上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題探討

谷悅

[摘 要] 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，主要反映在了會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不及時(shí)、不完全、缺乏可比性、隨意性較大幾個(gè)方面，這些問(wèn)題的出現(xiàn)，可能導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)用性較差，造成資本市場(chǎng)發(fā)展存在一定的安全隱患，不利于經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。企業(yè)自身因素和外部因素，是導(dǎo)致這些問(wèn)題存在的關(guān)鍵。在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題解決過(guò)程中，要注重把握內(nèi)外兩個(gè)方面因素。企業(yè)方面要加強(qiáng)內(nèi)部控制，并對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行合理應(yīng)用，以提升會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，完善相關(guān)法律法規(guī)制度，一旦遇到會(huì)計(jì)信息披露弄虛作假行為，要堅(jiān)決予以打擊，對(duì)這種行為進(jìn)行懲處，起到較好的震懾作用。

[關(guān)鍵詞] 上市公司；會(huì)計(jì)信息披露；存在問(wèn)題；成因；對(duì)策

[中圖分類(lèi)號(hào)] F640 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

[文章編號(hào)] 1009-6043（2017）04-0168-03

前言

我國(guó)上市公司發(fā)展已經(jīng)有二十多年的時(shí)間，上市公司從無(wú)到有，相關(guān)制度逐步走向規(guī)范，這對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)說(shuō)，起到了至關(guān)重要的作用。在新的發(fā)展時(shí)期下，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益完善，社會(huì)發(fā)展進(jìn)入轉(zhuǎn)型期，企業(yè)紛紛進(jìn)行發(fā)展機(jī)制、體制調(diào)整。在這一過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息披露反映出了企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，也反映出了企業(yè)的發(fā)展前景。會(huì)計(jì)信息披露不單單關(guān)系到了上市公司自身的問(wèn)題，對(duì)投資者也產(chǎn)生了較大的影響。投資者可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息披露情況，制定合理的投資對(duì)策，實(shí)現(xiàn)財(cái)富增加。一旦會(huì)計(jì)信息披露造假或是相關(guān)信息不完整，會(huì)給投資者帶來(lái)一定的危害，導(dǎo)致投資者喪失投資信心，從而導(dǎo)致企業(yè)資金獲得面臨較大困難。研究上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題，并采取有效措施予以解決，不單單豐富了會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)理論，更具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，可以為上市公司會(huì)計(jì)信息披露工作提供參考和借鑒，使其能夠?qū)ψ陨泶嬖诘膯?wèn)題予以改進(jìn)。

一、現(xiàn)階段我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，更多地處于自身利益考慮，會(huì)對(duì)一些不利的信息予以隱瞞，對(duì)一些有利的信息進(jìn)行披露，這就導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在不真實(shí)的問(wèn)題[1]。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于經(jīng)營(yíng)情況不佳，擔(dān)心披露這些信息，可能影響到企業(yè)的融資，并且為了規(guī)避股東“用腳投票”的情況，企業(yè)對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行歪曲或是利用虛假收入、低估費(fèi)用支出等方式，使財(cái)務(wù)報(bào)表的業(yè)績(jī)比實(shí)際情況高出很多，從而迷惑投資者，以獲得更多的發(fā)展資金。同時(shí)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)和關(guān)聯(lián)交易方面，一些企業(yè)對(duì)自身的業(yè)績(jī)進(jìn)行粉飾，導(dǎo)致披露的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。還有一些企業(yè)為了避稅，財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息要低于真實(shí)收入[2]。

（二）會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性較差

在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，一些企業(yè)并未按照證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)披露。根據(jù)證監(jiān)會(huì)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，若是存在一定問(wèn)題影響到股票價(jià)格，需要對(duì)這些事件進(jìn)行編制，并在第一時(shí)間向社會(huì)進(jìn)行披露。但是在監(jiān)管過(guò)程中，由于監(jiān)管不到位，企業(yè)違背了這一規(guī)定，往往在出事后，企業(yè)會(huì)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行隱瞞，或是在對(duì)問(wèn)題處理好后，對(duì)信息進(jìn)行披露，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露實(shí)時(shí)性較差。

（三）會(huì)計(jì)信息披露不完全

在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，上市公司更多地披露利好信息，一些對(duì)自身不利的信息往往會(huì)選擇隱瞞。關(guān)于這一情況，我們可以從下面幾點(diǎn)中看出：第一，在對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易信息披露過(guò)程中，信息披露不夠充分，一些重要信息選擇隱瞞不報(bào)；第二，會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，對(duì)償債能力的披露較少，有的則是對(duì)這一問(wèn)題含糊其辭；第三，應(yīng)收賬款信息披露過(guò)程中，具體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容并未進(jìn)行披露。

（四）會(huì)計(jì)信息披露隨意性較大

我國(guó)上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，突出表現(xiàn)為“報(bào)喜不報(bào)憂”的特征，即披露對(duì)自身有利的信息，對(duì)一些不利的信息進(jìn)行隱瞞。同時(shí)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，財(cái)務(wù)報(bào)表制作缺乏有效監(jiān)管，并且一些重要內(nèi)容較為簡(jiǎn)略，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法進(jìn)行有效地財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告中涉及到的重要數(shù)據(jù)信息較少，并且在通貨膨脹、利率變化、產(chǎn)業(yè)政策揭示方面鮮有涉及。會(huì)計(jì)信息披露隨意性較大，對(duì)重要內(nèi)容和信息把握不足，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露價(jià)值減弱，其功能和作用未得到較好的發(fā)揮。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因分析

（一）內(nèi)部原因

1.經(jīng)濟(jì)利益影響。利益驅(qū)動(dòng)是導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的關(guān)鍵，甚至可以說(shuō)是根本性的因素。上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，主要目的在于把握自身的經(jīng)營(yíng)情況，從而對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行解決，使其能夠獲得更多的投資，保證其經(jīng)濟(jì)效益得以實(shí)現(xiàn)。利益，是影響會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)關(guān)鍵性因素。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，證券市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，要想擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需要更多的資金支持。在這一過(guò)程中，投資者更傾向于將資金投入到經(jīng)營(yíng)較好，盈利較多的上市公司。這樣一來(lái)，為了達(dá)到吸收資金的目的，一些上市公司不惜歪曲客觀事實(shí)，進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露造假，騙取發(fā)展資金。

2.缺乏有效的內(nèi)部控制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，對(duì)原有的會(huì)計(jì)信息披露方式產(chǎn)生了一定的影響，對(duì)這一問(wèn)題的理解不到位，加上執(zhí)行力較差，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中，對(duì)收入確定時(shí)點(diǎn)以及確定方法把握不足，加上在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，上市公司未結(jié)合自身的實(shí)際情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表制作存在一定的缺陷。同時(shí)，一些上市公司根據(jù)自身需要，故意對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行曲解，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露存在失真的問(wèn)題。

（二）外部原因

1.監(jiān)管管理較為困難。證監(jiān)會(huì)在制定上市公司會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則過(guò)程中，有著如下規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理過(guò)程中，可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況，應(yīng)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策?！睆倪@一規(guī)定來(lái)看，會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，具有一定的主觀性，并且由于不同會(huì)計(jì)政策應(yīng)用，導(dǎo)致的會(huì)計(jì)處置結(jié)果會(huì)存在一定的差異，這就給會(huì)計(jì)信息披露造假提供了便利。在進(jìn)行監(jiān)督過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息披露之間缺乏協(xié)調(diào)性，導(dǎo)致監(jiān)督管理工作較為困難。

2.監(jiān)管主體功能未得到發(fā)揮。在對(duì)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題監(jiān)管過(guò)程中，主要由證監(jiān)會(huì)、交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì)等對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)管，但是這些會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督主體之間，缺乏協(xié)調(diào)性，并且權(quán)責(zé)不明，在監(jiān)督過(guò)程中，無(wú)法對(duì)存在問(wèn)題的上市公司進(jìn)行處理，缺乏必要的威懾力。同時(shí)，監(jiān)管主體權(quán)力缺失，在遇到會(huì)計(jì)信息披露造假或是失真問(wèn)題時(shí)，監(jiān)管主體無(wú)法對(duì)上市公司進(jìn)行處罰，只能夠予以相應(yīng)的警告。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，中小投資者缺乏知情權(quán)，一些上市公司處于商業(yè)機(jī)密，拒絕對(duì)重要的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行透露，這就導(dǎo)致監(jiān)管主體的功能無(wú)法得到較好的發(fā)揮。

3.懲處力度較低。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，2013年滬深二市對(duì)90多家上市公司會(huì)計(jì)信息披露造假問(wèn)題進(jìn)行了處置，其中對(duì)26家上市公司進(jìn)行罰款處罰，60多家上市公司予以警告。根據(jù)《證券法》規(guī)定：“上市公司未按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，并且會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中存在虛假記載，責(zé)令整改，給予警告，并根據(jù)事態(tài)嚴(yán)重性，判處30萬(wàn)元以上60萬(wàn)元以下的罰款。同時(shí)，虛假會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成犯罪的，判處三年以下有期徒刑或是拘役?！睆摹蹲C券法》中的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露造價(jià)問(wèn)題的懲處力度較低，不能夠起到較好的威懾作用。對(duì)比會(huì)計(jì)信息披露造假帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)利益而言，一些企業(yè)管理者不惜進(jìn)行會(huì)計(jì)信息造假，以謀求利益。

三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露對(duì)策分析

從上文分析中我們看出，上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的產(chǎn)生，主要受到內(nèi)部因素和外部因素影響，內(nèi)部因素包括了企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度因素；外部因素則體現(xiàn)在了缺乏監(jiān)管、懲處力度較低等因素。在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題解決過(guò)程中，要注重保證相關(guān)舉措具有較強(qiáng)的針對(duì)性，具體內(nèi)容我們可以從下面分析中看出：

（一）內(nèi)部解決對(duì)策

1.完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善，要注重對(duì)大股東權(quán)力予以控制，注重權(quán)力制衡，使內(nèi)部小股東的權(quán)益得以體現(xiàn)。這一過(guò)程中，要注重把握以下兩點(diǎn)內(nèi)容：一是提升董事會(huì)的功能和作用，使董事會(huì)的權(quán)力得以發(fā)揮。董事會(huì)是上市公司的核心，對(duì)上市公司具有管理權(quán)。董事會(huì)要注重代表上市公司的整體利益，而不單單局限于某個(gè)或是幾個(gè)大股東的權(quán)益。董事會(huì)在上市公司治理過(guò)程中，要具有獨(dú)立性，避免董事長(zhǎng)總經(jīng)理二位一體的情況，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確的發(fā)展目標(biāo)。除此之外，董事會(huì)在進(jìn)行上市公司管理過(guò)程中，要注重對(duì)職權(quán)進(jìn)行履行，能夠民主地進(jìn)行決策，將公司治理問(wèn)題擺在明面上，避免暗箱操作。二是上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)完善過(guò)程中，要注重對(duì)管理層進(jìn)行約束。管理層負(fù)責(zé)上市公司日常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，在對(duì)其管理過(guò)程中，要注重構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使總經(jīng)理工作時(shí)，能夠受到制約，從而保證股東利益和管理層的利益能夠協(xié)調(diào)。在這一過(guò)程中，要注重對(duì)激勵(lì)措施進(jìn)行有效利用，保證管理層的工資和福利得以滿足，使其能夠?yàn)楣景l(fā)展更好地貢獻(xiàn)力量。

2.合理應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息披露工作中的應(yīng)用，要注重對(duì)相關(guān)規(guī)定予以明確，并能夠以此作為會(huì)計(jì)信息披露的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，保證會(huì)計(jì)信息披露更加規(guī)范，避免出現(xiàn)較大的隨意性，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性目標(biāo)。在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露準(zhǔn)則應(yīng)用時(shí)，要注重對(duì)相關(guān)法規(guī)政策正確理解，不應(yīng)該只局限于短期利益，要注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效應(yīng)用，使其能夠?yàn)槠髽I(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展和進(jìn)步提供重要決策依據(jù)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制。上市公司在發(fā)展過(guò)程中，要注重對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善，對(duì)內(nèi)部控制制度的職責(zé)和重點(diǎn)予以明確，從而保證內(nèi)部控制制度應(yīng)用時(shí)，可以對(duì)會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行一一解決，從而保證會(huì)計(jì)信息披露具有較好的效果。內(nèi)部控制過(guò)程中，要注重信息化系統(tǒng)建設(shè)，保證內(nèi)部控制具有較高的信息化水平，從而保證內(nèi)部控制效果得到有效提升。內(nèi)部控制體系構(gòu)建完成后，要對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容予以明確，并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制措施，保證會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程中，能夠具有較高的水平和效果。

（二）外部解決對(duì)策

1.完善監(jiān)管措施。針對(duì)于現(xiàn)階段監(jiān)管力度不足的問(wèn)題，完善監(jiān)管措施，是提升會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵。對(duì)此，我們可以對(duì)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)和借鑒。例如美國(guó)在對(duì)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題監(jiān)管過(guò)程中，證監(jiān)會(huì)獨(dú)立于政府機(jī)構(gòu)，具有較大的職權(quán)。在監(jiān)管過(guò)程中，若是上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)存在問(wèn)題，證監(jiān)會(huì)可以根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)其進(jìn)行懲處。美國(guó)證監(jiān)會(huì)的職權(quán)范圍較大，并且專(zhuān)注于上市公司管理方面，其控制力度較強(qiáng)，使上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，不敢弄虛作假。我國(guó)在監(jiān)管措施完善過(guò)程中，可以學(xué)習(xí)美國(guó)的措施，明確監(jiān)管主體，并賦予監(jiān)管主體一定的權(quán)力，能夠?qū)τ袉?wèn)題的上市公司進(jìn)行處理。

2.充分發(fā)揮監(jiān)管主體功能。監(jiān)管主體功能的發(fā)揮，對(duì)于上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、對(duì)會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行弄虛作假的行為予以震懾，降低會(huì)計(jì)信息披露作假的幾率。監(jiān)管主體功能發(fā)揮，要注重對(duì)監(jiān)管主體的職責(zé)予以明確，并對(duì)社會(huì)監(jiān)督力量進(jìn)行引入，形成監(jiān)管合力，從而對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題進(jìn)行較好的把握。這一過(guò)程中，要注重使公眾意識(shí)到上市公司監(jiān)管的重要性，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露弄虛作假行為進(jìn)行舉報(bào)，使這一行為無(wú)處遁形。

3.完善法律法規(guī)，加大懲處力度。上市公司會(huì)計(jì)信息披露弄虛作假行為的存在，與現(xiàn)階段我國(guó)法律中對(duì)這一方面的關(guān)注度較低，相關(guān)法律法規(guī)不夠健全的因素有著密切的關(guān)聯(lián)性。同時(shí)，法律、法規(guī)的不健全，導(dǎo)致處理會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題時(shí)，無(wú)法可依，不能夠很好地對(duì)這一行為進(jìn)行打擊，從而助漲了違法者的氣焰。法律法規(guī)的完善，要注重結(jié)合實(shí)際問(wèn)題，對(duì)上市公司的行為進(jìn)行把握，并對(duì)其予以懲處。例如在2013年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《加強(qiáng)資本市場(chǎng)中小投資者合法權(quán)益保護(hù)工作意見(jiàn)》，在這一文件中，就中小投資者的合法利益問(wèn)題予以關(guān)注，并在中小投資者合法利益遭受侵害時(shí)，能夠?yàn)槠涮峁┓删戎?。相關(guān)法律法規(guī)的完善，將會(huì)為上市公司發(fā)展提供法律依據(jù)，其在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，也可以對(duì)問(wèn)題進(jìn)行較好的解決。上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中，存在弄虛作假行為，對(duì)其予以嚴(yán)厲懲處，可以對(duì)這一行為予以震懾，使一些投機(jī)者不敢觸犯法律底線，從而保證會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，能夠合法、合規(guī)，對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行較好的反應(yīng)。

結(jié)束語(yǔ)

上市公司會(huì)計(jì)信息披露在當(dāng)下發(fā)展過(guò)程中，存在諸多問(wèn)題，在分析過(guò)程中我們可以看出，企業(yè)自身因素和外部因素，是導(dǎo)致這些問(wèn)題存在的關(guān)鍵。在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題解決過(guò)程中，要注重把握內(nèi)外兩個(gè)方面因素。企業(yè)方面要加強(qiáng)內(nèi)部控制，并對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行合理應(yīng)用，以提升會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。同時(shí)，注重加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，完善相關(guān)法律法規(guī)制度，一旦遇到會(huì)計(jì)信息披露弄虛作假行為，要堅(jiān)決予以打擊，對(duì)這種行為進(jìn)行懲處，起到較好的震懾作用。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]楊世忠，劉賽頂.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露暨審計(jì)質(zhì)量分析[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2013（2）：42-48

[2]王雯雯.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及治理對(duì)策[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2013（5）：37-39

[責(zé)任編輯：潘洪志]