上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告現(xiàn)狀分析

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【摘 要】?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試、分析和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。它是內(nèi)部控制中的一個(gè)必要的系統(tǒng)性活動(dòng)。它也是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施、評(píng)價(jià)、反饋、改進(jìn)等連續(xù)的動(dòng)態(tài)過(guò)程中重要的環(huán)節(jié)，使內(nèi)部控制最終達(dá)到有效實(shí)施，持續(xù)改善。

【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀分析

一、煤炭開(kāi)采行業(yè)三家上市公司的內(nèi)部控制制度與評(píng)價(jià)

現(xiàn)以煤炭開(kāi)采行業(yè)的三家上市公司為例，研究上市公司的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與實(shí)施情況。

1.公司情況簡(jiǎn)介

中國(guó)神華能源股份有限公司是由神華集團(tuán)有限責(zé)任公司獨(dú)家發(fā)起，于2004年11月8日在北京注冊(cè)成立的大型綜合性能源公司。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是煤炭的生產(chǎn)與銷(xiāo)售、煤炭和其它相關(guān)物資的鐵路及港口運(yùn)輸以及電力生產(chǎn)和銷(xiāo)售等。

中煤能源集團(tuán)有限公司是國(guó)務(wù)院國(guó)資委管理的國(guó)有重點(diǎn)骨干企業(yè)，前身是1982年7月成立的中國(guó)煤炭進(jìn)出口總公司。中煤集團(tuán)的主業(yè)是：煤炭生產(chǎn)及貿(mào)易、煤化工、煤層氣開(kāi)發(fā)、坑口發(fā)電、煤礦建設(shè)、煤機(jī)制造及相關(guān)工程技術(shù)服務(wù)。

云南煤業(yè)能源股份有限公司是集化工、建材產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售為一體的國(guó)家大型企業(yè)。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是焦炭、煤氣、蒸汽、余熱發(fā)電、煤焦化工副產(chǎn)品的生產(chǎn)及銷(xiāo)售。

2.公司內(nèi)部控制制度建設(shè)

2005年初，中國(guó)神華內(nèi)控審計(jì)部在國(guó)際咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的協(xié)助配合下，制定了《內(nèi)部控制手冊(cè)》和《內(nèi)部控制評(píng)估手冊(cè)》。

2011年11月，云煤能源公司成立了內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組。2012年，公司成立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作小組，中介機(jī)構(gòu)為其編制完成了《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》和《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)》。2013年，公司修訂和新增各項(xiàng)內(nèi)控管理制度220余個(gè)。

中煤能源公司2008年成立專(zhuān)門(mén)小組，制定了公司內(nèi)控管理制度，組織開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

3.公司內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)

三家公司的報(bào)告都無(wú)任何重大、重要缺陷。

（1）對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)價(jià)

內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)的難度增大，在集團(tuán)層面尤為如此，近年來(lái)爆發(fā)的種種財(cái)務(wù)丑聞與違規(guī)經(jīng)營(yíng)的各家公司，都是缺乏建立相應(yīng)的內(nèi)部環(huán)境而導(dǎo)致的控制失效。

在神華集團(tuán)、中煤能源、云煤能源內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法中也同樣缺乏對(duì)指標(biāo)的量化與考核，更多地關(guān)注了運(yùn)營(yíng)與評(píng)價(jià)方法。報(bào)告在涉及自身企業(yè)內(nèi)部控制缺陷方面都有回避問(wèn)題的傾向，出現(xiàn)“需要進(jìn)一步完善”一類(lèi)的表述。 報(bào)告簡(jiǎn)單參照規(guī)范或指引中的原文描述泛泛而談，而不是具體闡述內(nèi)部控制實(shí)際開(kāi)展的重要控制活動(dòng)（包括制度、技術(shù)、流程、人員安排等）。

（2）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)

從報(bào)告和相關(guān)資料看來(lái)，云煤能源公司聘請(qǐng)了內(nèi)部控制管理咨詢(xún)公司與公司職能部門(mén)共同設(shè)計(jì)建立了公司的內(nèi)部控制體系。神華集團(tuán)部門(mén)內(nèi)部沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的專(zhuān)業(yè)分工，主要的工作任務(wù)不得不借助中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成。中介機(jī)構(gòu)的隊(duì)伍接受過(guò)專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，起點(diǎn)高，但他們不了解企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，難以抓住企業(yè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)如果沒(méi)有培養(yǎng)長(zhǎng)久培養(yǎng)自身隊(duì)伍的計(jì)劃，是不利于企業(yè)內(nèi)控及其評(píng)價(jià)建設(shè)的。中煤集團(tuán)的報(bào)告未提及中介機(jī)構(gòu)，也未表明企業(yè)內(nèi)部是否有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。三個(gè)企業(yè)對(duì)重大缺陷的認(rèn)定上有所區(qū)別。神華集團(tuán)是以總體重要性水平為指標(biāo)，云煤和中煤是以總體利潤(rùn)為指標(biāo)。

（3）對(duì)控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)

云煤能源根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定和采取相應(yīng)的控制措施，控制措施結(jié)合公司具體業(yè)務(wù)、事項(xiàng)特點(diǎn)和控制要求而制定，形成風(fēng)險(xiǎn)控制文檔，作為公司《內(nèi)部控制管理手冊(cè)》的重要組成部分。而神華集團(tuán)體系建設(shè)不統(tǒng)一，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難掌握。公司對(duì)于子（分）公司的內(nèi)控建設(shè)沒(méi)有提出強(qiáng)制性要求，忽視了在對(duì)于內(nèi)部控制思想沒(méi)有普遍傳遞時(shí)只有采取強(qiáng)制措施才能普遍推行下去的事實(shí)。中煤能源存在羅列事項(xiàng)的嫌疑，報(bào)告空泛。

（4）對(duì)監(jiān)督活動(dòng)的評(píng)價(jià)

作為盈利組織，企業(yè)在激勵(lì)機(jī)制中主要考慮收益因素，但不能只考慮短期業(yè)績(jī)。在現(xiàn)行的激勵(lì)機(jī)制不科學(xué)、不健全的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程一定要有人來(lái)操控，而國(guó)企并不適合完全以業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向的薪酬激勵(lì)機(jī)制。所以核心的問(wèn)題是，風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)，而收益和個(gè)人有關(guān)。倘若沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)則對(duì)人進(jìn)行約束，人為實(shí)現(xiàn)最大收益而作出挺而走險(xiǎn)的舉動(dòng)就會(huì)在意料之中。

（5）對(duì)信息與溝通的評(píng)價(jià)

神華集團(tuán)和中煤能源在集團(tuán)各板塊業(yè)務(wù)復(fù)雜，子（分）公司眾多的情況下，均未設(shè)立高效的協(xié)作平臺(tái)，使集團(tuán)集中管控成為難題，信息流通渠道不暢，缺乏相應(yīng)制度和渠道。云煤能源在對(duì)外信息與溝通上，建立了專(zhuān)門(mén)的制度，在內(nèi)部信息與溝通方面，通過(guò)ERP系統(tǒng)、公司網(wǎng)站、視頻會(huì)議系統(tǒng)、內(nèi)部騰訊通、手機(jī)短信、手機(jī)微信群等多種平臺(tái)與方式，使公司各層級(jí)、各部門(mén)的員工都能及時(shí)獲取工作相關(guān)信息。

三家公司均沒(méi)有設(shè)立一些相應(yīng)的應(yīng)急措施，比如公司風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)在面臨突發(fā)事件時(shí)難以應(yīng)急，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而沒(méi)有恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，也缺乏明確的工作交接制度。

4.其他

2015年上半年，神華集團(tuán)就有5名中層、高管落馬。較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，神華集團(tuán)煤炭得經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售管理混亂，少數(shù)人操控重點(diǎn)合同煤審批權(quán)，形成較大尋租空間。有的人利用煤炭政策價(jià)差謀取私利，涉嫌嚴(yán)重違紀(jì)違法。神華集團(tuán)煤炭滅火工程管理混亂，一些人借著滅火工程的存在大肆開(kāi)采和銷(xiāo)售煤炭，甚至故意制造煤田火點(diǎn)，謊報(bào)滅火項(xiàng)目。有的滅火工程層層轉(zhuǎn)包，造成生態(tài)破壞，事故頻發(fā)。滅火工程成為少數(shù)人的暴利工程，形成鏈條式腐敗。雖然神華集團(tuán)的公告披露了該事項(xiàng)，但貪腐頻發(fā)也對(duì)該公司的內(nèi)部控制制度提出了質(zhì)疑。

在報(bào)告中，云煤能源的銷(xiāo)售管理部分提到，建立客戶(hù)經(jīng)理、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)員、 銷(xiāo)售計(jì)劃員、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和客戶(hù)定期對(duì)賬制度。該項(xiàng)制度無(wú)法避免業(yè)務(wù)員與客戶(hù)串通做低合同價(jià)格的情形發(fā)生。

二、建議

由于煤炭行業(yè)的特殊性，煤炭生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制制度還必須關(guān)注安全生產(chǎn)和環(huán)保。

建議加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)控咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的信息披露，確保內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。在云煤能源的報(bào)告中提到了，公司除了進(jìn)行內(nèi)部控制自我檢查評(píng)價(jià)外，每年還聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。神華集團(tuán)的報(bào)告中也對(duì)內(nèi)控審計(jì)有所提及，但均未做更進(jìn)一步的信息披露。建議加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)控審計(jì)費(fèi)用的信息披露，提高內(nèi)控信息披露的全面性。