張炳紅

摘 要：上市公司會(huì)計(jì)信息披露指的是上市公司根據(jù)法律的要求，實(shí)時(shí)地向相關(guān)監(jiān)管部門報(bào)告自身財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的狀況，且將一份可靠的報(bào)告出具給社會(huì)公眾，其目的是為了有效和公平地應(yīng)用披露的有關(guān)信息，從而有助于應(yīng)用信息者進(jìn)行合理的決策和判斷，最終減少資產(chǎn)市場(chǎng)中信息不對(duì)稱情況。為此，分析國(guó)內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀、國(guó)內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的影響因素，提出國(guó)內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的提高對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司；會(huì)計(jì)信息；披露；透明度；影響因素；提高對(duì)策

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）07-0089-02

會(huì)計(jì)信息指的是會(huì)計(jì)工作者對(duì)會(huì)計(jì)主體形成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理和分析之后獲得的信息。在上市公示披露信息當(dāng)中，會(huì)計(jì)信息占據(jù)了大部分的比重，這有利于有關(guān)利益者進(jìn)行決策和投資活動(dòng)。在十幾年的制度建設(shè)中，國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)的信息披露制度體系業(yè)已大致形成。然而，相比較于具備較為完善的信息披露制度的美國(guó)等國(guó)家的資本市場(chǎng)，依舊面臨比較大的差異性，上市公司缺少披露信息的積極主動(dòng)性，進(jìn)而造成國(guó)內(nèi)上市公司的會(huì)計(jì)信息透明度比較低。而會(huì)計(jì)信息的透明度比較低，不利于有關(guān)利益者進(jìn)行應(yīng)用，并且也不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、國(guó)內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀

第一，不及時(shí)地披露會(huì)計(jì)信息。不及時(shí)地披露信息指的是上市公司在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，不及時(shí)地披露可能影響到上市公司股票價(jià)格的事件。會(huì)計(jì)信息的作用是為了引導(dǎo)其他方面或者是所有者決策經(jīng)濟(jì)，因此要求具備時(shí)效性的特點(diǎn)。倘若不能夠及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，那么就會(huì)使時(shí)效性喪失。對(duì)于重大事件，故意拖延時(shí)間，要么是不及時(shí)地解釋清楚或者是公開(kāi)說(shuō)明影響到上市公司股票價(jià)格波動(dòng)的原因，就會(huì)使投資者的利益受到損害，以及大大地減小了應(yīng)用效能，最終使實(shí)際意義喪失。

第二，不真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息。投資者進(jìn)行正確決策的基礎(chǔ)是真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息。并且，不可以存在不真實(shí)、虛假的信息是上市公司會(huì)計(jì)信息披露最本質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)過(guò)近些年的發(fā)展，國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)有利于企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、籌集資金、轉(zhuǎn)換企業(yè)體系、資源配置的優(yōu)化。然而，國(guó)內(nèi)的證券市場(chǎng)依舊處在初級(jí)發(fā)展時(shí)期，還面臨相應(yīng)的不足之處。其中，不真實(shí)地披露會(huì)計(jì)信息是最為顯著的問(wèn)題。如上市公司披露的會(huì)計(jì)信息不能夠真實(shí)地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)情況等，這造成企業(yè)的所有者跟管理者間面臨沖突。上市公司會(huì)計(jì)信息是債權(quán)人、投資者、其他有關(guān)利益方?jīng)Q策經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵所在，并且也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的根本所在。為此，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不但使投資者的利益受到損害，也不利于優(yōu)化配置資源，更不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與健康發(fā)展?？傊?，不及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，不但影響到投資者的利益，讓投資者難以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行把握，而且也不利于企業(yè)自身的發(fā)展。

第三，不積極主動(dòng)地披露會(huì)計(jì)信息。目前，國(guó)內(nèi)披露會(huì)計(jì)信息太過(guò)被動(dòng)與強(qiáng)制性，上市公司也常常抵觸會(huì)計(jì)信息的披露，因此難以積極主動(dòng)地披露會(huì)計(jì)信息，并且將其當(dāng)作一種負(fù)擔(dān)。倘若不能夠強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)信息，那么上市公司就難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露的積極主動(dòng)性，常常是不披露或者是少披露，這不利于披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

二、國(guó)內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的影響因素

第一，國(guó)內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的內(nèi)部影響因素。針對(duì)公司內(nèi)部而言，上市公司會(huì)計(jì)信息透明度受到內(nèi)部控制現(xiàn)狀、董事會(huì)組成部分、股權(quán)結(jié)構(gòu)等的制約。在國(guó)內(nèi)上市公司的股權(quán)組成部分當(dāng)中，占據(jù)較大比重的是非流通股，而非流通股中占據(jù)主導(dǎo)的又是國(guó)家股，缺少獨(dú)立的董事，如此會(huì)太過(guò)集中股權(quán)，以及使股東的利益失衡，最終小股東缺少話語(yǔ)權(quán)、大股東獨(dú)斷專行。這樣一來(lái)，董事會(huì)和股東大會(huì)全憑大股東說(shuō)了算，進(jìn)而造成公司的董事會(huì)和股東大會(huì)難以體現(xiàn)相應(yīng)的功能。并且，作為公司當(dāng)中行使監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)的監(jiān)事會(huì)也缺少相應(yīng)的監(jiān)督功能，因而難以糾正和監(jiān)督對(duì)小股東利益進(jìn)行損害的決策。有的上市公司當(dāng)中的監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)成員也是高管或者是經(jīng)理，如此一來(lái)，導(dǎo)致較難開(kāi)展監(jiān)督事項(xiàng)，從而有助于公司對(duì)真實(shí)的現(xiàn)狀進(jìn)行隱瞞，編造不真實(shí)的數(shù)據(jù)，為自身謀取最大的利益。如一些公司的財(cái)務(wù)造假就是因?yàn)閮?nèi)部控制制度缺失，董事長(zhǎng)一人掌權(quán)。

第二，國(guó)內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的外部影響因素。針對(duì)公司的外部影響因素而言，上市公司信息透明度受到中介機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)制度、法律環(huán)境、監(jiān)管等的影響。國(guó)內(nèi)固有的會(huì)計(jì)法律規(guī)范查出的披露信息的違規(guī)違法案件的主導(dǎo)是行政責(zé)任，其次是民事責(zé)任與刑事責(zé)任，其懲罰力度比較小，因此難以有效地威懾與懲罰上市公司。在上市公司注重利益的過(guò)程中違規(guī)成本小，就易導(dǎo)致嚴(yán)重的后果。上市公司披露會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在滯后性與局限性的特點(diǎn)，基于當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，固有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則常常難以跟新的會(huì)計(jì)行為相符合。并且，一味憑借會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不具備有效的監(jiān)管體系難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。在國(guó)內(nèi)披露上市公司會(huì)計(jì)信息的時(shí)候要求中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)，審計(jì)的意義在于監(jiān)督會(huì)計(jì)信息。通常來(lái)講，因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)具備專業(yè)的服務(wù)與獨(dú)立的身份，以及為了自身的信譽(yù)，可以以第三方作為視角公正和客觀地評(píng)價(jià)公司披露的信息。然而在實(shí)際中，國(guó)內(nèi)的一些中介機(jī)構(gòu)缺少較高的信用度，存在通過(guò)漏報(bào)、粉飾、隱瞞、拖延等一系列形式披露會(huì)計(jì)信息的情況，這造成難以有效地披露會(huì)計(jì)信息。從某種意義上來(lái)講，這一系列的現(xiàn)象有利于上市公司的造價(jià)違規(guī)，從而損害投資者的利益。

三、國(guó)內(nèi)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的提高對(duì)策

第一，實(shí)現(xiàn)有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)的完善。法律的實(shí)施能夠有效地約束會(huì)計(jì)信息披露的執(zhí)行。為此，需要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)法規(guī)的健全，從而使會(huì)計(jì)信息透明性提升。國(guó)內(nèi)的《證券法》《會(huì)計(jì)法》《公司法》等規(guī)定了上市公司的會(huì)計(jì)信息披露。并且，在上市公司會(huì)計(jì)信息披露的違規(guī)治理上，務(wù)必創(chuàng)建和完善法規(guī)機(jī)制。只有如此，才可以避免上市公司的會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)情況出現(xiàn)。對(duì)于上市公司披露會(huì)計(jì)信息面臨的不足之處，國(guó)內(nèi)的立法部門需要對(duì)有關(guān)的法規(guī)進(jìn)行完善，制定出較為具體化的細(xì)則，清楚懲治違法違規(guī)現(xiàn)象的對(duì)策，對(duì)一系列的部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，互相配合，清楚權(quán)責(zé)，確保能夠真正地執(zhí)行相應(yīng)的法律法規(guī)，以及完善法律法規(guī)面臨的缺陷。

第二，注重監(jiān)管上市公司。一是政府部門注重監(jiān)管上市公司。立足于法律的基礎(chǔ)，政府部門需要監(jiān)管上市公司，確保上市公司根據(jù)有關(guān)法規(guī)的要求披露會(huì)計(jì)信息，這樣能夠防止市場(chǎng)操縱和內(nèi)幕交易等違法情況的出現(xiàn)，從而有效地保護(hù)投資者的合法利益。并且，也有助于上市公司合法、合理地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與健康發(fā)展。二是社會(huì)注重監(jiān)督上市公司。在監(jiān)管上市公司的過(guò)程中，中介機(jī)構(gòu)是非常關(guān)鍵的一個(gè)組成部分，需要在治理上市公司中有效地體現(xiàn)中介組織（評(píng)估機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)、證券公司、法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、基金公司等）的功能。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)做到守信誠(chéng)實(shí)、盡職盡責(zé)，從而有效地約束上市公司的治理?？傊⒅伢w現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)的職責(zé)，能夠有效地監(jiān)督上市公司，從而有助于上市公司經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

第三，立足于內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息透明度的提高。一般來(lái)講，上市公司的內(nèi)部控制與內(nèi)部治理缺失，這主要是因?yàn)楣蓹?quán)機(jī)構(gòu)的一股獨(dú)大導(dǎo)致難以有效地協(xié)調(diào)上市公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系。首先，有效地貫徹實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度，由根源上防止企業(yè)讓經(jīng)理、董事長(zhǎng)、內(nèi)部人一人控制的情況。并且，還應(yīng)當(dāng)開(kāi)展事后監(jiān)督，在平時(shí)核查企業(yè)的內(nèi)部，確保事先預(yù)防和事后監(jiān)督。其次，企業(yè)需要完善董事會(huì)的權(quán)利約束制度，健全獨(dú)立董事會(huì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)第一股東特股份額的減少，提高獨(dú)立董事所占的比例，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。最后，完善監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督體系，確保監(jiān)事會(huì)體系監(jiān)督的功能，且強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識(shí)與監(jiān)督權(quán)力，并且確保獨(dú)立董事會(huì)真正地跟公司的管理相獨(dú)立，確保監(jiān)督執(zhí)行的有效和公正，從而不會(huì)影響到股東的權(quán)益。

第四，注重誠(chéng)信建設(shè)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的思想道德素質(zhì)。當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，只是憑借法律制度的制約是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及的，在企業(yè)道德規(guī)范跟經(jīng)濟(jì)利益出現(xiàn)矛盾的情況下，誠(chéng)信建設(shè)顯得非常關(guān)鍵。并且，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是信用經(jīng)濟(jì)，缺少了誠(chéng)信，就難以體現(xiàn)會(huì)計(jì)的公允性、可靠性、真實(shí)性。從初始行為而言，虛構(gòu)財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)造假等會(huì)計(jì)信息失真情況都是缺少誠(chéng)信觀。為此，需要注重誠(chéng)信建設(shè)，在人的品質(zhì)中內(nèi)化誠(chéng)信觀，并且提高會(huì)計(jì)從業(yè)者的職業(yè)道德素質(zhì)。會(huì)計(jì)從業(yè)者在進(jìn)行鑒證或者是信息服務(wù)時(shí)，不但要在相關(guān)規(guī)范、法規(guī)的制約下從事會(huì)計(jì)工作，而且還需要具備符合職業(yè)要求的較高道德素質(zhì)。總之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，就越會(huì)要求會(huì)計(jì)從業(yè)者必須具備較高的道德素質(zhì)，會(huì)計(jì)從業(yè)者自身的道德素質(zhì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，不但需要從外部制約會(huì)計(jì)信息不透明的情況，而且需要注重誠(chéng)信建設(shè)，真正地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)從業(yè)者思想道德素質(zhì)的提升。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，公正、公平、公開(kāi)證券市場(chǎng)的創(chuàng)建基礎(chǔ)是上市公司披露的會(huì)計(jì)信息，這不但是由于上市公司體現(xiàn)著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且是由于上市公司是利益創(chuàng)造者，其利益跟多方利益有關(guān)聯(lián)。上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的現(xiàn)狀是不真實(shí)、不及時(shí)、不積極主動(dòng)地披露會(huì)計(jì)信息，究其原因，有內(nèi)部影響因素和外部影響因素。為此，需要完善會(huì)計(jì)信息披露法律法規(guī)、監(jiān)管上市公司、開(kāi)展企業(yè)的內(nèi)部控制，以及注重會(huì)計(jì)從業(yè)者的誠(chéng)信建設(shè)等。只有如此，才可以實(shí)現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)信息透明度的極大提升。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]