張?zhí)m杰

摘要：在我國，隨著不斷深化的市場經(jīng)濟(jì)體制改革及不斷完善的制度，企業(yè)越來越重視公司治理，特別是將內(nèi)部控制體系的構(gòu)建視為公司治理非常重要的部分，這有利于提升企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢強(qiáng)化。但從當(dāng)前企業(yè)的實(shí)踐看，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的構(gòu)建與完善面臨著巨大阻力，如缺失的控制環(huán)境、不健全的控制評估機(jī)制。文中將立足于經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，深剖構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的難點(diǎn)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，從而完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；企業(yè)內(nèi)部控制體系；改進(jìn)措施

繼2008年頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》（簡稱《基本規(guī)范》），2010年我國正式頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（簡稱《指引》），明確指出了我國企業(yè)內(nèi)部控制的三大分類：應(yīng)用、評價(jià)與審計(jì)指引；同時(shí)對內(nèi)部環(huán)境、控制活動、控制手段等做了較為詳細(xì)的規(guī)定，這充分表明了我國從國家層面上重視企業(yè)的內(nèi)部控制。但從現(xiàn)狀看，企業(yè)沒有對內(nèi)部控制規(guī)范達(dá)成一致的薄弱點(diǎn)意識，以致企業(yè)對其內(nèi)部控制存在各種迥異的觀點(diǎn)。因此，研究企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善是非常必要的。

一、構(gòu)建與完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的三個(gè)主要難點(diǎn)

（一）不健全的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

1.目前各企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估仍然處在初級階段，企業(yè)除了面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，呈現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)多樣化特點(diǎn)。依據(jù)相關(guān)研究，只有大約二分之一的企業(yè)公開其風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)容，但大多相對簡單；另外一半的企業(yè)根本沒有披露過任何關(guān)于其風(fēng)險(xiǎn)評估的相關(guān)信息。就目前而言，已經(jīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的企業(yè)能獲取的風(fēng)險(xiǎn)評估信息不一定有效、準(zhǔn)確，大多只是形式。

2.在我國，上市企業(yè)難以遵守上交所與深交所規(guī)定的單獨(dú)披露內(nèi)部控制自評報(bào)告。這是由于企業(yè)權(quán)衡成本和權(quán)益所致，如果企業(yè)披露了內(nèi)部控制的具體狀況，很有可能出現(xiàn)連續(xù)性的投資問題。因此，很多上市企業(yè)只對其內(nèi)部控制只是做做形式，而很少不會透露實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

（二）缺乏良好的控制環(huán)境、不完善的監(jiān)督與控制體系

1.缺乏良好的控制環(huán)境

目前，我國大部分企業(yè)仍處在內(nèi)部控制環(huán)境缺失的時(shí)期，集權(quán)現(xiàn)象是長期存在的，企業(yè)的董事會制度難以發(fā)揮積極的作用，以致企業(yè)決策具有較大的主觀隨意性。而且，企業(yè)文化的作用力很小，企業(yè)內(nèi)部尚未形成統(tǒng)一的文化價(jià)值觀，以致員工們沒有對企業(yè)形成認(rèn)同感與歸屬感，可見，企業(yè)沒能營造出良好的內(nèi)部控制氣氛。

2.不完善的監(jiān)督與控制體系

①行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督體系中，普遍存在“自己監(jiān)督自己”現(xiàn)象，審計(jì)部門和其他職能部門都是同級部門，內(nèi)部控制效果不佳。內(nèi)部控制具有系統(tǒng)性、長期性，必須實(shí)施動態(tài)監(jiān)督，一旦財(cái)務(wù)部門未得到審計(jì)部門的有效監(jiān)督與管理，資金鏈就難以發(fā)揮有效的風(fēng)險(xiǎn)管控作用。

②企業(yè)的控制體系存在許多不足之處

一方面，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，很多企業(yè)未能跟進(jìn)時(shí)代的步伐，目前仍然遵循傳統(tǒng)的管理模式，先進(jìn)的內(nèi)部控制規(guī)范在粗放式的管理模式中難以立足，而成為空談。另一方面，很多企業(yè)尚未設(shè)立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，財(cái)務(wù)部門對內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，構(gòu)建與完善內(nèi)部控制體系難以實(shí)現(xiàn)。

（三）人力資源管理力度低

在我國，企業(yè)人力資源內(nèi)部控制尚處于弱勢階段，存在眾多嚴(yán)重的問題，如會計(jì)員信息不真實(shí)、獎懲制度不夠規(guī)范。

1.尚未建立起完善的人力資源體系，影響企業(yè)員工們的凝聚力，內(nèi)部控制分散性過于強(qiáng)；

2.一個(gè)企業(yè)的形象取決于財(cái)務(wù)部門與銷售部門的員工素質(zhì)，企業(yè)員工素質(zhì)同時(shí)也影響著企業(yè)的投、融資活動，可見，對內(nèi)部控制進(jìn)行培訓(xùn)是不可或缺的；

3.企業(yè)人才的密度直接取決于企業(yè)的招聘，擁有優(yōu)秀的管理者，才能有效發(fā)揮內(nèi)部控制體系的巨大作用。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的三大主要改進(jìn)措施

完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的三大主要改進(jìn)措施為：審計(jì)機(jī)制、環(huán)境優(yōu)化與人力資源，具體分析如下：

（一）建立并且完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向制度，增強(qiáng)現(xiàn)場審計(jì)和監(jiān)督力度

1.建立并且完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向制度，增強(qiáng)現(xiàn)場審計(jì)和監(jiān)督力度，需以經(jīng)濟(jì)審計(jì)為切入點(diǎn)，一步一步推進(jìn)審計(jì)、監(jiān)督直到實(shí)現(xiàn)全面覆蓋；需扭轉(zhuǎn)只重視事后監(jiān)督的局面，一步一步將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事中、事前監(jiān)督，使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督長效化、動態(tài)化，進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制及其操作流程，進(jìn)行嚴(yán)厲的責(zé)任追究；以業(yè)務(wù)作為主線，將重點(diǎn)業(yè)務(wù)與重點(diǎn)機(jī)構(gòu)放在突出的位置，以風(fēng)險(xiǎn)作導(dǎo)向，將重點(diǎn)領(lǐng)域與重要環(huán)節(jié)視為重中之重，并且實(shí)事求是，落實(shí)到具體實(shí)際，有針對性的配備出審計(jì)內(nèi)容和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以滿足不同業(yè)務(wù)類別、不同級次、不同崗位性質(zhì)與不同地域的需要，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，使其具有目的性與針對性。

2.加大信息科技全面風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的力度，目前處于高速運(yùn)轉(zhuǎn)的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，重視企業(yè)核心設(shè)施設(shè)備的運(yùn)維、信息安全、信息科技的開發(fā)與建設(shè)、信息科技的外包等方面，加強(qiáng)對以上幾個(gè)方面的內(nèi)控力度，進(jìn)一步優(yōu)化狀況、執(zhí)行效果和風(fēng)險(xiǎn)狀況的審計(jì)過程。

3.做好企業(yè)常規(guī)審計(jì)監(jiān)督工作，結(jié)合業(yè)務(wù)的具體實(shí)際，真實(shí)考評與審計(jì)各項(xiàng)考核指標(biāo)和評價(jià)指標(biāo)評價(jià)完成情況，做到客觀、公正與真實(shí)，遵循業(yè)務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)、行規(guī)，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)發(fā)展。加強(qiáng)流動風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，增強(qiáng)檢查與監(jiān)督力度，對流動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測、預(yù)警與及時(shí)化解，從而加強(qiáng)對流動風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。

（二）不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，創(chuàng)新審計(jì)工作的機(jī)制

1.不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境主要從兩個(gè)方面入手：一方面，要清楚認(rèn)識到自身的情況及所占有的市場優(yōu)勢，并做出明確的定位，通過SWOT分析方法，在充分認(rèn)識自身前提下，制定出明析、準(zhǔn)確的戰(zhàn)略目標(biāo)；另一方面，積極建設(shè)與有效管理董事會，充分發(fā)揮董事會的決策權(quán)力，從而將因集權(quán)帶來的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

2.對審計(jì)工作機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新，逐步提高審計(jì)效果

①強(qiáng)化信息科技的創(chuàng)新力度。當(dāng)前，我國企業(yè)的管理模式已從傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范式管理模式，一些企業(yè)正處在供應(yīng)鏈的集中化管理時(shí)期，另一些企業(yè)已開展個(gè)性化管理模式。從“互聯(lián)網(wǎng)+”可看出，企業(yè)更加注重創(chuàng)新信息科技，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用，建立一個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)平臺，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享與檢測。積極改進(jìn)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，設(shè)立數(shù)據(jù)審計(jì)模型，建立起“數(shù)據(jù)+模型分析”的數(shù)據(jù)化審計(jì)形式，做到精確審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)“雙管齊下”，實(shí)現(xiàn)監(jiān)控的動態(tài)性與實(shí)時(shí)性。

②積極創(chuàng)新審計(jì)聯(lián)動機(jī)制，建立健全企業(yè)審計(jì)部門同業(yè)務(wù)部門之間檢查成果的共享機(jī)制，達(dá)到雙方的有效互補(bǔ)，利于各部門之間的交流與溝通，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢的優(yōu)化與整合，雙方共同對項(xiàng)目進(jìn)行檢查，使監(jiān)督合力形成。

（三）加強(qiáng)對人力資源的管理

1.加強(qiáng)人力資源的職業(yè)素質(zhì)與素養(yǎng)，在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中納入人力績效激勵，進(jìn)行科學(xué)且高效的獎懲制，加強(qiáng)對績效制度、財(cái)務(wù)信息真實(shí)性等防范。

2.加強(qiáng)對企業(yè)員工的培訓(xùn)，除了重視對企業(yè)人員的專業(yè)技能方面的培訓(xùn)，將企業(yè)人員的道德素質(zhì)的強(qiáng)化視為重中之重，同一時(shí)期，可通過“舊人帶新人”的方式加強(qiáng)培訓(xùn)的效果。

3.建立嚴(yán)格的招聘制度，視企業(yè)的實(shí)際情況，嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的流程，為企業(yè)崗位招聘適合的人員，同時(shí)實(shí)施懲罰制度，加大對那些不按規(guī)范招聘的人員的懲罰力度。

4.不斷優(yōu)化企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮董事會與監(jiān)事會等部門的職能，進(jìn)一步完善授權(quán)制度，以增強(qiáng)獨(dú)立性。

三、總結(jié)

企業(yè)、行政事業(yè)單位等為完善內(nèi)部控制體系做了很多努力，但企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)仍存在許多問題，如不健全的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、缺乏良好的控制環(huán)境、不完善的監(jiān)督與控制體系、人力資源管理力度低。從2010年我國頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》開始，內(nèi)部控制規(guī)范被劃分得越來越詳細(xì)了，對指導(dǎo)企業(yè)構(gòu)建與完善內(nèi)部控制體系起著積極的作用。文中通過深剖企業(yè)內(nèi)部控制體系在構(gòu)建與完善過程中存在的難點(diǎn)問題，著重提出三大改進(jìn)措施：審計(jì)機(jī)制、環(huán)境優(yōu)化與人力資源。然而，企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，難以在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)。因受到時(shí)間和篇幅的限制，筆者難以將企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)中所遇到的問題做詳細(xì)的解釋與分析，也未將改進(jìn)措施全面提出來，希望讀者在諒解，筆者將在后續(xù)研究進(jìn)一步做補(bǔ)充。

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（作者單位：佛山市廣華會計(jì)師事務(wù)所）