白文華

（廣西經(jīng)濟管理干部學(xué)院，廣西 南寧 530007）

【摘 要】個人所得稅是針對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，其主要職能是組織國家財政收入、調(diào)節(jié)個人的收入分配。近年來，隨著我國居民收入的提高，個人所得稅對調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平、體現(xiàn)宏觀經(jīng)濟政策等起到了重要的作用。工資、薪金所得作為目前我國主要的個人所得稅稅源的所得，征收管理的水平高低直接影響到個人所得稅職能的發(fā)揮。近年來，稅友軟件集團開發(fā)的《個人所得稅系統(tǒng)》被許多省稅務(wù)系統(tǒng)使用，對加強工資薪金個人所得稅的代扣代繳管理起到了明顯的作用，但由于支付工資的單位在發(fā)票管理上存在一些問題，企業(yè)所得稅對工資支出的管理不夠嚴密，勞務(wù)報酬所得的認定不夠清楚以及個人所得稅的自行申報制度不夠完善，使工資個人所得稅的管理出現(xiàn)了一些不夠理想的地方，影響了稅收的公平和稅收職能的發(fā)揮。本文將分析目前影響工資薪金個人所得稅管理的因素，提出一些改進的建議。

【關(guān)鍵詞】工資薪金；個人所得稅；管理

隨著我國居民收入水平的提高和收入形式的多樣化，個人所得稅逐漸引起人們的重視，特別是工資薪金所得的稅收政策。然而現(xiàn)階段，個人所得稅在政策上出現(xiàn)的一些不合理，執(zhí)行中有些單位沒有嚴格按照工資薪金扣稅系統(tǒng)的要求扣稅，給工資薪金所得稅的征收管理帶來一些困難。

一、工資薪金所得稅管理存在的問題

（一）個人的勞動報酬找替代發(fā)票報帳，繞過工資薪金的扣稅系統(tǒng)，減輕稅負。有些個人勞動報酬除了發(fā)生勞動力再生產(chǎn)成本外，還會發(fā)生一些經(jīng)營成本，個人取得所得發(fā)生的一些經(jīng)營成本很難取得正規(guī)的發(fā)票，在計算所得扣除成本時會遇到困難。

（二）企業(yè)所得稅管理中對合理的工資標準不夠明確，企業(yè)支付工資沒有嚴格要求通過工資扣稅系統(tǒng)，為個人多處取得工資不自行申報逃避稅收提供了方便。目前我國工資薪金的扣除額是3500元/月，沒有達到3500元/月的工資是不用繳納個人所得稅的，支付工資的單位就沒有扣繳義務(wù)了。許多企業(yè)支付3500元以下的工資時沒有通過工資扣稅系統(tǒng)，稅法規(guī)定是依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)，沒有達到扣稅條件的工資企業(yè)沒有通過工資扣稅系統(tǒng)支付，稅務(wù)機關(guān)很難確定為不合理的工資，這給個人在多處取得工資而不申報納稅增加了稅收管理的難度。

（三）將臨時性工資分解到勞務(wù)報酬所得，增加勞動力的成本扣除，減輕稅收負擔。我國個人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得每人每月扣除3500元，按7級超額累進稅率征稅；勞務(wù)報酬所得，每次扣除800元或20%，按20%的稅率征稅。工資所得和勞務(wù)報酬所得的界限不夠明顯，稅法規(guī)定連續(xù)性勞務(wù)超過一個月的可以以一個月為一次，這種勞務(wù)與臨時工工資之間很難劃分（國稅函[2009]3號規(guī)定臨時工工資可以作為合理的工資在企業(yè)所得稅稅前扣除），同樣是勞動報酬，征稅辦法出現(xiàn)差異，為個人選擇有利的計稅方式提供了方便。

（四）個人所得稅申報制度不夠完善，降低了工資扣稅系統(tǒng)的功能。目前我國個人所得稅要求個人自行申報稅款的所得主要有：個體工商業(yè)戶所得要求個體戶申報納稅、多處取得工資的由個人選擇在一處申報納稅、年所得超過12萬元的要求個人申報所得。個體戶的稅收管理有工商部門等有關(guān)部門進行配合，屬于經(jīng)常性業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)可以依照稅收征收管理法對個體戶進行管理。個人多處取得工資和年所得超過12萬元的個人純粹是個人行為，稅收征收管理法對一些個人行為很難管理到位，在我國目前對個人收入監(jiān)控體制不完善的情況下，稅務(wù)機關(guān)要求個人自行申報稅款比較困難。

二、完善工資薪金所得稅征收管理的建議

（一）加強發(fā)票管理，減少個人所得稅的流失。

個人所得稅的應(yīng)稅所得同企業(yè)所得稅一樣，同樣是純所得，即扣除為取得所得所發(fā)生的耗費后的凈所得。目前我國個人在計算純所得時對個人勞動力再生產(chǎn)的成本扣除是采用定額或定率扣除的辦法，對這部分成本的扣除比較明確，不會出現(xiàn)問題，對個人取得所得的經(jīng)營成本扣除沒有明確規(guī)定，工資薪金所得的經(jīng)營成本全部由雇主扣除，比較常見的所得中勞務(wù)報酬所得和財產(chǎn)租賃所得可能出現(xiàn)經(jīng)營成本，比如演員到外單位演出的差旅費等支出，實際執(zhí)行中許多單位是比照企業(yè)進行扣除的。個人的有些經(jīng)營成本支出不能象企業(yè)那樣能夠正常取得發(fā)票，在對個人耗費進行扣除時，計算管理就會有些困難。筆者認為，我國各級執(zhí)法部門在進行發(fā)票管理時，加大對內(nèi)容不真實的發(fā)票作為財務(wù)報銷憑證的處罰力度。對一些確實無法取得發(fā)票的個人耗費，財務(wù)部門在監(jiān)督其內(nèi)容真實的情況下，建議允許直接用白條報帳，貫徹實質(zhì)重于形式原則。

（二）加強企業(yè)所得稅的征收管理，對沒有通過工資扣稅系統(tǒng)的工資不允許稅前扣除。

我國2008年實施的企業(yè)所得稅法規(guī)定工資的扣除采取的是合理的工資，取消了原來計稅工資的限制。對合理工資的標準要求是已經(jīng)按規(guī)定代扣了個人所得稅，這條規(guī)定不夠明確，有些單位對沒有達到3500元/月的工資沒有通過工資扣稅系統(tǒng)，為個人在多處取得工資不申報逃避納稅義務(wù)提供了機會。建議各級稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行時要求企業(yè)發(fā)放的工資一定要通過工資扣稅系統(tǒng)，不達到納稅標準的也要通過該系統(tǒng)，否則當做不合理工資調(diào)整所得。當然，除了稅務(wù)機關(guān)加強企業(yè)所得稅合理工資管理的同時，也要求財政系統(tǒng)加強對預(yù)算單位工資的管理，對沒有通過工資扣稅系統(tǒng)的工資不允許支付。只有全社會配合，對多處取得工資的個人所得稅管理才能完善。

（三）進一步明確勞務(wù)報酬所得的概念，防止將多處取得的工資分解到勞務(wù)報酬，增加勞動力成本的扣除，降低個人所得稅負擔。

勞務(wù)報酬所得同工資所得一樣，同樣屬于雇傭勞動所得，不同的是勞務(wù)報酬所得是不經(jīng)常性所得。為了防止納稅人將工資性收入轉(zhuǎn)換成勞務(wù)報酬降低稅負，建議在個人所得稅法修訂時，建議取消勞務(wù)報酬所得，將其并入工資薪金所得，或明確規(guī)定勞務(wù)報酬所得為一個月以內(nèi)的所得，并且規(guī)定超過一定的金額，比如可以規(guī)定超過2萬的所得才按勞務(wù)報酬征稅，對超過一個月的以及每次不到2萬元的勞務(wù)所得按工資所得進行扣稅。

（四）進一步完善個人所得稅的申報制度，為全面實行綜合所得稅完善管理制度。

現(xiàn)行稅法中對個人在多處取得工資的要選擇在一處申報納稅，全年所得超過12萬元的要個人進行申報。對全年所得超過12萬的個人要自行申報，由于個人的所得在平時都進行了扣繳，基本不用補稅，稅收征收管理法只對違反稅法規(guī)定不繳或者少繳稅款的行為做了處罰規(guī)定，年所得超過12萬元的個人并不一定少繳了稅款，個人不申報年所得，稅收征管法沒有明確的處罰規(guī)定。對多處取得工資的要求個人選擇在一處申報納稅，由于我國目前對個人收入的監(jiān)控力度不夠，稅務(wù)機關(guān)對個人收入的信息掌握也不夠全面，個人不認真進行申報，支付單位沒有通過工資扣稅系統(tǒng)支付，稅務(wù)機關(guān)管理就比較困難。建議我國建立全面的個人收入信息系統(tǒng)，特別是各級官員的收入信息，修訂稅收征管法，賦予稅務(wù)機關(guān)對個人收入信息管理的權(quán)利，特別是賦予稅務(wù)機關(guān)對有嫌疑偷逃個人所得稅個人的獨立的調(diào)查權(quán)、取證權(quán)，加大對未按規(guī)定申報、扣繳個人所得稅的納稅人的處罰力度。

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