岳世忠，何璐璐

（甘肅政法學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，甘肅 蘭州 730070）

淺析我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的制約因素

岳世忠，何璐璐

（甘肅政法學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，甘肅 蘭州 730070）

經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展提高了我們的生活水平，但同時(shí)也破壞了我們賴以生存的環(huán)境。社會(huì)環(huán)境問題已經(jīng)受到了我國(guó)政府、民間組織和公眾的高度關(guān)注，環(huán)境會(huì)計(jì)也就在這樣的情況下產(chǎn)生。文章通過對(duì)國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展及現(xiàn)狀進(jìn)行對(duì)比分析，找出了制約我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的因素，并據(jù)此提出一些發(fā)展改進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的措施建議。

環(huán)境會(huì)計(jì)；制約因素；環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展

一、國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究及發(fā)展現(xiàn)狀

（一）國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究及發(fā)展現(xiàn)狀

環(huán)境會(huì)計(jì)又稱為綠色會(huì)計(jì)，最早的研究始于20世紀(jì)70年代，其中《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和《污染的會(huì)計(jì)問題》兩篇文章最具代表性，成為了理論界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的開端。美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的核心是：根據(jù)法律規(guī)定，無論企業(yè)曾經(jīng)破壞環(huán)境還是現(xiàn)在正在破壞環(huán)境，都必須付出代價(jià)，進(jìn)而嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果[1]。在發(fā)展上，1992年，美國(guó)環(huán)保署編寫《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論：作為一種管理工具》一書。1993年，美國(guó)證監(jiān)會(huì)就環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告問題專門發(fā)布會(huì)計(jì)報(bào)告。1995年環(huán)保署頒布《鼓勵(lì)自我監(jiān)督：發(fā)現(xiàn)、披露、改正和防止違法》政策。日本在20世紀(jì)90年代初倡導(dǎo)企業(yè)引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論，1993年發(fā)布《關(guān)注環(huán)境的企業(yè)行動(dòng)指南》；90年代末投入大量人力物力進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，1999年頒布《關(guān)于環(huán)保成本公式指南》[2]。目前，日本大部分企業(yè)都能夠披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并通過獨(dú)立第三方認(rèn)證保證信息的可靠性。日本對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義是在進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)時(shí)，通過運(yùn)用會(huì)計(jì)程序提供各種最佳的量化指標(biāo)（以貨幣量計(jì)量和以實(shí)物量計(jì)量），據(jù)此確認(rèn)各種環(huán)保成本以及來自這些環(huán)保作業(yè)的收益，還能夠支持成果的傳遞轉(zhuǎn)移[3]。

（二）國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)研究及發(fā)展現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)研究要晚于國(guó)外，1992年，葛家澍和李若山教授發(fā)表了《90年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》，當(dāng)時(shí)沒有受到廣泛關(guān)注。環(huán)境污染的加重使學(xué)者開始進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)研究。目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究范圍也比較廣泛。在環(huán)境會(huì)計(jì)定義上，孟凡義認(rèn)為其本質(zhì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)基本原理與方法，采用多種計(jì)量方式，對(duì)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)以及與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出反映和控制，是企業(yè)會(huì)計(jì)一個(gè)新興分支。張秀敏和姚建明將環(huán)境會(huì)計(jì)分類為環(huán)境管理會(huì)計(jì)、外部環(huán)境會(huì)計(jì)和其他環(huán)境會(huì)計(jì)[4]?？梢?，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)沒有明確的定義，仍存在分歧。

環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展需要政府重視和支持。日益嚴(yán)重的環(huán)境問題已引起政府高度重視，2011年政府首次明確提出環(huán)境保護(hù)一票否決權(quán)。但有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出上市公司必須披露環(huán)境信息。環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展也離不開企業(yè)。我國(guó)強(qiáng)制要求重污染企業(yè)披露環(huán)境信息，但仍有部分企業(yè)沒有披露?？梢?，企業(yè)對(duì)環(huán)境問題嚴(yán)重性的意識(shí)淡薄。此外，在披露的環(huán)境信息中，重污染企業(yè)的治污成本比較高，導(dǎo)致企業(yè)不愿意去采取治污措施。

二、制約我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展因素

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)研究不成熟

1.理論界不太關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)。我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)仍處于研究階段，我國(guó)的理論界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)注太少，在環(huán)境會(huì)計(jì)興起的初期，鮮有學(xué)者關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)，這使得我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究不具有系統(tǒng)性。環(huán)境會(huì)計(jì)作為一個(gè)理論體系，各因素之間相互影響，因此，在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究時(shí)，要進(jìn)行系統(tǒng)化的研究，考慮各因素之間的關(guān)系。美國(guó)主要從環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，而且其研究有一個(gè)核心，學(xué)者都根據(jù)這一核心進(jìn)行研究，體現(xiàn)了研究的系統(tǒng)性。但我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究沒有核心，也沒有主線，學(xué)者都是按照自己的邏輯思想，從不同的角度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行研究，缺乏系統(tǒng)性。

（二）政府針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不健全

1.環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不健全。我國(guó)頒布的與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)大都屬于概括性的，對(duì)具體問題和細(xì)節(jié)沒有明確規(guī)范。根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，地方環(huán)保部門受到雙重領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)方面聽命于上級(jí)環(huán)保部門，在預(yù)算和人事方面受當(dāng)?shù)卣刂?。在與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的博弈中，這種安排使環(huán)保監(jiān)管通常處于劣勢(shì)，很多地方政府為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展往往會(huì)忽視環(huán)保。此外，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有涉及環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)范。美國(guó)在1975年就將環(huán)境負(fù)債的處理列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，又頒布一系列附有獎(jiǎng)懲措施的政策規(guī)范企業(yè)信息披露行為。2008年5月，我國(guó)雖實(shí)施《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，強(qiáng)制要求超標(biāo)、超總量排污的企業(yè)公開重要的環(huán)境信息[5]。但沒有法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定的企業(yè)仍然不關(guān)注其環(huán)境的影響。

2.對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏審計(jì)和監(jiān)督。日本大部分企業(yè)都能夠披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息并得到獨(dú)立第三方的審計(jì)監(jiān)督。而我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式由自己決定，沒有獨(dú)立第三方審計(jì)和政府專門部門的監(jiān)督，為企業(yè)片面披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供了機(jī)會(huì)。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中提出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中要考慮企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)，但對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)沒有明確規(guī)定，也沒有專門部門進(jìn)行監(jiān)督。政府缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)監(jiān)督，會(huì)嚴(yán)重阻礙環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（三）社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)關(guān)注不夠

1.社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)淡薄。我國(guó)政府雖然出臺(tái)了一系列關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，也對(duì)保護(hù)環(huán)境的重要性進(jìn)行了宣傳，但是宣傳的結(jié)果也僅限于使社會(huì)公眾知道一些簡(jiǎn)單的環(huán)保行為，還沒有完全意識(shí)到企業(yè)也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任。企業(yè)為了尋求高利潤(rùn)會(huì)忽視環(huán)境保護(hù)，不恰當(dāng)使用環(huán)境會(huì)計(jì)核算，甚至不進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算。社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)的欠缺為企業(yè)提供了一個(gè)忽視環(huán)境保護(hù)的環(huán)境，阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

2.社會(huì)公眾的監(jiān)督權(quán)力沒有充分發(fā)揮。社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)行為的監(jiān)督能夠約束企業(yè)行為，包括企業(yè)破壞環(huán)境的行為。但是，我國(guó)社會(huì)公眾的監(jiān)督權(quán)力并沒有得到充分的發(fā)揮，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，一是社會(huì)公眾并沒有意識(shí)到自己所擁有的監(jiān)督權(quán)力；二是社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)環(huán)境的污染情況不了解；三是在購買商品時(shí)，社會(huì)公眾只是關(guān)注商品的使用價(jià)值和價(jià)格，對(duì)于其在生產(chǎn)過程中和使用后對(duì)環(huán)境的影響不予考慮，沒有環(huán)保意識(shí)，無法對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。

3.社會(huì)缺少環(huán)境會(huì)計(jì)的專業(yè)人才。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的核算、對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露都需要具備專業(yè)知識(shí)的人來完成，但是由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究仍然處于初級(jí)階段，對(duì)于基本理論還沒有統(tǒng)一的說法，導(dǎo)致我國(guó)無法大范圍的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論知識(shí)進(jìn)行普及，使得我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)人才匱乏。

（四）企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)重視不足

1.企業(yè)對(duì)環(huán)境問題和環(huán)境會(huì)計(jì)的重視程度不夠。在環(huán)保部門的要求下，很多企業(yè)中都存在治污設(shè)備，但是這些設(shè)備并不是一直處于工作狀態(tài)。由于治污設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)需要額外的成本，因此企業(yè)只有在接受檢查或者自身處于監(jiān)控狀態(tài)的時(shí)候才運(yùn)轉(zhuǎn)?？梢姡髽I(yè)對(duì)環(huán)境問題還不夠重視，忽視環(huán)境問題的存在，也不會(huì)運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)的核算方法進(jìn)行正確的核算、對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐丁?/p>

2.企業(yè)治污成本高。我國(guó)的大部分企業(yè)對(duì)于自身所造成的環(huán)境問題都有解決能力，對(duì)于自身生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的污染物有治理的能力，但由于治污成本太高，企業(yè)不愿意去治理污染物。因此，企業(yè)為了追求利潤(rùn)的最大化，只能選擇忽視自身發(fā)展過程中帶來的環(huán)境問題。

三、發(fā)展我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的建議

（一）加深對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究

1.理論界要重視環(huán)境會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)作為一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科，應(yīng)當(dāng)受到會(huì)計(jì)理論界的重視。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究不僅是為了獲得一項(xiàng)新的理論研究成果，更重要的是將其應(yīng)用到企業(yè)中，為社會(huì)和政府提供與環(huán)境相關(guān)的信息，以利于政府采取措施保護(hù)環(huán)境，也利于企業(yè)根據(jù)自身的情況對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行調(diào)整，力求減少對(duì)環(huán)境的污染。

2.系統(tǒng)化研究環(huán)境會(huì)計(jì)理論。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)仍處于研究階段，可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，諸如美國(guó)、日本等環(huán)境會(huì)計(jì)研究和發(fā)展較好的國(guó)家，在適合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上，選擇性地借鑒[6]。環(huán)境會(huì)計(jì)作為一個(gè)理論系統(tǒng)，可以進(jìn)行系統(tǒng)化的研究。首先要明確研究的方向和核心，然后根據(jù)研究核心沿著所確定的方向集中力量進(jìn)行研究，這樣既提高了研究效率，也不會(huì)偏離研究的正軌，真正做到對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)化、全面化的研究。

（二）建立健全政府相關(guān)的法律規(guī)范

1.健全環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)。環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展需要相關(guān)的法律法規(guī)的支持。我國(guó)的法律法規(guī)需要對(duì)環(huán)境問題做出更為細(xì)致的規(guī)定和補(bǔ)充，對(duì)一些管理制度進(jìn)行改革，對(duì)環(huán)境污染行為進(jìn)行監(jiān)管，保證監(jiān)管數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保證地方政府對(duì)企業(yè)環(huán)境污染行為進(jìn)行執(zhí)法時(shí)的公正性和客觀性。要盡快制定企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)披露內(nèi)容、形式等。根據(jù)實(shí)際情況對(duì)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行選擇性地借鑒，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加入環(huán)境會(huì)計(jì)體系?？梢越ⅹ?jiǎng)罰分明的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)恰當(dāng)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)核算并真實(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)，比如提供一些優(yōu)惠政策；對(duì)不應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)或者環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不全面的企業(yè)進(jìn)行處罰并加以公示，促使企業(yè)重視環(huán)境會(huì)計(jì)，促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展。

2.建立環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督體系。國(guó)家政府可以設(shè)立專門的環(huán)境會(huì)計(jì)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，針對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的行為，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行規(guī)定，完善審計(jì)制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要將環(huán)境會(huì)計(jì)信息納入審計(jì)的范圍，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不恰當(dāng)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)或不真實(shí)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的問題，向有關(guān)部門進(jìn)行報(bào)告，要求有關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。

（三）營(yíng)造促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的社會(huì)氛圍

1.提高社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)。社會(huì)應(yīng)該加大力度提高社會(huì)公眾的環(huán)保意識(shí)，針對(duì)不同的人群，適當(dāng)?shù)夭捎貌煌男麄鹘逃绞健１热玑槍?duì)在校生，可以要求學(xué)校增設(shè)與環(huán)保有關(guān)的課程；對(duì)于其他的群體，可以通過電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙等方式教育和宣傳。

2.為社會(huì)公眾監(jiān)督權(quán)力充分發(fā)揮創(chuàng)造有利條件。有利條件的創(chuàng)建需要一定的基礎(chǔ)。首先，環(huán)保意識(shí)是社會(huì)公眾行使監(jiān)督權(quán)力的前提條件；其次，社會(huì)公眾監(jiān)督權(quán)力的有效發(fā)揮需要公眾具備生態(tài)環(huán)境的相關(guān)知識(shí)；最后，社會(huì)公眾監(jiān)督權(quán)力的充分發(fā)揮需要有制度的保障。政府和相關(guān)部門需要制定相關(guān)的規(guī)范，明確社會(huì)公眾所擁有的監(jiān)督權(quán)力，保證社會(huì)公眾監(jiān)督權(quán)力的行使。

3.著力培養(yǎng)具備環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的人才。環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的必備要素。我國(guó)應(yīng)該加大對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的普及力度。一方面，從學(xué)校入手，在財(cái)經(jīng)類專業(yè)增設(shè)一些關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的課程；另一方面，在培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)人員時(shí)，通過理論與實(shí)際結(jié)合的方式，培養(yǎng)他們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的職業(yè)判斷能力。

（四）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的應(yīng)用

1.提高企業(yè)對(duì)環(huán)境問題和環(huán)境會(huì)計(jì)的重視程度。首先要讓企業(yè)意識(shí)到保護(hù)環(huán)境，是企業(yè)不可推卸的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)注重環(huán)境保護(hù)，雖然短期內(nèi)減少了企業(yè)利潤(rùn)，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)保護(hù)環(huán)境不僅使自身得到更好的發(fā)展，還能為企業(yè)帶來良好的聲譽(yù)，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。其次要讓企業(yè)了解環(huán)境會(huì)計(jì)。企業(yè)應(yīng)用環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，能夠獲得更準(zhǔn)確的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以根據(jù)得到的信息對(duì)環(huán)保行為進(jìn)行調(diào)整，從而使企業(yè)能夠在保持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)兼顧對(duì)環(huán)境的保護(hù)。

2.集中研發(fā)力量以降低治污成本。治理污染一定會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用，從短期來看，治理污染一定會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，但是，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展來看，保護(hù)環(huán)境、治理污染能夠?yàn)槠髽I(yè)樹立良好的形象，更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)的技術(shù)人員集中力量進(jìn)行研發(fā)，研發(fā)出適合企業(yè)的技術(shù)和設(shè)備，最大限度地降低治污成本，讓企業(yè)能夠在獲取利潤(rùn)的同時(shí)保護(hù)環(huán)境。

[1]苑昕茹.中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展研究[D].吉林大學(xué)，2013：2.

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[3]陳琳.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)及其應(yīng)用研究[D].長(zhǎng)安大學(xué)，2010：11.

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（責(zé)任編輯：D 校對(duì)：T）

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A

1004-2768（2017）06-0151-04

2017-03-14

岳世忠（1963-），男，甘肅秦安人，甘肅政法學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)；何璐璐（1993-），女，遼寧海城人，甘肅政法學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。