周冬梅++朱媚++貢筱冉

摘要：文章以2013—2015年滬深兩市化工行業(yè)上市公司為樣本，采用內(nèi)容分析法對(duì)我國(guó)化工行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并提出建議措施。此外，文章還關(guān)注了新環(huán)保法實(shí)施前后化工行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露水平的變化情況，分析環(huán)境制度對(duì)環(huán)境信息披露的影響。

關(guān)鍵詞：化工行業(yè) 環(huán)境信息披露 新環(huán)保法

近年來(lái)，環(huán)境污染問(wèn)題頻頻出現(xiàn)。2015年，新《環(huán)境保護(hù)法》施行后，政府加大了對(duì)環(huán)境的監(jiān)管力度，提高了環(huán)境信息公開(kāi)化程度。十八屆五中全會(huì)啟動(dòng)“綠色發(fā)展”引擎，明確提出推進(jìn)環(huán)保費(fèi)改稅，并加快立法。而環(huán)境信息披露作為企業(yè)向外部呈現(xiàn)環(huán)保表現(xiàn)的工具和社會(huì)監(jiān)督企業(yè)環(huán)?；顒?dòng)的途徑也受到越來(lái)越多的重視。在《上市公司環(huán)境信息披露指南》出臺(tái)后，我國(guó)的環(huán)境信息披露有了較大的改善，但主要以定性描述為主，傾向于披露建立企業(yè)良好形象的正面消息；企業(yè)的自愿性披露意識(shí)不強(qiáng)，近年來(lái)以社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式披露環(huán)境信息的企業(yè)逐年增多，硬披露信息少，軟披露信息多，且環(huán)境信息披露水平存在顯著的行業(yè)差異。重污染行業(yè)普遍選擇披露環(huán)境信息，卻出現(xiàn)重?cái)?shù)量輕質(zhì)量的現(xiàn)象。

化工行業(yè)屬于重污染行業(yè)，是環(huán)保政策調(diào)控的重點(diǎn)。隨著國(guó)家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的提高和環(huán)保政策的趨嚴(yán)，大多數(shù)化工行業(yè)上市公司被劃為國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)，其環(huán)境信息披露水平備受關(guān)注。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，以2013—2015年作為研究期間，以滬深兩市化工行業(yè)上市公司為樣本，采用內(nèi)容分析法對(duì)我國(guó)化工行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題并提出建議措施。此外，本文還關(guān)注了新環(huán)保法實(shí)施前后企業(yè)環(huán)境信息披露水平的變化情況，分析環(huán)境制度對(duì)環(huán)境信息披露的影響。

一、樣本來(lái)源

通過(guò)巨潮資訊網(wǎng)下載相關(guān)的上市公司年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和單獨(dú)環(huán)境報(bào)告，剔除ST和*ST及2015年新上市公司后，獲得樣本2013年172家，2014年173家，2015年172家。

本文采用“內(nèi)容分析法”來(lái)評(píng)價(jià)環(huán)境信息披露水平。借鑒畢茜（2015）對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露的評(píng)價(jià)方法，將環(huán)境信息披露的內(nèi)容分為7部分：披露載體、環(huán)境管理、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境投資、環(huán)境業(yè)績(jī)與環(huán)境治理和政府監(jiān)管與機(jī)構(gòu)認(rèn)證（每個(gè)部分有二級(jí)細(xì)化指標(biāo)）。從2013—2015年度上市公司的年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告及單獨(dú)環(huán)境報(bào)告中，通過(guò)手工檢索環(huán)境數(shù)據(jù)，并且根據(jù)數(shù)據(jù)的具體情況賦值，有具體的數(shù)量描述視為定量描述，賦值2分；僅有相關(guān)文字描述視為定性描述，賦值1分；未披露相關(guān)信息，賦值0分，最終匯總得到上市公司本年度的環(huán)境信息披露總評(píng)分。

二、化工行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題

通過(guò)分析化工行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的各項(xiàng)評(píng)分指標(biāo)，我們發(fā)現(xiàn)存在如下的主要問(wèn)題：

（一）環(huán)境信息披露載體過(guò)于單一。2013—2015年，我國(guó)化工行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的載體為上市公司年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。如表1所示，通過(guò)對(duì)披露載體的分析，我國(guó)所有化工行業(yè)上市公司在年報(bào)中進(jìn)行環(huán)境信息披露，而僅有約20%的上市公司以社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式進(jìn)行披露（2013年21.97%，2014年23.12%，2015年22.67%），披露載體較為單一，沒(méi)有形成系統(tǒng)化的披露體系。

（二）環(huán)境信息披露的實(shí)用性較低。在分析我國(guó)化工行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露總體情況的基礎(chǔ)上，參考上市公司環(huán)境信息披露指南規(guī)定，將硬性指標(biāo)定義為年度環(huán)境報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露的環(huán)境信息，將軟性指標(biāo)定義為鼓勵(lì)上市公司在年度環(huán)境報(bào)告中披露的環(huán)境信息。從硬性及軟性兩方面對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了分析，下頁(yè)表2統(tǒng)計(jì)了樣本上市公司對(duì)硬性指標(biāo)的定性和定量描述，下頁(yè)表3統(tǒng)計(jì)了樣本上市公司對(duì)軟性指標(biāo)的披露情況。

如表2所示，2013—2015年，通過(guò)對(duì)我國(guó)化工行業(yè)上市公司的環(huán)境信息披露信息分析，在環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等方面進(jìn)行披露的化工行業(yè)上市公司僅有極少數(shù)，有定量描述的上市公司僅占5%，95%的上市公司未披露這一對(duì)環(huán)境有重大影響的數(shù)據(jù)；其次，在環(huán)境業(yè)績(jī)及環(huán)境治理方面，對(duì)工業(yè)固定廢物綜合利用率、綜合能耗下降、廢氣的減排情況的披露仍然不太理想。在節(jié)能情況方面，超過(guò)26%的上市公司披露具體定量數(shù)據(jù)，超過(guò)40%的上市公司披露文字定性信息，大多數(shù)企業(yè)僅在年報(bào)中描述“節(jié)能減排”，披露信息實(shí)用性極低。在環(huán)境投資這一方面，目前我國(guó)的化工行業(yè)上市公司都是將這些數(shù)量上的環(huán)境披露信息內(nèi)嵌在會(huì)計(jì)報(bào)表中，沒(méi)有直接進(jìn)行說(shuō)明反映，不便于信息使用者解讀和分析。

如表3所示，2013—2015年，在重大問(wèn)題、環(huán)境教育與培訓(xùn)、環(huán)境認(rèn)證和“三同時(shí)”制度執(zhí)行情況方面，企業(yè)普遍較為重視，通過(guò)這些軟性指標(biāo)的披露，向社會(huì)傳遞正面積極的信號(hào)、樹(shù)立企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的良好形象。軟性指標(biāo)披露較多，硬性指標(biāo)披露少，總體上講，環(huán)境信息披露水平較低，信息的實(shí)用性較差。

（三）環(huán)境信息披露的內(nèi)容、方式、格式隨意，規(guī)范性差。通過(guò)查閱上市公司年報(bào)及社會(huì)責(zé)任報(bào)告，檢索相關(guān)環(huán)境信息，發(fā)現(xiàn)我國(guó)化工行業(yè)上市公司均存在環(huán)境信息披露內(nèi)容少、信息分散，且內(nèi)容、方式、格式隨意性較大，主觀性較強(qiáng)的情況。2013-2015年，同一家上市公司的環(huán)境信息披露信息大同小異，甚至披露的內(nèi)容一字不差。同一年度，不同上市公司的環(huán)境信息披露信息，管理者通常按自己主觀認(rèn)識(shí)和意愿來(lái)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行選擇披露，信息披露不規(guī)范，缺乏可比性。

三、分析存在問(wèn)題的原因

（一）環(huán)境信息披露的法律法規(guī)不完善，缺乏規(guī)范性指導(dǎo)。目前對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露有指導(dǎo)意義的法律法規(guī)有《環(huán)境保護(hù)法》《環(huán)境信息公開(kāi)辦法》《上市公司環(huán)境信息披露管理辦法》《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)保監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》《上市公司環(huán)境信息披露指南》等，國(guó)家環(huán)保部未對(duì)企業(yè)披露環(huán)境信息的方式、形式及內(nèi)容加以明文規(guī)定。企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)，缺乏規(guī)范性指導(dǎo)和具體的參考依據(jù)，導(dǎo)致披露信息不全面、主觀性較強(qiáng)、隨意性大，因此可比性、實(shí)用性較低。

（二）環(huán)境信息披露缺乏考評(píng)以及監(jiān)測(cè)的機(jī)制。在企業(yè)披露環(huán)境信息之后，信息使用者對(duì)信息的真實(shí)可靠性卻無(wú)從驗(yàn)證。通過(guò)分析樣本公司的環(huán)境信息披露情況，發(fā)現(xiàn)在“是否有環(huán)境審計(jì)”這一方面，披露的上市公司僅有幾家，反映了我國(guó)在環(huán)境信息披露方面缺乏考評(píng)及監(jiān)測(cè)機(jī)制，缺少除企業(yè)和政府部門(mén)外的第三方結(jié)構(gòu)對(duì)環(huán)境信息的監(jiān)督與管理。

（三）環(huán)保意識(shí)淡薄，環(huán)境信息的利用程度不高。在我國(guó)，不少地區(qū)以環(huán)境為代價(jià)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，環(huán)境意識(shí)比較淡薄。部分地方政府盲目追求GDP增長(zhǎng)，政府作為環(huán)境信息最大使用者缺乏對(duì)環(huán)境信息披露的使用要求，作為企業(yè)的投資者和債權(quán)人，更關(guān)注企業(yè)的盈利能力和償債能力，對(duì)環(huán)境信息披露的要求太低，甚至根本不關(guān)注企業(yè)在環(huán)保方面的表現(xiàn)，這也是造成企業(yè)忽視環(huán)境信息披露的原因。同時(shí)，作為企業(yè)利益相關(guān)者員工、客戶、供應(yīng)商和大部分社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)環(huán)境信息利用程度不高。

四、解決措施

（一）建立明確的環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)。雖然國(guó)家的環(huán)保監(jiān)管法規(guī)不斷完善，但對(duì)環(huán)境信息披露的標(biāo)準(zhǔn)缺乏明確的指導(dǎo)，可操作性不強(qiáng)，因此大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境信息披露有較大的隨意性。結(jié)合現(xiàn)有的環(huán)境領(lǐng)域的法律法規(guī)，可以借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這類技術(shù)指南，制定環(huán)境信息披露指南文件，以法律形式予以規(guī)范化和制度化。對(duì)環(huán)境信息披露的載體、范圍、內(nèi)容、定性和定量的披露方式加以規(guī)定，在制定這類規(guī)范文件時(shí)，應(yīng)注意行業(yè)的特殊性，重污染行業(yè)和一般行業(yè)的可以設(shè)定不同標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重污染行業(yè)的重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)在統(tǒng)一規(guī)范下可以制定具體的措施。

（二）健全監(jiān)測(cè)和考評(píng)機(jī)制。政府在建立相關(guān)環(huán)保法律法規(guī)之后，應(yīng)該關(guān)注組建環(huán)境審計(jì)組織，配置專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員，充分發(fā)展第三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)管作用，對(duì)環(huán)境信息的審計(jì)，要結(jié)合環(huán)境的環(huán)境信息的特點(diǎn)，可以參考學(xué)術(shù)研究的評(píng)價(jià)方法，如《上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評(píng)價(jià)報(bào)告》，制定合理環(huán)境信息的監(jiān)測(cè)和考評(píng)機(jī)制。以環(huán)境信息審計(jì)為推動(dòng)力，促進(jìn)企業(yè)環(huán)境信息披露的逐步規(guī)范化，達(dá)到真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性的要求。

（三）加強(qiáng)環(huán)保意識(shí)和環(huán)境信息的利用程度。隨著環(huán)境狀況的嚴(yán)峻，社會(huì)的環(huán)保意識(shí)不斷提高，企業(yè)面臨環(huán)境效率和經(jīng)濟(jì)效益的抉擇，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到應(yīng)該積極響應(yīng)國(guó)家的環(huán)保政策、履行社會(huì)責(zé)任。但是，企業(yè)自愿披露的動(dòng)機(jī)仍然不強(qiáng)。環(huán)境信息使用者的環(huán)保意識(shí)有待加強(qiáng)，將企業(yè)的環(huán)保表現(xiàn)納入考核實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)的指標(biāo)中，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境信息的利用程度，增強(qiáng)環(huán)境信息披露的價(jià)值，才能更好地轉(zhuǎn)變其披露的動(dòng)機(jī)，促使企業(yè)自愿進(jìn)行環(huán)境信息披露、自覺(jué)提高環(huán)境信息披露水平。

除分析化工行業(yè)環(huán)境信息披露存在的問(wèn)題之外，本文還關(guān)注了在新環(huán)保法實(shí)施前后，企業(yè)的環(huán)境信息披露水平有一定的提高。許多樣本公司在年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告中提到，隨著新環(huán)保法的實(shí)施，環(huán)保部門(mén)加強(qiáng)環(huán)保違規(guī)的打擊力度，加大環(huán)保違規(guī)成本，這將對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)帶來(lái)較大影響，使得一些環(huán)境效益較差的項(xiàng)目面臨停工和一些生產(chǎn)過(guò)程污染嚴(yán)重的產(chǎn)品面臨淘汰，這些都促使企業(yè)加大了綠色環(huán)保、節(jié)能減排項(xiàng)目的投入和研發(fā)力度，并從源頭開(kāi)始減少污染產(chǎn)生和排放。但有法可依后，新環(huán)保法的要求要真正內(nèi)化成企業(yè)自身的標(biāo)準(zhǔn)，還需要長(zhǎng)期地執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究。隨著環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律法規(guī)的完善，將有利于良好制度環(huán)境的構(gòu)建，從法律和制度等方面對(duì)企業(yè)施加有力的影響，可以促進(jìn)企業(yè)環(huán)境信息披露，從而提高其環(huán)境信息披露的水平。

綜上，我國(guó)化工行業(yè)的環(huán)境信息披露水平不高，企業(yè)自愿披露意識(shí)不強(qiáng)。因此要提高企業(yè)環(huán)境信息披露水平任重而道遠(yuǎn)，需要國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)公眾的共同努力；而轉(zhuǎn)變企業(yè)的披露動(dòng)機(jī)是解決當(dāng)前問(wèn)題的關(guān)鍵。X

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