“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及策略探析

[摘要]從2014年起，國(guó)家開(kāi)始在上海等地進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，直至2016年5月1日，全國(guó)已全面實(shí)行“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)。而對(duì)于巨大的稅制的變革，對(duì)企業(yè)也產(chǎn)生了很大的影響。文章主要闡述了“營(yíng)改增”的必要性以及其帶來(lái)的影響和解決措施，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展和稅制的完善有所幫助。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”；企業(yè)；影響；解決策略

[DOI]1013939/jcnkizgsc201650121

1企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”的必要性

自2014年以來(lái)，全面實(shí)行“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨，直至2016年5月1日，這個(gè)歷史性的變革已經(jīng)告一段落，“營(yíng)改增”全面實(shí)行。“營(yíng)改增”從交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始，逐漸深入到各行各業(yè)。對(duì)于本身繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)過(guò)這一系列的變革，從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)的稅率也變得相對(duì)確定起來(lái)。增值稅一般納稅人適用的稅率為17%，農(nóng)林牧漁類(lèi)等農(nóng)產(chǎn)品適用稅率為13%，增值稅的小規(guī)模納稅人適用的稅率僅僅只有3%。稅率的明確，避免了與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生不必要的沖突。并且增值稅是一個(gè)“中性”稅種，它是以商品流轉(zhuǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)，有效地避免了重復(fù)征稅。而且對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，其還有一個(gè)特殊的優(yōu)點(diǎn)——增值稅的一般納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這樣，大大減少了企業(yè)的納稅金額和壓力，從而減少了企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)地得以提高。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅的退出，使得相關(guān)服務(wù)業(yè)的稅賦壓力大大減少，有利于服務(wù)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。

2“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響

21對(duì)企業(yè)稅賦成本的影響

對(duì)于大部分企業(yè)而言，大多都是通過(guò)降低企業(yè)的成本來(lái)實(shí)現(xiàn)盈利的，而就目前來(lái)看，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得當(dāng)前的職工薪酬、生產(chǎn)設(shè)備等成本很高，通過(guò)降低人工、廠房等固定成本是不現(xiàn)實(shí)也是不可能的，所以說(shuō)從應(yīng)納稅額下手無(wú)疑不是最好的選擇。由此可見(jiàn)，稅率以及計(jì)稅依據(jù)的不同使得一個(gè)企業(yè)會(huì)在成本和利潤(rùn)之間左右周旋，如此大的稅率差異會(huì)使得企業(yè)的稅賦成本大大降低，從而會(huì)在利潤(rùn)方面有所提升。

但是，對(duì)于某些性質(zhì)的企業(yè)而言，“營(yíng)改增”之后非但沒(méi)有減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，反倒增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。例如，有的建筑業(yè)，在繳納營(yíng)業(yè)稅期間，其稅率為3%，但“營(yíng)改增”之后，稅率變成17%，比起應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，該類(lèi)企業(yè)在繳納增值稅之后，應(yīng)繳納的稅額大大超出了之前所繳納的稅款。再比如說(shuō)，一般建筑行業(yè)采購(gòu)的原材料來(lái)源都是十分多元的，有的會(huì)從正規(guī)的企業(yè)或者廠家直接采購(gòu)，但有些特殊的材料必須從個(gè)人或者個(gè)體商戶處取得，但是在個(gè)體戶處取得的原材料是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。其采購(gòu)業(yè)務(wù)的發(fā)生，不一定每次都能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。所以說(shuō)，對(duì)于一些企業(yè)而言，“營(yíng)改增”的實(shí)行非但沒(méi)有降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)的成本，反倒會(huì)因?yàn)樵诶U納增值稅之后稅率以及稅額的提高和部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣等原因，使得企業(yè)的稅賦成本大大增加，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

22企業(yè)管理水平有了進(jìn)一步的提高

“營(yíng)改增”這場(chǎng)硬仗任務(wù)重大，持續(xù)了兩年多。但是很多企業(yè)在這兩年之內(nèi)在管理方法層面有了很大的提升，尤其是部分中小企業(yè)，由于企業(yè)的賬務(wù)處理以及在會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置上都會(huì)有或多或少的缺陷，在納稅報(bào)稅環(huán)節(jié)也不是特別成熟。之前企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)和繳納時(shí)都比較簡(jiǎn)單，對(duì)企業(yè)管理層特別是企業(yè)財(cái)務(wù)崗位的要求上不是特別嚴(yán)格，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了很多嚴(yán)重的問(wèn)題。但在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，由于增值稅的稅率是多層次的比例稅率，并且增值稅一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策，對(duì)企業(yè)尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)的要求大大提高。所以說(shuō)當(dāng)增值稅普遍推行之后，增值稅的計(jì)稅依據(jù)以及申報(bào)、抵扣等都對(duì)相關(guān)人員有了更高的要求，同時(shí)也要求企業(yè)加強(qiáng)管理，加大監(jiān)管和督促力度，確保企業(yè)在稅務(wù)方面盡快適應(yīng)這次巨大的變革?！盃I(yíng)改增”使得企業(yè)暴露出很多管理上的問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)不是企業(yè)的短板和劣勢(shì)，而是企業(yè)進(jìn)步和發(fā)展的動(dòng)力。

23有利于企業(yè)出口業(yè)務(wù)的發(fā)展

出口貿(mào)易是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)涉及較少的方面，但為了鼓勵(lì)出口，國(guó)家對(duì)企業(yè)出口貨物實(shí)行零稅率或免稅政策，以使我國(guó)產(chǎn)品以不含稅或者稅費(fèi)較低的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，以此來(lái)提高我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。由于稅收政策等多方面的因素，我國(guó)進(jìn)出口企業(yè)稅賦壓力大，進(jìn)而導(dǎo)致了進(jìn)出口業(yè)務(wù)發(fā)生得很少，這也是我國(guó)商品甚至企業(yè)在國(guó)際上不知名的主要原因之一。但是在實(shí)行增值稅出口貨物零稅率后，不但企業(yè)在出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且可以退還以前環(huán)節(jié)繳納的稅款，這樣企業(yè)所承受的費(fèi)用就降低了。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免、抵、退稅，大部分商貿(mào)企業(yè)實(shí)行免稅和退稅的政策。這樣，鼓舞了更多的企業(yè)進(jìn)行出口貿(mào)易活動(dòng)，發(fā)展對(duì)外貿(mào)易，提高我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的知名度，形成品牌效應(yīng)。更有利于從“中國(guó)制造”向“中國(guó)創(chuàng)造”的改變，“營(yíng)改增”后更有利于企業(yè)出口業(yè)務(wù)的發(fā)展。

3對(duì)有關(guān)問(wèn)題的解決策略

31加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)

在全面實(shí)行“營(yíng)改增”的初期階段，加強(qiáng)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)能夠幫助企業(yè)盡快度過(guò)“營(yíng)改增”這個(gè)關(guān)鍵時(shí)期是毋庸置疑的。首先，企業(yè)要加大對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，幫助財(cái)稅部門(mén)盡早掌握相關(guān)知識(shí)和政策，提高綜合素質(zhì)，以便立刻投入到實(shí)際工作中。作為企業(yè)的職工，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)要首當(dāng)其沖，在這個(gè)關(guān)鍵時(shí)期也應(yīng)竭盡全力地學(xué)習(xí)、探究，對(duì)有關(guān)政策環(huán)節(jié)的變更要提前做好了解，例如采購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等，全面深入地學(xué)習(xí)，來(lái)迎接新的挑戰(zhàn)，學(xué)好相關(guān)政策，以此來(lái)降低企業(yè)的納稅成本，增加企業(yè)的盈利，但萬(wàn)萬(wàn)不可因求之過(guò)急而違反稅法的有關(guān)規(guī)定去逃稅、漏稅。

32加強(qiáng)增值稅票的管理

增值稅票的使用恰當(dāng)與否，關(guān)乎到企業(yè)能否進(jìn)行稅款抵扣的問(wèn)題。在之前有的企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)發(fā)票的亂開(kāi)亂用，增值稅發(fā)票的丟失，導(dǎo)致了許多危及企業(yè)利益問(wèn)題的發(fā)生。要解決諸如此類(lèi)的問(wèn)題，企業(yè)要指定專(zhuān)人來(lái)管理增值稅發(fā)票，做好發(fā)票的管理、填制和開(kāi)具等工作特別是空白發(fā)票的管理和控制以及報(bào)銷(xiāo)后發(fā)票的保存。

33優(yōu)化稅收管理方式，制訂納稅計(jì)劃

在這個(gè)全面實(shí)行“營(yíng)改增”時(shí)期，企業(yè)要熟悉稅制以及相關(guān)政策的變化內(nèi)容及其帶給企業(yè)的影響。企業(yè)要根據(jù)不同的稅種及時(shí)調(diào)整和完善企業(yè)的稅收體制和會(huì)計(jì)體系。比如營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變的過(guò)程，是一個(gè)漫長(zhǎng)而又復(fù)雜的過(guò)程，從初期階段，企業(yè)就要多方考慮：首先要做好籌劃工作；其次根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生進(jìn)行合理的調(diào)整。另外，企業(yè)要做好發(fā)票管理、納稅申報(bào)等工作，與“營(yíng)改增”后的要求進(jìn)行比較，對(duì)不足之處要進(jìn)行完善和優(yōu)化，從而降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

4結(jié)論

“營(yíng)改增”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中必經(jīng)的一個(gè)階段，該政策的落實(shí)，其主要目的是為了降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，減輕企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力，從而實(shí)現(xiàn)降低成本，增加最終收益的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展，實(shí)現(xiàn)更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是任何政策的實(shí)施在初期內(nèi)都不可能是一帆風(fēng)順的，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定程度的不利影響。短期內(nèi)企業(yè)可能會(huì)因?qū)ο嚓P(guān)環(huán)節(jié)及政策的不了解在進(jìn)行納稅報(bào)稅時(shí)遇到一些棘手的麻煩，但是只要企業(yè)能夠堅(jiān)持不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，改正不足，這樣才能適應(yīng)新政策，同時(shí)避免相關(guān)問(wèn)題的發(fā)生。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，在國(guó)家政策的扶持以及專(zhuān)業(yè)人員的共同努力下，我國(guó)的稅收體制會(huì)愈加完善，各行各業(yè)也會(huì)有更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張玉梅“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利弊影響及對(duì)策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（4）：253-254

[2]“十二五”規(guī)劃教材編委稅法[M].北京：中國(guó)原子能出版社，2016：32-33

[作者簡(jiǎn)介]白珂瑞（1997—），男，陜西咸陽(yáng)人，陜西理工大學(xué)管理學(xué)院，本科在讀。研究方向：中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)分析。