試論“嚴(yán)監(jiān)管時(shí)代”下如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

李萍

摘要：資本市場(chǎng)進(jìn)入“嚴(yán)監(jiān)管時(shí)代”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”肩負(fù)著引導(dǎo)資源合理流動(dòng)的社會(huì)責(zé)任，其必須具備專業(yè)勝任能力。隨著監(jiān)管部門對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不盡職行為的查處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力經(jīng)受社會(huì)公眾的質(zhì)疑，這將影響未來(lái)審計(jì)服務(wù)行業(yè)的社會(huì)公信力?；诖耍疚慕榻B了專業(yè)勝任能力的內(nèi)涵，闡明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)具備專業(yè)勝任能力的必要性，并提出如何切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的建議。

關(guān)鍵詞：監(jiān)管；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；專業(yè)勝任能力；提高

在過(guò)去的一年，證監(jiān)會(huì)加大了對(duì)資本市場(chǎng)違法違規(guī)等不道德行為的處罰力度，處罰金額超出40億元，比2015年增長(zhǎng)接近3倍。監(jiān)管部門對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管是一種政府監(jiān)管，表現(xiàn)為對(duì)規(guī)則在實(shí)施過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)強(qiáng)化監(jiān)管。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，證監(jiān)會(huì)在開展資本市場(chǎng)稽查執(zhí)法的過(guò)程中，能夠靈活運(yùn)用新形勢(shì)下的大數(shù)據(jù)。此次證監(jiān)會(huì)第一次全面稽查審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中依法對(duì)3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予了查處。審計(jì)單位作為一個(gè)重視知識(shí)和技能的中介服務(wù)單位，必須充分重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)當(dāng)前政策和法規(guī)的及時(shí)學(xué)習(xí)和專業(yè)儲(chǔ)備的深度和廣度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師十三五行業(yè)規(guī)劃中已明確提出行業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是持續(xù)提高職業(yè)化水平。職業(yè)化的基礎(chǔ)是專業(yè)能力，專業(yè)能力的培育是行業(yè)工作的重中之重。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的內(nèi)涵

當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高端人才缺乏，面對(duì)企業(yè)全面轉(zhuǎn)型升級(jí)，會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力新需求將進(jìn)一步提升。面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理體系尚不健全、部分事務(wù)所員工流轉(zhuǎn)率過(guò)高以及市場(chǎng)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，這些問(wèn)題制約了行業(yè)服務(wù)能力的進(jìn)一步提升和行業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。勝任能力是指能適應(yīng)科技和經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展而不斷提出的需求，表現(xiàn)為其能否承擔(dān)崗位職責(zé)及其完成的質(zhì)量，可以綜合反映個(gè)人的專業(yè)素養(yǎng)和溝通技能。專業(yè)性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)勝任能力而應(yīng)當(dāng)具有的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)價(jià)值觀和職業(yè)技能。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)勝任能力的必要性

（一）崗位執(zhí)業(yè)的立身之本

獨(dú)立性和專業(yè)性是審計(jì)工作的根本前提，即立身之本。專業(yè)勝任能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作高質(zhì)量的保證，獨(dú)立公正的職業(yè)價(jià)值觀指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師向財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者提供不偏不倚、客觀真實(shí)的信息；專業(yè)知識(shí)的廣度和深度促得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊引起疑慮的情形保持警覺，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高信息的可靠性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見具備“可信性”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)的基本要求，同時(shí)也是一項(xiàng)重要的社會(huì)職能。建立審計(jì)服務(wù)行業(yè)的公信力是需要從業(yè)者的共同努力，這需要大家通過(guò)專業(yè)服務(wù)向社會(huì)輸出真實(shí)可靠的信息，經(jīng)受公眾和媒體的監(jiān)督，一齊維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中社會(huì)公眾的利益。

（二）提高審計(jì)效率的保障

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率是指在實(shí)際工作過(guò)程中發(fā)生的成本與收入的比率，是一項(xiàng)廣泛用于衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提升審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部環(huán)境來(lái)看，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)規(guī)章和執(zhí)行程序是否完善及其對(duì)審計(jì)工作支持的積極程度會(huì)直接影響審計(jì)工作的進(jìn)程；從會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身環(huán)境來(lái)看，項(xiàng)目組需要確定重點(diǎn)明確的審計(jì)目標(biāo)以及運(yùn)用科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法開展后續(xù)工作。審計(jì)人員是否具備過(guò)硬厚實(shí)的專業(yè)能力是保障審計(jì)工作在限定工作周期內(nèi)有序進(jìn)行的前提。實(shí)際工作過(guò)程中，專業(yè)能力可以表現(xiàn)為審計(jì)人員的對(duì)相關(guān)行業(yè)環(huán)境中宏觀、經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)以及技術(shù)的了解程度、財(cái)會(huì)審計(jì)理論的知識(shí)水平以及運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的靈活性，這些綜合素質(zhì)的高低直接決定了審計(jì)人員快速有效的識(shí)別并應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的需求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的一員，在實(shí)際工作中擔(dān)任第三方的角色，獨(dú)立于責(zé)任方和財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，在資本市場(chǎng)中擔(dān)任著“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的角色。在資本市場(chǎng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)依法審計(jì)作出的審計(jì)結(jié)論會(huì)影響機(jī)構(gòu)投資者、中小投資者和股東對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的判斷，投資者獲知的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息能夠決定他們對(duì)股價(jià)的期待。中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所肩負(fù)著對(duì)社會(huì)資本合理流動(dòng)的責(zé)任，在資本市場(chǎng)中擔(dān)任信息傳輸?shù)闹薪?，引?dǎo)社會(huì)分散的資本流向有優(yōu)勢(shì)、成長(zhǎng)性強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，使具備盈利性的企業(yè)從資本市場(chǎng)獲得資本以及理性的投資者獲得穩(wěn)定的收益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)收入源于被審計(jì)單位，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)的質(zhì)量需要接受行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督，其規(guī)模持續(xù)發(fā)展壯大首先需要遵守法律法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)守維護(hù)公眾利益的職責(zé)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任水平引導(dǎo)其更加客觀真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并出具負(fù)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告。

三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的路徑

（一）重視培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師儲(chǔ)備人才

首先，目前踏入注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的人才中有很大一部分的專業(yè)背景是管理專業(yè)。培育莘莘學(xué)子的高校，應(yīng)重視引導(dǎo)他們根據(jù)自己感興趣的方向輔修其他專業(yè)的課程，及時(shí)規(guī)避本專業(yè)微觀思維模式的不足，打破知識(shí)結(jié)構(gòu)過(guò)于單一的限制；其次，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍發(fā)展的行業(yè)協(xié)會(huì)，可以制定相關(guān)激勵(lì)政策，鼓勵(lì)在校大學(xué)生在邁入職場(chǎng)之前豐富自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，拓寬思維方式，為以后的職業(yè)道路墊定基礎(chǔ)；最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選拔人才時(shí)，應(yīng)注重吸收多樣化的人才，尤其是具備專業(yè)技能的多元人才，增強(qiáng)服務(wù)機(jī)構(gòu)的綜合實(shí)力，以提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的勝任能力。

（二）建立健全實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)考評(píng)機(jī)制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的業(yè)務(wù)體現(xiàn)，其來(lái)自于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。如何判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有執(zhí)業(yè)能力，各個(gè)國(guó)家具有不一致的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)，申請(qǐng)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備兩年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。這一判定標(biāo)準(zhǔn)存在的不足之處表現(xiàn)在，剛剛進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍的在校生，經(jīng)過(guò)兩年時(shí)間的鍛煉，未必掌握了審計(jì)的精髓并具備應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。如果僅僅依據(jù)實(shí)踐的時(shí)間認(rèn)定該注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備執(zhí)業(yè)資格，會(huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師選拔制度上的松弛造成整體注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體水平的不足。為此，我國(guó)需要借鑒國(guó)外先進(jìn)的考評(píng)制度，設(shè)立健全的實(shí)務(wù)考評(píng)認(rèn)定。當(dāng)兩年后注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)不夠，專業(yè)判斷能力不足以執(zhí)業(yè)，則需延遲其獲取執(zhí)業(yè)資格的時(shí)間。

（三）構(gòu)建完善的激勵(lì)與淘汰機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建全人才競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制，以充分調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀能動(dòng)性，增添組織的生機(jī)和活力。獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰是最有力的激勵(lì)因素。薪酬激勵(lì)和職位晉升是組織內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)的兩大主要形式。在薪酬分配方面，量化員工承擔(dān)的工作任務(wù)數(shù)量與質(zhì)量以及個(gè)人承擔(dān)的責(zé)任等因素，規(guī)避平均主義，以調(diào)動(dòng)專業(yè)人員的工作積極性和創(chuàng)造性。良好的員工晉升機(jī)制，有利于激勵(lì)每位員工為自己的職場(chǎng)目標(biāo)而努力奮斗，承擔(dān)與能力相匹配的職能，營(yíng)造積極向上的工作氛圍。同時(shí)，對(duì)違反職業(yè)道德或不能勝任工作的現(xiàn)職人員，根據(jù)實(shí)際情況的嚴(yán)重性給予培訓(xùn)、降級(jí)降職、或解除勞動(dòng)合同關(guān)系。

（四）開展多樣化的繼續(xù)教育方式

在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育是學(xué)員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)選擇感興趣的課程，修滿學(xué)分并完成規(guī)定的測(cè)試，即可確認(rèn)該后續(xù)教育的有效性。這樣單一的后續(xù)教育方式雖然增加了自主學(xué)習(xí)的彈性，但是缺乏實(shí)務(wù)技能的培訓(xùn)，對(duì)提升實(shí)際工作能力收效甚微。針對(duì)當(dāng)前后續(xù)教育的弊端，提出兩點(diǎn)建議。首先，開展后續(xù)教育的主體可以由具備培訓(xùn)師資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身內(nèi)部開展，這樣有針對(duì)性的結(jié)合自身企業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及實(shí)踐中有代表性的實(shí)例開展學(xué)習(xí)，不僅可以增強(qiáng)組織內(nèi)部成員的理論水平也能通過(guò)企業(yè)實(shí)際案例激發(fā)大家學(xué)習(xí)和討論的熱情。這樣的后續(xù)教育方式經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向協(xié)會(huì)申請(qǐng)應(yīng)當(dāng)可以作為后續(xù)教育的學(xué)時(shí)。其次，后續(xù)教育培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是實(shí)務(wù)技能的培訓(xùn)，然后是學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的更新。

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（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）