□杜娟麗

加強內部審計促進小規(guī)模醫(yī)院經(jīng)營活動良性循環(huán)

□杜娟麗

審計工作是管理工作的重要內容，是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，醫(yī)院內部審計是內部審計機構和審計人員對醫(yī)院的財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行獨立監(jiān)督審核的行為；是審計監(jiān)督體系中一個重要的組成部分，是醫(yī)院進行現(xiàn)代化管理的一種重要手段，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。目前我省規(guī)模大的醫(yī)院內審監(jiān)督體制較健全，能真正發(fā)揮內審作用，相比較小規(guī)模醫(yī)院需進一步加強內部審計監(jiān)督體制建設，需強化內部審計的職能，真正意義上發(fā)揮內部審計作用，為醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。

一、小規(guī)模醫(yī)院內部審計現(xiàn)狀

（一）內部審計意識淡薄

加強和完善醫(yī)院內部審計控制首先應注意醫(yī)院內部審計的環(huán)境建設。然而，實際情況是小規(guī)模醫(yī)院在形式上設立內部審計機構，但在實際工作中出于自身經(jīng)營管理的需要，機構的設置也不盡合理。內部審計監(jiān)控作用嚴重弱化，相當一部分小規(guī)模醫(yī)院領導對內審工作的思想認識不到位，注重的焦點大多數(shù)是醫(yī)院經(jīng)濟效益，認為醫(yī)院設置的內部審計不過就是文件和制度，沒有按規(guī)定程序及方案處理，或直接委托審計師事務所進行審計，使內部審計控制發(fā)揮不了應有的作用。

（二）缺乏審計專業(yè)技術能力

醫(yī)院內部審計職責、工作范圍不僅僅是財務收支、專項經(jīng)費、零星工程等方面，還涉及很多敏感的專項審計等。由于許多醫(yī)院的內部審計部門人員不具備專業(yè)技能，不能真正開展審計，形同虛設，需借助上級財政、物價等部門開展的物價、專項審計、財務收支等檢查發(fā)現(xiàn)問題進行整改、規(guī)范，如能充分發(fā)揮內部審計的作用，就更好地防患于未然，促進醫(yī)院經(jīng)營活動良性循環(huán)。

二、加強小規(guī)模醫(yī)院內部審計的建議

（一）完善日常管理與控制制度

一是健全審計機構。加強內部審計工作，要建立健全內部審計機構，明確內部崗位職責，制定內部審計管理制度，完善內部監(jiān)督制約機制。同時合理配置人員結構，審計人員的知識和能力是做好審計工作的基礎條件。

二是制定與完善醫(yī)院內部審計流程，流程控制是內部控制的關鍵點，科學、規(guī)范的審計流程是內部審計的保障。

三是制定與完善內部審計管理方案。結合工作實際，制定好財務收支、建設工程項目、物價收費審計、專項經(jīng)費的審計方案及醫(yī)院要求的其他審計方案。

（二）重點領域審計措施

一是內控制度的審計。一些小規(guī)模醫(yī)院由于人員少，常常有績效核算與發(fā)放、出納與會計為同一人，藥品會計與藥品庫管為一人等問題存在，這樣缺乏相互制約、監(jiān)督，容易造成財務漏洞，造成國有資產(chǎn)的流失，損害國家利益。我市X醫(yī)院就因為內控制度不健全，績效核算與實物管理為同一人而導致國有資產(chǎn)的流失，結果是財務人員被判刑，責任人被處分，這樣的案例教訓深刻。因此，必須加強內控制度的審計，促使各崗位履行的職責相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。

二是物價收費審計。加大對醫(yī)療收費的審計監(jiān)督，要定期對出院病歷、運行病歷費用情況進行檢查，重點是無醫(yī)囑收費或醫(yī)囑收費不規(guī)范問題，包括醫(yī)生醫(yī)囑不規(guī)范或責任心不強造成的無醫(yī)囑收費；或無檢查檢驗申請單等服務記錄，而向患者收取相應醫(yī)療服務項目費用的行為；手術中多收低值醫(yī)用消耗品費用等違反《醫(yī)療服務項目價格》規(guī)定內容；為規(guī)避醫(yī)保監(jiān)管將本屬于住院收費的部分收費項目轉移到門診收取等。上述內容都是物價收費審計的重點工作，加強這方面的審計工作以達到規(guī)范醫(yī)療收費的目的。加強對住院處、收費處的收費情況的審計。對其住院收入與住院收入報表一致性，與現(xiàn)金、支票金額的一致性進行隨機抽查；檢查出納的庫存現(xiàn)金是否與賬面金額一致；銀行存款對賬是否及時；余額調節(jié)表編制是否及時，有效；銀行票據(jù)管理是否合規(guī)，是否建立健全票據(jù)購買、使用、銷號和報廢支票登記簿。開展賬表、賬實、賬賬的審計，適時監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院會計運行中的偏差，并提出消除偏差的建議。

三是預算管理及執(zhí)行情況進行審計。主要審計預算編制的原則、方法及編制和審批的程序是否符合上級主管部門和醫(yī)院的規(guī)定；各項收入、支出是否全部納入預算管理；各項收入、支出是否按預算執(zhí)行、是否真實、合法、調整有無合理的原因和明確的目的；預算執(zhí)行情況及產(chǎn)生差異的原因等。保證預算、決算的真實性、合法性、效益性。

四是專項經(jīng)費的內部審計。有部分醫(yī)院保健專項經(jīng)費支出中，以發(fā)放考核費、閱卷、判卷、校對等為名，給醫(yī)院內部保健部門工作人員發(fā)放補助，這些均屬違規(guī)發(fā)放補助，是不能列入“保健人員培訓”等項目支出的。這些問題往往是在專項經(jīng)費審計時被指出，審計科應在源頭加強對這部分經(jīng)費的審計監(jiān)管、從而達到規(guī)范財務管理目的。

五是衛(wèi)材采購及使用情況的審計。衛(wèi)材使用情況要重點監(jiān)管。衛(wèi)材收入占醫(yī)療業(yè)務收入的比例反映出了患者負擔費用的大小。取消藥品加成后，衛(wèi)材使用是需要重點監(jiān)控的內容。在財務方面，將衛(wèi)材占醫(yī)療收入比重作為一個權重來核定衛(wèi)材占比的限額，如果比重提高就要分析是否開展了新業(yè)務、新項目等原因，比重高而又沒有合理的理由，就可能存在一些問題。審計科要監(jiān)督科室做好衛(wèi)材管理，督促并幫助科室建立規(guī)范的臺賬（建議對單價高、使用數(shù)量大的衛(wèi)材進行明細賬管理），做到賬物相符；要警惕科室隨意領用、使用、浪費、重復使用等不規(guī)范行為。對違規(guī)加價銷售一次性耗材、超出庫銷售衛(wèi)材、重復收取一次性耗材的要嚴厲處罰。對衛(wèi)材的采購進行審核。科室提出購置申請后，應組織醫(yī)務部門對該衛(wèi)材可行性、必要性審核；器械部門對供應商資質、產(chǎn)品資質、市場價格等審核；審計部門對能否合理收費審核；醫(yī)保部門對衛(wèi)材的報銷性質等等審核幾方面一起進行考量，從而最終確定該衛(wèi)材是否購進。而不是好多醫(yī)院出現(xiàn)的科室提出申請，只要能收費，醫(yī)院都準入，這就避免了有可能發(fā)生的不良現(xiàn)象，各科使用各科的衛(wèi)材，有些功能一樣的衛(wèi)材，價格差異大，但功能相近，各說各的好，沒有全院一個標準，這樣不便于管理、控制。

六是零星工程的審計。大部分小規(guī)模醫(yī)院內部審計力量不足，會委托社會咨詢造價公司對院內的零星工程進行審計。外部審計要按工程造價的2.8%收取基本審核費用，以及收取附加審核費，項目收費不足起點的按起點2000元收取。有的零星工程總金額為1萬元，而需付的審核費就2000元，大大提高了醫(yī)院成本。所以加強對內審人員專業(yè)技術的培訓，實現(xiàn)對零星工程審計有著重要意義。內審人員對于零星工程的實施、驗收、結算、審核工作每一項都要參與：工程量數(shù)據(jù)要記錄，通過市場調研、咨詢、實地考察各類建筑材料的市場價格，要確保驗收數(shù)據(jù)的真實性、可靠性、準確性，為工程結算工作提供重要依據(jù)。對竣工結算的審查環(huán)節(jié)進行全面復核，同時堅決按醫(yī)院工程驗收審核的相關制度的要求，對各項工程做到先審計后付款，做到審計的合規(guī)性及合法性。

七是物資采購詢價和建設工程項目招標審計。加強對醫(yī)院的大型設備采購、建設工程項目招標等的審計監(jiān)督，參與大型設備跟蹤詢價活動，驗收入庫等工作，要從環(huán)節(jié)上予以控制，防范經(jīng)濟損失。

小規(guī)模醫(yī)院內部審計在初級階段主要以查錯防弊為主，隨著不斷發(fā)展，業(yè)務不斷擴大，內審計工作需進一步加強，內審的范圍需不斷拓寬。審計趨勢的變化將醫(yī)院內部服務目標的作用提升到更高的層次，同時也給內審人員的綜合素質提出了更高的要求。醫(yī)院應努力提高內部審計人員的綜合素質，提高內審人員的內部審計控制意識，保證內部審計控制環(huán)節(jié)都能夠按規(guī)定的控制程序規(guī)范運作。只有逐步適應這種變化并不斷適應新形勢、新要求，內部審計的重要作用才能夠順利實現(xiàn)。

太原市婦幼保健院

鄭紅梅