管理理論進行驗證，從而降低由于檢查工作不全面而導致的稅收風險管理方法、結論出現(xiàn)錯誤的概率。

四、結論

大數(shù)據(jù)技術改變了傳統(tǒng)的財務報表分析方法，也給稅收風險管理理念帶來新的思路，在稅收風險層出不窮的今天，借助大數(shù)據(jù)分析方法，通過財務報表不同類別數(shù)據(jù)之間的勾稽關系，建立稅收風險預警、監(jiān)控、評估系統(tǒng)，可以有效甄別潛在的重大稅收錯報風險和檢查風險，挖掘可靠的稅收風險點。此外，還需要通過進一步的實踐驗證稅收風險管理理論，充分發(fā)揮稅收監(jiān)督作用，進行有效的稅收風險管理。

作者簡介：雷洪莉（1990—），女，漢族，四川自貢人，重慶理工大學碩士研究生，研究方向：財務會計、審計。

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