劉依恬+++高欣越+++劉亦陳

摘要：從2003年開始，證監(jiān)會要求我國上市的公司在披露會計(jì)年報時，還要報送XBRL報表。從目前的情況來看，大多數(shù)上市公司提交的XBRL報表實(shí)例文檔質(zhì)量并不高，難以充分滿足生成個性化報表的需求。XBRL報表和傳統(tǒng)報表有很大不同，在編制時有一些特殊的要求。編表人員只有在充分了解了XBRL報表的特點(diǎn)和編制要求后，才能編出高質(zhì)量的XBRL報表。

關(guān)鍵詞：XBRL報表 編表要求

XBRL報表自2003年開始在我國上市公司中逐步推行，已成為企業(yè)會計(jì)事務(wù)中不可或缺的組成部分，同時，我國是國際XBRL的地區(qū)組織，也在推廣XBRL技術(shù)，因此，企業(yè)對具有XBRL能力的會計(jì)人才也會有很大的需求。XBRL報表和傳統(tǒng)報表有很大不同，會計(jì)人員只有在充分了解XBRL報表的特點(diǎn)和編表要求后，才能編制出符合質(zhì)量要求的XBRL報表。本文就XBRL報表的特點(diǎn)和編表要求問題做一個基本探討。

一、XBRL報表在我國的開展?fàn)顩r

2003年證監(jiān)會開始要求我國上市公司披露XBRL報表，同年上交所對50家上市公司進(jìn)行了XBRL格式年報摘要的試點(diǎn)披露。2005年深交所也要求上市公司要利用XBRL編表系統(tǒng)制作年報，并開始抽取部分上市公司作為試點(diǎn)，在網(wǎng)上展示XBRL年報摘要。之后，披露內(nèi)容逐步擴(kuò)大到全部年報。經(jīng)過十多年的努力，我國在推廣報送XBRL報表方面取得了一定的成績，但從目前情況來看，也存在著一些問題，歸納起來主要有以下幾個方面：

（一）推進(jìn)的速度比預(yù)期的要慢。從2003年開始試點(diǎn)披露摘要以來，直到2012年只有15家企業(yè)試點(diǎn)披露了全部XBRL年報，后來各省再選出5家國企為試點(diǎn)，到2013年也只有200多家企業(yè)披露了XBRL年報。之后，XBRL報表的披露更是出現(xiàn)了停滯的現(xiàn)象，更多企業(yè)在觀望。

（二）披露XBRL報表的企業(yè)面不寬。目前披露XBRL報表的企業(yè)主要是國有工業(yè)企業(yè)，其他行業(yè)企業(yè)還較少。原因是目前XBRL的分類標(biāo)準(zhǔn)多由財政部和國資委頒布，尤其是擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)大多由國資委頒布，而國資委管理的企業(yè)主要是工業(yè)企業(yè)，因此，其制定的分類標(biāo)準(zhǔn)主要是面向工業(yè)企業(yè)。其他行業(yè)企業(yè)因缺乏針對性分類標(biāo)準(zhǔn)，還較少披露完整的XBRL年報。

（三）技術(shù)不完備導(dǎo)致報表質(zhì)量不能完全達(dá)標(biāo)。目前，企業(yè)ERP系統(tǒng)在技術(shù)上還不能支持生成XBRL 報表，需要通過證交所提供的專門軟件來編制，這樣XBRL報表上的信息就不是根據(jù)ERP系統(tǒng)中的財務(wù)信息一體化生成的。又由于在編制實(shí)例文檔時，一些上市公司可能因?yàn)樽陨硇袠I(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)存在空缺，會參考其他行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，這樣編出的報表文件在網(wǎng)上發(fā)布后，就會有鏈接庫文件的錯位，用戶在查看報表時就容易出現(xiàn)不相符的信息或不能靈活鏈接到相關(guān)站點(diǎn)的情況。而且目前對XBRL報表編制的正確與否也幾乎沒有權(quán)威部門的檢查。這些編表過程中存在的不規(guī)范問題在一定程度上導(dǎo)致XBRL報表的質(zhì)量不高。

（四）XBRL報表的作用效果不清?？傮w上講，目前XBRL報表的編制尚不規(guī)范，由于擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)過多，實(shí)例文檔應(yīng)用模板及分析方法缺乏范例介紹，導(dǎo)致報表閱讀者不知如何分析XBRL報表，這也造成編制出來的XBRL報表難以發(fā)揮有效的作用。由于目前缺少有關(guān)XBRL報表的作用效果的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)或相關(guān)文章，造成對XBRL報表實(shí)際作用的認(rèn)識模糊不清。這也可能是XBRL報表失去推動力的一個原因。

（五）企業(yè)對報送XBRL熱情不高。編制XBRL報表對企業(yè)來說，增加了工作量和編制成本，但并沒有得到相應(yīng)的利益回報。從理論上說，這種報表的受益者只是企業(yè)外部的閱讀者，因此，大多企業(yè)并沒有積極性去認(rèn)真做好這件事情，只是被動應(yīng)對。

（六）各管理部門的標(biāo)準(zhǔn)和管理目標(biāo)不一致。證監(jiān)會是上市公司的直接監(jiān)管部門，XBRL編表軟件由其提供，編表要求和實(shí)施也由證監(jiān)會制定，但證監(jiān)會并不負(fù)責(zé)技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)的制定，技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)的制定由財政部及相關(guān)部委負(fù)責(zé)，但財政部及相關(guān)部委卻無法對上市公司的編表行為進(jìn)行監(jiān)管和推動，報表規(guī)則的制定者和實(shí)施方難以在管理目標(biāo)上形成一致。財政部希望上市公司應(yīng)盡快全面實(shí)施XBRL報表，而證監(jiān)會則要考慮到實(shí)施中的各種條件問題，希望推進(jìn)的速度緩慢一些。

二、XBRL報表的特點(diǎn)以及教學(xué)的注意事項(xiàng)

XBRL報表既是一個會計(jì)事務(wù)方面的問題，又是一個特殊數(shù)據(jù)處理事務(wù)問題。它的主體內(nèi)容是技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)，是一些特殊計(jì)算機(jī)語言文件。它的終端目標(biāo)是編制實(shí)例文檔，但要通過特定平臺運(yùn)行才能進(jìn)行編制。因此，XBRL報表教學(xué)也有其自身特點(diǎn)。

（一）其教學(xué)目標(biāo)是讓學(xué)生學(xué)會如何生成XBRL實(shí)例文檔。XBRL報表的最終文件包是企業(yè)的實(shí)例文檔，不同的報表需求者根據(jù)自己的需要從實(shí)例文檔中提取自助式報表。因此教學(xué)中可以結(jié)果為導(dǎo)向，向?qū)W生講述清楚實(shí)例文檔中是些什么內(nèi)容和格式的文件，這些文件是通過什么程序及分類標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)鏈接庫文件進(jìn)行鏈接的，分類標(biāo)準(zhǔn)又是如何按技術(shù)規(guī)范來定義的，企業(yè)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)又是如何轉(zhuǎn)換為XML文檔的，XML文檔又是如何通過接口來按分類標(biāo)準(zhǔn)做好分類標(biāo)記的。其流程圖大體如下：技術(shù)規(guī)范→（企業(yè)數(shù)據(jù)庫→XML文檔→轉(zhuǎn)換接口→XBRL應(yīng)用程序→實(shí)例文檔）→分類標(biāo)準(zhǔn)。這樣，學(xué)生就能理解XBRL實(shí)例文檔的生成過程。這些教學(xué)內(nèi)容并不涉及會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)處理過程方面的問題，在這一點(diǎn)上其與會計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容是不同的。

（二）知識要點(diǎn)不是會計(jì)準(zhǔn)則上的編表規(guī)程，內(nèi)容也不限于四張報表，而是掌握XBRL報表的技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容。技術(shù)規(guī)范由國際上每個地區(qū)組織的權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布。不同的地區(qū)組織技術(shù)規(guī)范會有所不同，我國由財政部頒布技術(shù)規(guī)范。它由四個部分組成：第一是基礎(chǔ)部分，定義XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔中使用的XML語言元素和其屬性。第二部分是維度，定義在XBRL實(shí)例文檔中對其進(jìn)行引用的通用機(jī)制。第三部分是取數(shù)公式，它定義了一套語法，以相應(yīng)公式從實(shí)例文檔中獲取信息并產(chǎn)生新XBRL報表實(shí)例數(shù)據(jù)的規(guī)則。第四部分是版本管理，目前，財政部頒布并執(zhí)行的技術(shù)規(guī)范國家標(biāo)準(zhǔn)是：GB/T 25500.1-2010、25500.4-2010。2009年財政部還頒布了《中國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)框架規(guī)范》，2010年又頒布了《XBRL年度財務(wù)報告披露模板》。隨后，一些部門又頒布了擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，如2014年國資委和財政部又發(fā)布了XBRL擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。分類標(biāo)準(zhǔn)由一個模式文件和相互關(guān)聯(lián)的五個鏈接庫文件組成。模式文件規(guī)定會計(jì)科目的各元素，鏈接庫文件定義數(shù)據(jù)信息的名稱、屬性和元素之間的關(guān)系，并展示它們的次序等。這些內(nèi)容也是和其他會計(jì)課程不同的，主要是對各種格式的計(jì)算機(jī)文件的認(rèn)識和理解。

（三）XBRL報表的級次還處于報表級（FR），而不是總賬級（GL）。本來XBRL報表的宗旨是：只要企業(yè)有了各種原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，就可以對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)做分類標(biāo)記，以生成XBRL實(shí)例文檔，即總賬級報表，它是依據(jù)各類賬目上的數(shù)據(jù)直接生成XBRL實(shí)例文檔，也可以生成內(nèi)容非常豐富的報表，這是理想的XBRL報表。但目前由于一些技術(shù)條件還不完備，XBRL報表只是對傳統(tǒng)賬簿上的數(shù)據(jù)做分類標(biāo)記，形成XBRL報表，即報表級報表，這種報表能提供的個性化信息十分有限，并不是理想的XBRL報表，但當(dāng)技術(shù)條件完備后，還是要向總賬級報表轉(zhuǎn)化，在教學(xué)過程中要注意讓學(xué)生了解這一情況。

（四）教學(xué)內(nèi)容上有靈活性。XBRL報表取數(shù)不僅有財務(wù)數(shù)據(jù)，還有非財務(wù)數(shù)據(jù)，國際上各地區(qū)組織的技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，各種屬性和格式的文件也很多，這部分內(nèi)容總體上較為豐富，但在教學(xué)上，由于條件的限制或?qū)W(xué)生的要求不同，并不一定都要進(jìn)行講解，而應(yīng)根據(jù)各個學(xué)校的具體情況和培養(yǎng)學(xué)生的要求進(jìn)行選擇性講解，重要的部分多講教，非重要的部分少講；容易理解的多講，不容易理解的少講；有條件講的內(nèi)容就先教，沒有條件教的內(nèi)容以后再教，以靈活性保證課程的教學(xué)效果。

（五）在教學(xué)方式上理論介紹與實(shí)務(wù)訓(xùn)練相結(jié)合。XBRL報表既是一個理論問題，又是一個實(shí)務(wù)問題。一方面學(xué)生要了解技術(shù)規(guī)范出臺的背景、技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)共同對實(shí)例文檔的駕馭作用的原理性問題。另一方面，又要讓學(xué)生了解實(shí)例文檔編制的作業(yè)過程。因此，在教學(xué)上要理論和實(shí)訓(xùn)相結(jié)合。目前，企業(yè)實(shí)例文檔有專門網(wǎng)站在線報送和下載專門軟件在企業(yè)編制兩種方式，學(xué)?？蛇x擇其中一種方式進(jìn)行實(shí)訓(xùn)教學(xué)，讓學(xué)生切身感受實(shí)例文檔編制的真實(shí)流程。

三、XBRL報表課程在教學(xué)上的要求

（一）以充分理解XBRL實(shí)例文檔為核心。在教學(xué)過程和教學(xué)結(jié)果上都應(yīng)以掌握實(shí)例文檔的編制技術(shù)為中心，其他的概念，如技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)等都是為生成適當(dāng)?shù)膶?shí)例文檔服務(wù)的。因此，可以以實(shí)例文檔的要求來反推技術(shù)規(guī)范應(yīng)從哪些方面做出規(guī)定，分類標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從哪些方面來定義，實(shí)例文檔應(yīng)如何引用分類標(biāo)準(zhǔn)中的模式文件和鏈接庫文件等。這樣，才有利于學(xué)生了解技術(shù)規(guī)范、分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔之間的邏輯結(jié)果和聯(lián)系，從總體上理解XBRL報表中多個元素之間的關(guān)系結(jié)構(gòu)。

（二）要力求使抽象的問題具體化。XBRL報表中的技術(shù)規(guī)范部分使用了XML的元素和屬性，這是一種可擴(kuò)展的標(biāo)記語言，分類標(biāo)準(zhǔn)中的模式文件是一種XSD文件，五個鏈接庫文件均是以XML為擴(kuò)展名的文件。它們有的是定義概念，有的是列示信息，有的是技術(shù)公式的描述。這是一些有特殊標(biāo)記格式的文件，同時相互之間又有著一定的邏輯聯(lián)系，在教學(xué)中不能對這些文件做一般性書面講解，這樣會很抽象，學(xué)生難以理解。最好的方法是在教學(xué)中不對這些概念和文件做過多講解，而是在實(shí)驗(yàn)教學(xué)中通過編表軟件得出實(shí)例文檔后，再來介紹這些文件在執(zhí)行后在實(shí)例文檔中形成的對應(yīng)結(jié)果文件。即從最后具體結(jié)果來領(lǐng)會對應(yīng)文件的抽象含義，這樣，更利于學(xué)生理解問題。

（三）要突出實(shí)驗(yàn)教學(xué)和案例分析教學(xué)的地位。XBRL報表課程教學(xué)的目的是通過這門課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握編表的技術(shù)和方法。但編制報表畢竟是一項(xiàng)實(shí)務(wù)性作業(yè)活動，而且這種作用活動又是在編表工具上來進(jìn)行的。如沒有編制工具（或模擬工具），報表的編制就只能是抽象的講解。因此，利用一些實(shí)驗(yàn)教學(xué)設(shè)施開展實(shí)驗(yàn)教學(xué)，利用真實(shí)或模擬編表軟件演練編表的真實(shí)過程，這樣學(xué)生才能切身領(lǐng)會編表的原理和作業(yè)技術(shù)。同時，由于各企業(yè)的情況不同，實(shí)例文檔的內(nèi)容也不一樣，在教學(xué)上還應(yīng)有不同企業(yè)的實(shí)例文檔案例分析教學(xué)，使學(xué)生理解不同企業(yè)XBRL報表的內(nèi)容體系構(gòu)成及其數(shù)據(jù)分析的方法，其與傳統(tǒng)報表分析的要點(diǎn)和方法有何不同。

（四）教學(xué)手段要多樣化。總體來說，目前大多高校開展XBRL報表教學(xué)的條件都有一定的不足。一是專業(yè)教師不足，既懂得報表原理又懂得編表實(shí)務(wù)的教師缺乏驗(yàn)。二是缺乏實(shí)驗(yàn)教學(xué)的作業(yè)系統(tǒng)。由于編表系統(tǒng)一般不會向上市公司以外的單位開放。因此，學(xué)校要采用多種教學(xué)手段來彌補(bǔ)教學(xué)資源的不足。一是請一些校外的專業(yè)人員來講課，以使學(xué)生了解編表的技術(shù)和最新動態(tài)。二是帶學(xué)生到有編表實(shí)務(wù)的企業(yè)去感受真實(shí)的編表作業(yè)過程和作業(yè)要點(diǎn)，這種效果是在課堂上學(xué)不到的。三是請軟件開發(fā)商提供模擬教學(xué)軟件，到學(xué)校講授模擬作業(yè)過程，以便學(xué)生理解分類標(biāo)準(zhǔn)中一些鏈接庫文件的執(zhí)行原理。這樣，通過多種教學(xué)方法結(jié)合使用，可以有效地提高教學(xué)效果。J

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