高沖

摘要：會(huì)計(jì)存在決定會(huì)計(jì)意識(shí)，會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于會(huì)計(jì)意識(shí)的范疇。會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，每個(gè)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)都取決于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境。因此，本文從會(huì)計(jì)目標(biāo)的演變角度論述會(huì)計(jì)存在決定會(huì)計(jì)意識(shí)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)存在；會(huì)計(jì)意識(shí)；會(huì)計(jì)目標(biāo)

一、哲學(xué)中的存在和意識(shí)

存在，在哲學(xué)中是指不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀實(shí)在；意識(shí)在哲學(xué)中是與存在相對(duì)應(yīng)的概念，是人們對(duì)這個(gè)客觀世界的主觀感知。在哲學(xué)中，存在決定意識(shí)，意識(shí)對(duì)存在具有能動(dòng)作用，即先進(jìn)的意識(shí)對(duì)存在具有促進(jìn)作用，落后的意識(shí)對(duì)存在具有阻礙作用。

二、會(huì)計(jì)存在與會(huì)計(jì)意識(shí)

會(huì)計(jì)存在是指客觀的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)所使用的一系列的技術(shù)方法等。會(huì)計(jì)意識(shí)是指人們對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的主觀感知，包括各種會(huì)計(jì)理論等。會(huì)計(jì)存在決定會(huì)計(jì)意識(shí)，會(huì)計(jì)意識(shí)反作用于會(huì)計(jì)存在。會(huì)計(jì)環(huán)境是一種會(huì)計(jì)存在，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論是一種會(huì)計(jì)意識(shí)，隨著社會(huì)的發(fā)展，在不同的會(huì)計(jì)環(huán)境中，利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)有不同的訴求，從而形成了不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論，本文主要探討會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的決定作用。

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的歷史演變過(guò)程

（一）受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀產(chǎn)生的背景是公司的兩權(quán)分離，也就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。隨著市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大，競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，所有者可能由于各方面的原因不再直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而是將企業(yè)交給職業(yè)的經(jīng)營(yíng)者去經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)者按照所有者制定的發(fā)展目標(biāo)，確保企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。因此，在這一階段，經(jīng)營(yíng)者會(huì)更多地向所有者傳遞企業(yè)發(fā)展良好的會(huì)計(jì)信息以表明自身履行受托責(zé)任的能力，確保了所有者資產(chǎn)的保值增值。

然而，由于人的有限理性以及道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，經(jīng)營(yíng)者存在著逆向選擇，經(jīng)營(yíng)者可能不會(huì)按照所有者的意圖去經(jīng)營(yíng)企業(yè)，而是過(guò)多地追求個(gè)人享受，把糟糕的企業(yè)業(yè)績(jī)歸因于社會(huì)經(jīng)濟(jì)不好等外部環(huán)境。因此，為了確保受托責(zé)任的正常履行，所有者必須一手拿蘿卜，一手拿大棒，雙管齊下，即對(duì)管理者進(jìn)行激勵(lì)和監(jiān)督。對(duì)于有良好業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)者，所有者給予物質(zhì)（如貨幣等）和精神（如個(gè)人社會(huì)地位等）的激勵(lì)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)失敗的管理者與其解除契約關(guān)系，而一旦經(jīng)營(yíng)者被所有者解除契約關(guān)系，要想重新獲得市場(chǎng)的認(rèn)可將十分困難。因此，在這一階段，所有者和管理者都希望會(huì)計(jì)能夠傳遞更多的企業(yè)發(fā)展的信息。管理者希望會(huì)計(jì)能夠向所有者傳遞企業(yè)蒸蒸日上的信息以彰顯已按照所有者的意圖來(lái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。所有者希望會(huì)計(jì)能夠傳遞管理者已按照契約來(lái)經(jīng)營(yíng)企業(yè)。因此，在這一階段，整個(gè)社會(huì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于監(jiān)督受托責(zé)任的履行，也決定了受托責(zé)任觀的產(chǎn)生。

（二）決策有用觀

決策有用觀發(fā)展于二十世紀(jì)五六十年代，此時(shí)西方資本主義已處于成熟期，資本市場(chǎng)發(fā)展充分，管理者及其他的利益相關(guān)者的大部分交易在資本市場(chǎng)進(jìn)行。企業(yè)雖然屬于所有者，但是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。管理者要想從資本市場(chǎng)獲得更多的資金或其他資源以向利益相關(guān)者表明公司的成長(zhǎng)性和投資價(jià)值，必須充分地向市場(chǎng)披露更多的關(guān)于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面的信息。利益相關(guān)者會(huì)根據(jù)資本市場(chǎng)傳遞的信息做出正確的決策。

從利益相關(guān)者的角度講，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大和股權(quán)的越來(lái)越分散，所有者對(duì)公司的控制越來(lái)越弱以至于公司的各利益相關(guān)者都不愿意花費(fèi)額外的成本去監(jiān)督管理層的經(jīng)營(yíng)能力而讓其他利益相關(guān)者"搭便車(chē)”。于是，公司的利益相關(guān)者寄希望于市場(chǎng)，希望公司的管理層通過(guò)資本市場(chǎng)傳遞更充分的信息以幫助他們做出正確的決策。因此，在這一階段，會(huì)計(jì)的主要作用在于為管理層向市場(chǎng)傳遞更多的幫助利益相關(guān)者決策的信息。于是，基于這樣的環(huán)境背景，決策有用觀便產(chǎn)生了。

四、總結(jié)

通過(guò)以上的分析，我們可以得出結(jié)論：會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。會(huì)計(jì)的受托責(zé)任觀和決策有用觀的產(chǎn)生都取決于當(dāng)時(shí)特定背景下的會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的變化。所以，會(huì)計(jì)存在決定會(huì)計(jì)意識(shí)。

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（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）