程 曦

（新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 新疆烏魯木齊 830012）

政府會計信息披露問題研究

程 曦

（新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 新疆烏魯木齊 830012）

政府會計信息披露體制的完善是政府預(yù)算管理改革的重要任務(wù)之一,對我國公共財政建設(shè)起著極大的推動作用，同時也受到社會各界的廣泛關(guān)注。本文以委托代理理論、有效政府職能理論、新公共管理理論等作為理論基礎(chǔ)，對目前我國政府會計信息披露中可能存在的問題進(jìn)行具體分析，并結(jié)合我國具體國情，從各個方面為完善政府會計信息披露體系提供對策。

政府會計改革；委托代理；信息披露

前言

政府會計信息披露要求政府利用各種信息渠道，通過財務(wù)報告向社會公眾公開披露政府財務(wù)狀況及預(yù)算完成情況等相關(guān)信息。隨著政府會計改革的不斷完善，政府會計信息受到社會各界更加廣泛的關(guān)注和重視，社會公眾監(jiān)督政府財政資金的運(yùn)作、對政府工作績效進(jìn)行評價等一系列行為都促使我國政府會計信息披露走向公開、公平、公正的新境界[1]。

目前我國政府會計信息質(zhì)量及其公開渠道都存在一定的問題，使得社會公眾所獲取的政府會計信息量少價高，引發(fā)了政府與社會公眾之間嚴(yán)重的信息不對稱。由于政府會計信息的缺乏，社會公眾難以有效監(jiān)督政府的經(jīng)濟(jì)活動，導(dǎo)致政府的經(jīng)濟(jì)管理活動呈現(xiàn)一種“暗箱操作”的狀態(tài)，因此執(zhí)行效率較低并引發(fā)了一系列貪污腐敗問題。會計信息質(zhì)量和數(shù)量的提高有利于社會公眾對政府進(jìn)行有效監(jiān)督，進(jìn)一步使得政府的權(quán)力得到制衡，從而在根源上解決貪污腐敗問題。因此，完善政府會計信息披露對于腐敗問題的解決以及我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

一、理論基礎(chǔ)

(一)委托代理理論

委托代理理論屬于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論范疇，在政府會計中，委托代理關(guān)系是指人民和政府達(dá)成一定的契約約定，政府作為代理人通過管理國家事務(wù)服務(wù)于人民，并根據(jù)其努力程度而獲得一定的報酬。政府會計作為一種典型的委托代理關(guān)系，其主要內(nèi)容包括公共受托責(zé)任理論和信息不對稱理論兩部分。

1.公共受托責(zé)任理論

公共受托責(zé)任是指社會公眾委托政府作為其代理人處理社會公共事務(wù)、進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理等事項，并通過公開報告對其績效情況進(jìn)行全面披露的責(zé)任義務(wù)。完整透明的會計信息披露有利于政府機(jī)關(guān)了解其對于公共事務(wù)的履行情況，同時履行其必須向社會公眾公開披露政府會計信息的義務(wù)。只有通過政府會計信息披露，公眾才能利用信息實(shí)現(xiàn)其投資決策效益最大化并對政府公共受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，對于社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行具有重大影響。

2.信息不對稱理論

在市場經(jīng)濟(jì)活動中，由于信息不對稱使得委托人處于信息弱勢地位，而代理人具有相對的信息優(yōu)勢，在很大程度上可能通過機(jī)會主義行為為自己謀取私利，忽略了以委托人利益最大化為目標(biāo)，即產(chǎn)生了委托人與代理人之間嚴(yán)重的代理問題。代理問題的存在會帶來一系列的后果，一方面政府各部門人員作為代理人所付出的努力程度與其所獲得的報酬之間不匹配；另一方面政府各部門人員的經(jīng)濟(jì)決策的本質(zhì)是為了增加自己的利益，從而損害了社會公眾的集體利益。所以，完善政府會計信息披露體系對于解決信息不對稱所產(chǎn)生的代理問題具有重大意義。

（二）有效政府職能理論

有效政府職能理論包括有效政府理論和政府職能理論兩個重要組成部分。有效政府理論的主要內(nèi)容是指基于社會公眾對政府進(jìn)行有效的績效評價，從而提高政府的執(zhí)行效率并在最大程度上保障社會公眾的基本利益。政府職能是指我國政府機(jī)關(guān)作為行政主體，根據(jù)人民的委托依法對國家政治經(jīng)濟(jì)和社會公共事務(wù)等內(nèi)容進(jìn)行管理[3]，主要包括政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和社會事務(wù)管理職。有效政府職能理論對政府會計信息披露體系的完善提出更加嚴(yán)格的要求，通過提高政府會計信息質(zhì)量，拓寬會計信息的獲取渠道，使得社會公眾客觀準(zhǔn)確地評價政府績效，促進(jìn)政府職能更好地發(fā)揮作用。

（三）新公共管理理論

20世紀(jì)80年代，西方國家政府管理出現(xiàn)了嚴(yán)重的危機(jī)，信息社會的迅速發(fā)展使得傳統(tǒng)的管理體制已經(jīng)不能適應(yīng)，也無法解決政府所面臨的一系列嚴(yán)重問題，在這樣的背景下新公共管理理論應(yīng)運(yùn)而生。它認(rèn)為私營部門成功的管理方法和競爭機(jī)制值得政府公共部門借鑒并且廣泛應(yīng)用，新公共管理理論以較高的公共服務(wù)效率為目標(biāo)，有效地解決了公共問題并最大化滿足了公民的需求，較好地反映公共服務(wù)質(zhì)量[4]。首先，新公共管理理論重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)政府應(yīng)該更加市場化，將社會公眾作為客戶進(jìn)行服務(wù)，從而有效防止了政府利用信息優(yōu)勢凌駕于社會公眾之上的機(jī)會主義行為。其次，它主張政府部門應(yīng)當(dāng)私營化，通過引入市場競爭機(jī)制，增強(qiáng)政府工作人員的工作效率及其工作的積極性。因此，將新公共管理理論應(yīng)用到政府管理中，對于政府會計信息披露將會產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

二、我國政府會計信息披露中存在的問題

我國政府會計信息披露體系完善過程中所存在的問題主要包括以下幾點(diǎn)：

（一）信息使用者范圍狹窄

公共受托責(zé)任理論認(rèn)為，政府機(jī)關(guān)作為終極代理人，政府有義務(wù)進(jìn)行會計信息披露，最大程度地滿足人民對于會計信息的需求。但是我國目前所實(shí)行預(yù)算會計制度是以預(yù)算執(zhí)行情況為中心，以為國家機(jī)關(guān)預(yù)算服務(wù)為主要目標(biāo)，以政府機(jī)關(guān)為主要服務(wù)對象，社會公眾由于參與意識以及信息的缺乏處于信息弱勢。因此，擴(kuò)大政府會計信息使用者的范圍、提高政府會計信息的利用效率等問題對于國家和人民都是至關(guān)重要的。

（二）信息披露不夠完整

首先，我國政府會計信息披露的形式多種多樣，主要通過政府財務(wù)報告向公眾披露政府會計信息，但是這些信息所包含的內(nèi)容主要為政府機(jī)關(guān)預(yù)算管理提供服務(wù)，并沒有充分考慮其他信息使用者的信息需求，導(dǎo)致社會公眾所獲取得的有關(guān)政府財務(wù)狀況的信息缺乏完整性。其次，我國政府預(yù)算會計制度主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)以現(xiàn)金實(shí)際收付的會計時點(diǎn)進(jìn)行會計確認(rèn)和計量，對于一些非現(xiàn)金的收支并沒有完整反映在政府的預(yù)算報告中，基于收付實(shí)現(xiàn)制的本質(zhì)特點(diǎn)，導(dǎo)致政府的“隱性債務(wù)”等信息沒有得到正確地反映，使得政府會計信息的完整性沒有達(dá)到要求。最后，現(xiàn)行政府會計改革中并沒有實(shí)行完整統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度，政府各部門按照自己的規(guī)章制度對預(yù)算外資金進(jìn)行核算，這種規(guī)章制度之間的差異也會影響政府會計信息的完整性要求。

（三）信息監(jiān)督機(jī)制不夠完善

政府所披露的會計信息必須經(jīng)過審計部門審計之后才能對外公布，獨(dú)立的審計部門以其專業(yè)知識和公正、中立的職業(yè)素質(zhì)對政府財務(wù)報告進(jìn)行審計，向信息使用者提供客觀、公允的審計報告，既能保證政府會計信息的真實(shí)性和可靠性，又能對政府官員進(jìn)行有效監(jiān)督并防止其貪污腐化。但是，從實(shí)踐角度來看，我國目前沒有完善可行的政府審計監(jiān)督機(jī)制，政府審計部門作為政府機(jī)構(gòu)的一部分，其審計獨(dú)立性并沒有得到客觀地保證，相應(yīng)的政府財務(wù)報告并沒有進(jìn)行嚴(yán)格的審查就向外界傳播，因此社會公眾所獲取的政府會計信息質(zhì)量難以得到保證。只有政府審計部門的獨(dú)立性得到保證，會計信息質(zhì)量才能得到保證。

三、完善政府會計信息披露的政策建議

本文從不同角度提出發(fā)，提出以下對策為我國政府會計信息披露提供參考。

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)

基于法律的法制性、嚴(yán)肅性和規(guī)范性等特點(diǎn)，法律能夠?yàn)檎畷嬓畔⑴短峁┲贫缺Ｕ希ㄟ^一系列嚴(yán)格的規(guī)章制度規(guī)范其披露意愿和披露程度，以提高政府會計信息披露質(zhì)量。因此，政府會計改革過程中完善相關(guān)法律法規(guī)起著至關(guān)重要的作用[2]。有效的相關(guān)法律法規(guī)必須滿足：拓寬政府會計信息獲取渠道，保證信息的易獲得性；確保政府對外披露的信息數(shù)量充足且真實(shí)可靠；激勵政府對于信息披露的主動性并落實(shí)各部門的信息披露工作。政府會計改革過程中，借鑒國外成功的改革經(jīng)驗(yàn)的同時，我們也應(yīng)當(dāng)建立和完善具有中國特色的政府會計信息披露體系。

（二）多元化政府會計信息需求群體

隨著我國政府會計改革的不斷深化，社會各界對于政府會計信息的關(guān)注擴(kuò)大了會計信息使用者的范圍，目前我國政府會計信息使用者主要包括政府機(jī)關(guān)、社會公眾以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門。對于不同的信息使用者，對信息內(nèi)容的要求隨著其關(guān)注要點(diǎn)的不同而產(chǎn)生較大差異。目前我國政府會計信息主要是為國家政府機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)算管理提供服務(wù)，忽視了其他相關(guān)信息使用者的信息需求，其主要問題在于我國政府信息披露機(jī)制尚不完善。因此，完善我國政府會計信息披露體系，以滿足多元化信息使用者的信息需求為主要目標(biāo)是我國政府會計改革的首要任務(wù)。

（三）改革會計信息核算方法

目前我國政府會計以修正的收付實(shí)現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，但是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢更加明顯，它以權(quán)利和義務(wù)的實(shí)際發(fā)生為依據(jù)確認(rèn)交易和事項，從而顯著反映了各個期間收入與費(fèi)用配比的財務(wù)成果。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面的反映政府的資產(chǎn)負(fù)債情況，從而全面地豐富財務(wù)信息內(nèi)容以降低財務(wù)風(fēng)險；能夠全面有效的控制財政支出，為政府做出合理的預(yù)算安排提供保證。從我國實(shí)際國情出發(fā)，我國應(yīng)采用以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計信息核算方法，將兩種核算方法相互結(jié)合并取長補(bǔ)短，為我國政府會計信息披露改革過程為構(gòu)建健全的政府財務(wù)會計體系提供保證。

（四）加強(qiáng)政府會計審計和監(jiān)督機(jī)制

在我國，政府作為信息提供者并對其所提供的信息發(fā)表審計意見，很大程度上違反了獨(dú)立性原則，存在自我評價的嫌疑。為提高政府財務(wù)信息質(zhì)量以保證信息的公允、可靠性，需要建立完善的政府財務(wù)審計體系。第一，加強(qiáng)國家審計署對各級審計部門的直屬管理，減弱本級政府對審計部門的直接或間接干預(yù)，提高和保障政府審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。第二，對審計人員的專業(yè)勝任能力及其職業(yè)素養(yǎng)提出更高的要求，并對其加強(qiáng)技能培訓(xùn)和后續(xù)教育，使得審計工作具體落實(shí)到位。第三，發(fā)展多個獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)政府審計職能，用來審計政府所披露的重要財務(wù)信息。通過提高政府審計的獨(dú)立性，提供客觀、公允的審計機(jī)制，為保證政府財務(wù)披露信息的真實(shí)性和可靠性奠定了基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)過不斷的發(fā)展與進(jìn)步，社會公眾對于政府會計信息的披露要求愈加嚴(yán)格，本文以政府會計信息理論為基礎(chǔ)結(jié)合我國實(shí)際國情，對于目前我國政府會計信息披露體制中所存在的問題進(jìn)行具體分析，為我國政府會計準(zhǔn)則的制定提供指導(dǎo)，也為完善我國政府財務(wù)法律法規(guī)體系提供了理論依據(jù)。政府會計信息披露改革相關(guān)對策的實(shí)際落實(shí)，有助于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境和秩序，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

[1]張琦，王森林，李琳娜.我國政府會計改革重大理論問題研究[J].會計研究，2010;(08):76-82.

[2]么冬梅，邵鐵柱. 我國政府會計信息披露問題研究[J].商業(yè)研究，2006;(08):104-106.

[3]顧忠恒.我國政府會計信息披露中存在的問題及其對策[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2010.

[4]甘宇晗.我國政府會計信息披露問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2007.

F810.6

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.01.004

程曦(1993-)，女，陜西商洛人，新疆財經(jīng)大學(xué)研究生，主要研究方向：公司財務(wù)與會計。